Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14 июля 2025 г. N Ф01-1976/25 по делу N А11-14921/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 09.07.2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14.07.2025 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Шутиковой Т.В.,

судей Созиновой М.В., Соколовой Л.В.

при участии представителя от заинтересованного лица: Пламадяла Е.В. (доверенность от 21.01.2025)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Киржачский инструментальный завод" на решение Арбитражного суда Владимирской области от 21.11.2024 и на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2025 по делу N А11-14921/2022

по заявлению акционерного общества "Киржачский инструментальный завод" (ИНН 3316009076, ОГРН 1033301005066)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Владимирской области (ИНН 3329001660, ОГРН 1043301900366)

о признании безнадежной ко взысканию задолженности

и установил:

акционерное общество "Киржачский инструментальный завод" (далее - АО "КИЗ", Общество) обратилось в Арбитражный суд Владимирской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 11 по Владимирской области (далее - Инспекция) о признании безнадежной ко взысканию задолженности в сумме 6 651 399 рублей 59 копеек, а обязанности по ее уплате - прекращенной.

Определением суда от 18.05.2023 произведена замена Инспекции на ее правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Владимирской области (далее - УФНС по Владимирской области, Управление).

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 21.11.2024 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2025 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Общество не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суды нарушили нормы процессуального права, неправильно применили нормы материального права и сделали выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. По его мнению, налоговый орган утратил право на взыскание спорной задолженности, поэтому она подлежит признанию безнадежной к взысканию. Налоговый орган не представил доказательств предъявления исполнительного документа на принудительное исполнение в ОСП Киржачского района, возбуждения исполнительного производства по такому документу, а также повторного обращения в ОСП Киржачского района в установленный шестимесячный срок с исполнительным документом на принудительное исполнение.

Подробно позиция заявителя изложена в кассационной жалобе.

Управление в отзыве на кассационную жалобу и его представитель в судебном заседании возразили относительно приведенных в ней доводов, просили оставить жалобу без удовлетворения.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителя не направило, в связи с чем на основании части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации жалоба рассмотрена без его участия.

Законность решения Арбитражного суда Владимирской области и постановления Первого арбитражного апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как установили суды, и это не противоречит материалам дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, по результатам которой вынесла решение от 05.08.2016 N 7 и направила требование от 13.10.2016 N 1391 о взыскании задолженности в общей сумме 57 810 812 рублей.

Не согласившись с данным решением, Общество обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным.

Определением суда от 26.10.2016 по делу N А11-9775/2016 приняты обеспечительные меры в виде приостановления исполнения решения налогового органа от 05.08.2016 N 7, в связи с чем взыскание 57 810 812 рублей было приостановлено.

Решением Арбитражного суда Владимирской области от 29.12.2017 по делу N А11-9775/2016, оставленным без изменения постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 26.06.2018 постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 19.10.2018 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Определением Арбитражного суда Владимирской области от 29.06.2018 названные обеспечительные меры отменены, в связи с чем задолженность Общества восстановлена с дальнейшим принятием мер принудительного взыскания по ранее сформированному требованию от 13.10.2016 N 1391 и на восстановленную ко взысканию задолженность начислены пени за период действия обеспечительных мер с 26.10.2016 по дату формирования требований от 01.08.2018 N 7677 и от 06.09.2019 N 8192.

Инспекция направила Обществу требование N 7677 по состоянию на 01.08.2018 в размере 4 243 040 рублей 36 копеек, в том числе пени 3 231 857 рублей 36 копеек со сроком добровольной уплаты до 21.08.2018

В связи с неуплатой задолженности, указанной в требовании N 7677, Инспекция 06.09.2018 вынесла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках от 06.09.2018 N 8029 на сумму 3 231 857 рублей 36 копеек.

В связи с отсутствием у налогоплательщика денежных средств на счетах в банке, Инспекция вынесла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 18.09.2018 N 33160003700 в пределах сумм, указанных в требовании N 7677 по состоянию на 01.08.2018, в размере 3 231 857 рублей 36 копеек и постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 18.09.2018 N 33160003726 на данную сумму.

