Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 21 мая 2021 г. N 03-03-06/1/39210

Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов и расходов при выбытии доли участия в уставном капитале российской организации в связи с ее ликвидацией и сообщает следующее.

На основании пункта 4.1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к налоговой базе, определяемой по доходам от операций по реализации или иного выбытия (в том числе погашения) долей участия в уставном капитале российских и (или) иностранных организаций, применяется налоговая ставка 0 процентов с учетом особенностей, установленных статьей 284.2 Кодекса.

Вместе с тем согласно пункту 1 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации.

Для целей главы 25 Кодекса к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, также относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) организации при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации и величину внесенного им вклада в виде денежных средств, уменьшенных на сумму денежных средств, указанных в подпункте 11.1 пункта 1 статьи 251 Кодекса, в имущество организации (абзац второй пункта 1 статьи 250 Кодекса).

При этом пунктом 2 статьи 275 Кодекса установлено, что в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Кодекса.

Таким образом, учитывая наличие специальных положений, связанных с налоговым учетом положительного результата, определенного по итогам ликвидации дочерней организации, налогоплательщик при выбытии у него доли участия в уставном капитале указанной организации применяет соответствующие положения пункта 1 статьи 250, пункта 2 статьи 275 и пункта 3 статьи 284 Кодекса.