Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 15 сентября 2025 г. N Ф01-3070/25 по делу N А11-11716/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 10.09.2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 15.09.2025 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Соколовой Л.В., Трубниковой Е.Ю.

при участии представителей от заявителя: Ивановой М.С. (доверенность от 19.09.2024), Шешуковой Ж.В. (доверенность от 19.09.2024), от заинтересованного лица: Ратушной Н.И. (доверенность от 16.12.2024)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кольчугинский трубный завод Металлинвест" на решение Арбитражного суда Владимирской области от 14.04.2025 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2025 по делу N А11-11716/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Кольчугинский трубный завод Металлинвест" (ИНН 3306019519, ОГРН 1203300007107)

о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (ИНН 3329001660, ОГРН 1043301900366)

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Кольчугинский трубный завод Металлинвест" (далее - ООО "КТЗМ", Общество) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - УФНС России по Владимирской области, Управление) от 01.07.2024 N 3569 в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 5 268 712 рублей 86 копеек.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 14.04.2025 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2025 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. По его мнению, в проверяемом периоде Общество отвечало всем признакам хозяйствующего субъекта малого и среднего предпринимательства, поэтому было вправе применять пониженные тарифы страховых взносов. Отсутствие в едином реестре субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП) сведений об ООО "КТЗМ" не может рассматриваться как безусловное препятствие для реализации им права на применение пониженных тарифов страховых взносов в случае фактического соответствия установленным критериям отнесения к субъектам МСП. Непредставление в Управление реестродержателем в установленный срок сведений об участнике Общества - АО "Уральский капитал" не свидетельствует о несоответствии Общества признакам субъекта МСП.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе и поддержана его представителями в судебном заседании.

Управление в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Законность решения Арбитражного суда Владимирской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Управление провело камеральную налоговую проверку представленного Обществом расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2023 года, по результатам которой составило акт от 13.05.2024 N 5936.

В ходе проверки установлено неправомерное применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных для субъектов малого и среднего предпринимательства пунктом 2.4 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации, в июле, августе, сентябре 2023 года.

По итогам проверки Управление приняло решение от 01.07.2024 N 3569 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому Обществу доначислены страховые взносы в сумме 5 268 712 рублей 86 копеек.

Решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному федеральному округу от 20.08.2024 N 40-9-14/05204@ решение Управления оставлено без изменения.

Общество не согласилось с решением Управления от 01.07.2024 N 3569 и обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Руководствуясь статьями 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьями 419, 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). статьями 3, 4, 4.1 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", Арбитражный суд Владимирской области пришел к выводу, что в спорном периоде Общество не обладало правом на применение пониженных тарифов страховых взносов, в связи с чем отказал в удовлетворении заявленного требования.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

На основании пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются, в том числе, организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Согласно пункту 17 части 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов применяются для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами малого или среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Закон N 229-ФЗ), в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

В силу пункта 1 статьи 3 Закона N 209-ФЗ субъекты малого и среднего предпринимательства - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными данным Федеральным законом, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

В соответствии с частью 1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской Федерации и соответствующие условиям, установленным частью 1.1 указанной статьи, хозяйственные общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы, потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и индивидуальные предприниматели.

В части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ установлено, что хозяйственные общества могут быть отнесены к субъектам малого и среднего предпринимательства, если среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не превышает от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий, до ста человек для малых предприятий; доход хозяйственных обществ, соответствующих одному из требований, указанных в пункте 1 настоящей части, полученный от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, не должен превышать для малого предприятия 800 миллионов рублей, для среднего предприятия - 2 миллиарда рублей.

В целях отнесения хозяйственных обществ к субъектам малого и среднего предпринимательства установлены ограничения по субъектному составу участников (часть 1.1 статьи 4 Закон 3 209-ФЗ).

Согласно подпункту "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ в целях отнесения хозяйственных обществ, хозяйственных товариществ, хозяйственных партнерств, к субъектам малого и среднего предпринимательства должно быть выполнено следующее условие: участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества - Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования, общественные или религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды (за исключением инвестиционных фондов) владеют суммарно не более чем двадцатью пятью процентами долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем двадцатью пятью процентами голосующих акций акционерного общества, а участники хозяйственного общества либо хозяйственного товарищества - иностранные юридические лица и (или) юридические лица, не являющиеся субъектами малого и среднего предпринимательства, владеют суммарно не более чем сорока девятью процентами долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью либо складочном капитале хозяйственного товарищества или не более чем сорока девятью процентами голосующих акций акционерного общества.

В силу пункта 1 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ сведения о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и среднего предпринимательства, установленным статьей 4 настоящего закона, вносятся в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ установлено, что ведение единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства осуществляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах (далее по тексту - уполномоченный орган). Таким органом является Федеральная налоговая служба.