Постановление о взыскании долга за счет имущества налогоплательщика от 18.09.2018 N 33160003726 направлено в службу судебных приставов в электронном виде, в связи с чем ОСП Киржачского района 04.10.2018 вынес постановление о возбуждении исполнительного производства на сумму 3 231 857 рублей 36 копеек.

Кроме того, в адрес Общества направлено требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов N 8192 по состоянию на 06.09.2018 на сумму 4 439 678 рублей 60 копеек, в том числе пеней 3 428 495 рублей 60 копеек со сроком добровольной уплаты до 26.09.2018.

В связи с неуплатой задолженности, указанной в требовании N 8192, Инспекция вынесла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в от 28.09.2018 N 8564 на сумму 3 428 495 рублей 60 копеек.

В связи с отсутствием у налогоплательщика денежных средств на счетах в банке, Инспекция вынесла решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 08.10.2018 N 33160004015 в пределах сумм, указанных в требовании N 8192, в размере 3 428 495 рублей 60 копеек и постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 08.10.2018 N 33160004041 на данную сумму.

Постановление о взыскании за счет имущества налогоплательщика от 08.10.2018 N 33160004041 в электронном виде направлено в федеральную службу судебных приставов, в связи с чем ОСП Киржачского района 17.10.2018 вынес постановление о возбуждении исполнительного производства на сумму 3 428 495 рублей 60 копеек.

В адрес Общества 03.06.2023 направлено требование об уплате задолженности N 4660 на сумму 11 116 264 рубля 31 копейка (в том числе пени - 6 457 653 рубля 71 копейка и штрафы - 4 658 610 рублей 60 копеек) со сроком исполнения до 28.07.2023.

Полагая, что налоговый орган утратил право на взыскание задолженности в размере 6 651 399 рублей 59 копеек в связи с истечением установленных Налоговым кодексом Российской Федерации сроков, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Руководствуясь статьями 45, 46, 47, 59, 72, 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 N 20-П, Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", Арбитражный суд Владимирской области пришел к выводу об отсутствии оснований для признания спорной задолженности безнадежной ко взысканию и отказал в удовлетворении заявленного требования.

Первый арбитражный апелляционный суд согласился с выводами суда первой инстанции и оставил его решение без изменения.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В статье 59 НК РФ определены случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию.

Так, в силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно пункту 2 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В силу пунктов 4, 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Неисполнение требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение мер принудительного взыскания, а именно, обращение налоговым органом в бесспорном порядке взыскания на денежные средства организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках (статья 46 НК РФ), а также обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статья 47 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 47 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в абзаце 5 пункта 55 Постановления от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление N 57) разъяснил, что невынесение налоговым органом решения о взыскании налога за счет денежных средств в установленный абзаце 1 пункта 3 статьи 46 НК РФ срок и непринятие мер к его исполнению по общему правилу исключают возможность вынесения названным органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика, а также обращения его в суд с заявлением, предусмотренным абзацем 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ.

В силу пункта 31 Постановления N 57 несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

В пункте 76 Постановления N 57 разъяснено, что в том случае, когда суд, принявший к рассмотрению заявление налогоплательщика о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, на основании которого предполагается взыскание недоимки, пеней, штрафов, руководствуясь статьей 91 и частью 3 статьи 199 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, запретил ответчику принимать меры, направленные на принудительное взыскание оспариваемых сумм, срок, в течение которого действовало соответствующее определение суда, не включается в установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки на принятие указанных мер, поскольку в этот период существуют юридические препятствия для осуществления налоговым органом необходимых для взыскания действий.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 263-ФЗ) с 01.01.2023 в НК РФ внесены изменения, в силу которых контроль своевременности и полноты уплаты налогов и взносов осуществляется через единый налоговый счет.

С 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом особенностей, установленных частью 9 статьи 4 Закона N 263-ФЗ.

Суды установили и материалами дела подтверждается, что в связи с неуплатой долга по требованию N 7677 в срок до 21.08.2018, налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ 06.09.2018 вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 06.09.2018 N 8029 на сумму 3 231 857 рублей 36 копеек.

Ввиду отсутствия денежных средств на счетах в банке, налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 18.09.2018 N 33160003700, а также постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 18.09.2018 N 33160003726 на сумму 3 231 857 рублей 36 копеек, которое налоговый орган направил в ОСП Киржачского района, который 04.10.2018 вынес постановление о возбуждении исполнительного производства на сумму 3 231 857 рублей 36 копеек.

Кроме того, в связи с неуплатой долга по требованию N 8192 в срок до 26.09.2018, налоговым органом в соответствии со статьей 46 НК РФ 28.09.2018 вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках от 28.09.2018 N 8564 на сумму 3 428 495 рублей 60 копеек.

Ввиду отсутствия денежных средств на счетах в банке, налоговым органом в порядке статьи 47 НК РФ вынесено решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 08.10.2018 N 33160004015, а также постановление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 08.10.2018 N 33160004041 на сумму 3 428 495 рублей 60 копеек, которое налоговый орган направил в ОСП Киржачского района, который 17.10.2018 вынес постановление о возбуждении исполнительного производства на сумму 3 428 495 рублей 60 копеек.

Учитывая изложенное, суды правомерно признали, что налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию налоговой задолженности, и после осуществления всех этапов принудительного взыскания в соответствии со статьями 46, 47, 69, 70 НК РФ в установленный срок предъявлены в службу судебных приставов для принудительного исполнения указанные постановления о взыскании недоимки за счет имущества должника - Общества.

Суды правомерно указали, что при несвоевременной и (или) неполной уплате сумм налога, Общество обязано уплатить пени, начисленные за период действия обеспечительных мер в связи с несвоевременной уплатой налогов, в размере 3 231 857 рублей 36 копеек, указанные в требовании N 7677 по состоянию на 01.08.2018 и пени в размере 3 428 495 рублей 60 копеек, указанные в требовании об уплате N 8192 по состоянию на 06.09.2018.

Вопреки доводам Общества, налоговым органом приняты все меры, необходимые по принудительному взысканию задолженности перед бюджетом, в соответствии с установленным порядком взыскания налогов, сборов, взносов, пеней и штрафов и в строго определенные сроки.

Довод заявителя жалобы о том, что служба судебных приставов сообщила об отсутствии у нее сведений о предъявлении постановлений от 18.09.2018 N 33160003726 на сумму 3 231 857 рублей 36 копеек и от 08.10.2018 N 33160004041 на сумму 3 428 495 рублей 60 копеек в отношении Общества, отклоняется, поскольку в адрес налогового органа через информационный ресурс службой судебных приставов направлялись постановления о возбуждении исполнительных производств от 04.10.2018 N 25648/18/33009-ИП (на сумму 3 231 857 рублей 36 копеек) и от 17.10.2018 N 25961/18/33009- ИП. При этом постановления о прекращении либо окончании, либо об объединении в сводное исполнительное производство в адрес Инспекции не поступало.

Кроме того, на запрос суда ОСП Киржачского района подтвердил возбуждение исполнительных производств 04.10.2018 N 25649/18/33009-ИП в сумме 3 231 857 рублей 36 копеек и 17.10.2018 N 25961/18/33009-ИП в сумме 3 428 495 рублей 60 копеек в пользу Инспекции.

При таких обстоятельствах суды сделали правильный вывод об отсутствии оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию и правомерно отказали Обществу в удовлетворении заявленного требования.

Доводы заявителя, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов и не являются основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

Нормы материального права применены судами первой и апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 287 (пункт 1 части 1) и 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Владимирской области от 21.11.2024 и постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 10.03.2025 по делу N А11-14921/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу акционерного общества "Киржачский инструментальный завод" - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины, связанной с рассмотрением кассационной жалобы, отнести на заявителя.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.