В силу части 4 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ внесение сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в реестр малого и среднего предпринимательства и исключение таких сведений из указанного реестра осуществляются уполномоченным органом на основании сведений, содержащихся в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, представленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах сведений о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, сведений о доходе, полученном от осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год, сведений, содержащихся в документах, связанных с применением специальных налоговых режимов в предшествующем календарном году, а также сведений, представленных в уполномоченный орган в соответствии с частями 6 - 6.5 и 7.1 указанной статьи.

В части 6.1 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ установлено, что в целях ведения единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства держатели реестров акционеров акционерных обществ, которые созданы до 1 декабря года, предшествующего текущему календарному году, и в составе сведений, о которых в едином государственном реестре юридических лиц содержатся сведения о соответствующем держателе реестра акционеров акционерных обществ, ежегодно до 5 июля представляют в уполномоченный орган перечень акционерных обществ, соответствующих условиям, установленным подпунктом "а" пункта 1 части 1.1 статьи 4 настоящего Федерального закона (за исключением условий, установленных абзацем третьим указанного подпункта). Указанный перечень формируется держателями реестров акционеров акционерных обществ на основании имеющихся у них данных, содержащихся в списках лиц, имеющих право участвовать в годовом общем собрании акционеров соответствующего акционерного общества проведенном в текущем календарном году.

На основании пункта 5 части 5 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ содержащиеся в едином реестре МСП сведения о юридических лицах исключаются из указанного реестра 10 июля текущего календарного года в случае, если такие юридические лица не представили сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год, налоговую отчетность, позволяющую определить величину дохода, либо такие юридические лица не соответствуют условиям, установленным статьей 4 Закона N 209-ФЗ.

Таким образом, право на применение пониженных тарифов при исчислении страховых взносов предоставлено плательщикам, имеющим статус субъекта малого и среднего предпринимательства, который подтверждается фактом включения такого субъекта в единый реестр малого и среднего предпринимательства на основании сведений, предоставленных самим налогоплательщиком и на основании сведений, переданных реестродержателем акционерного общества о соответствии требованиям пункта 1 части 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ.

На основании части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что ООО "КТЗМ" зарегистрировано в налоговом органе 16.09.2020 и включено в Единый реестр субъектов МСП как "микропредприятие" с 10.10.2020 по 10.07.2023 и с 10.10.2023 по настоящее время.

Единственным учредителем ООО "КТЗМ" является АО "Уральский капитал", включенное в Единый реестр субъектов МСП как "микропредприятие" в период с 10.08.2018 по 10.07.2022, как "малое предприятие" в период с 10.07.2022 по 10.07.2023, как "малое предприятие" с 10.10.2023 по настоящее время.

Держателем реестра акционеров учредителя ООО "КТЗМ" является АО "Профессиональный регистрационный центр".

При этом в связи с непредставлением держателем реестра акционеров в срок до 05.07.2023 сведений, предусмотренных частью 6.1 статьи 4.1 Закона N 209-ФЗ, ФНС России исключило учредителя ООО "КТЗМ" из единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 10.07.2023.

С 10.07.2023 из реестра субъектов МСП были исключены также сведения об ООО "КТЗМ".

В связи с представлением держателем реестра акционеров в регистрирующий орган соответствующего заявления сведения в реестр субъектов МСП об учредителе и об ООО "КТЗМ" были внесены в Единый реестр субъектов МСП 10.10.2023.

С учетом изложенного суды правомерно признали, что в июле, августе, сентябре 2023 года Общество в целях налогообложения не обладало статусом субъекта малого и среднего предпринимательства и не имело права на применение пониженных тарифов, установленных пунктом 2.1 статьи 427 НК РФ.

При таких обстоятельствах вывод судов о необоснованном применении Обществом льготных тарифов и необходимости исчислить и уплатить страховые взносы в соответствии с тарифами, установленными статьей 425 НК РФ (в полном размере), является верным.

Довод Общества о том, что фактически оно соответствовало всем критериям, предъявляем Законом N 209-ФЗ к субъектам малого предпринимательства (по среднесписочной численности работников, размеру полученного дохода и составу акционеров), поэтому имело право на применение пониженных тарифов страховых взносов, правомерно отклонен судами в силу следующего.

Федеральным законом от 03.08.2018 N 313-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", действующим с 03.08.2018, статья 3 Закона N 209-ФЗ в части определения понятия субъектов малого и среднего предпринимательства была дополнена словами: "сведения о которых внесены в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства".

Таким образом, законодатель в 2018 году закрепил юридическое подтверждение статуса субъекта малого и среднего предпринимательства фактом включения сведений о нем в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства, следовательно, для признания хозяйствующего лица субъектом малого и среднего предпринимательства необходимо как соответствие критериям, предусмотренным статьей 4 Закона N 209-ФЗ, так и включение в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Отсутствие хозяйствующего субъекта в таком реестре исключает наличие у него статуса малого и среднего предпринимательства и, как следствие, права на применение пониженного тарифа страховых взносов.

С учетом изложенного суды правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 14.04.2025 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 30.06.2025 по делу N А11-11716/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Кольчугинский трубный завод Металлинвест" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на заявителя.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.