Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 18 июня 2025 г. N Ф01-1539/25 по делу N А43-27971/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 10.06.2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 18.06.2025 г.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа в составе:

председательствующего Соколовой Л.В.,

судей Созиновой М.В., Шутиковой Т.В.,

при участии представителей от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области: Тихомировой К.Ю. (доверенность от 25.07.2024); от Управления Федеральной налоговой службы по Нижегородской области: Набатовой С.В. (доверенность от 08.07.2024)

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Инсеко Групп" Яснопольского Бориса Аркадьевича на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 по делу N А43-27971/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Инсеко Групп" (ОГРН 1115262016165, ИНН 5262268195)

о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области от 08.08.2023 N 523, о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, о взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Инсеко Групп" 17 576 438 рублей 62 копейки денежных средств, списанных с расчетного счета общества с ограниченной ответственностью "Инсеко Групп" на основании решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области от 08.08.2023 N 523,

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области,

и установил:

общество с ограниченной ответственностью "Инсеко Групп" (далее - Общество, ООО "Инсеко Групп") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 18 по Нижегородской области (далее - Инспекция, налоговый орган) от 08.08.2023 N 523 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, о взыскании с Инспекции в пользу Общества 17 576 438 рублей 62 копеек, списанных с расчетного счета ООО "Инсеко Групп" на основании решения налогового органа от 08.08.2023 N 523.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области (далее - УФНС России по Нижегородской области).

Решением Арбитражного суда Нижегородской области от 18.12.2024 заявленные требования удовлетворены.

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 решение суда отменено, в удовлетворении требований ООО "Инсеко Групп" отказано.

Общество не согласилось с постановлением апелляционного суда и обратилось в Арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой.

Заявитель жалобы считает, что суд апелляционной инстанции неправильно применил нормы материального права и сделал выводы, не соответствующие фактическим обстоятельствам дела. По его мнению, спорная задолженность подлежала взысканию только в судебном порядке на основании пункта 2 части 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). ООО "Инсеко Групп" настаивает, что налоговым органом пропущен срок принятия решения о взыскании от 08.08.2023 N 533. Инспекция неправомерно списала со счета Общества 17 576 438 рублей 62 копейки, поскольку решение о взыскании задолженности от 08.08.2023 N 533 обжаловано 18.08.2023 в УФНС России по Нижегородской области.

Подробно доводы заявителя изложены в кассационной жалобе.

Налоговые органы в отзыве и их представители в судебном заседании отклонили доводы заявителя.

Общество, извещенное надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание представителей не направило, в связи с чем на основании части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации жалоба рассмотрена без его участия.

Законность постановления апелляционного суда проверена Арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как видно из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 22 по Нижегородской области в отношении ООО "Инсеко Групп" проведена выездная налоговая проверка по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.08.2018 по 31.12.2020, по итогам которой принято решение от 08.12.2022 N 6 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением ООО "Инсеко Групп" доначислены НДС и налог на прибыль организаций в общей сумме 131 877 258 рублей, пени за несвоевременную уплату налогов в сумме 49 975 563 рублей 61 копейки, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 5 535 795 рублей 88 копеек.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Инсеко Групп" УФНС России по Нижегородской области отменило полностью решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Нижегородской области от 08.12.2022 N 6 и приняло новое решение от 20.03.2023 N 09-23/2, в соответствии с которым Обществу доначислены НДС и налог на прибыль организаций в общей сумме 131 877 258 рублей, штраф по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 2 767 898 рублей.

Инспекцией 27.04.2023 ООО "Инсеко Групп" выставлено требование N 569 об уплате задолженности со сроком исполнения до 05.06.2023 на общую сумму отрицательного сальдо ЕНС, сформировавшегося по состоянию на 27.04.2023, в размере 166 288 510 рублей 72 копеек, в том числе возникшего в связи с принятием УФНС России по Нижегородской области решения от 20.03.2023 N 09-23/2 о привлечении к налоговой ответственности.

Требование направлено в адрес Общества посредством ТКС 27.04.2023 и получено последним 11.05.2023.

В связи с неисполнением требования в установленный в нем срок, Инспекцией принято решение от 08.08.2023 N 523 о взыскании задолженности за счет денежных средств Общества в размере остатка неуплаченной по состоянию на 08.08.2023 задолженности (отрицательного сальдо ЕНС) в сумме 172 026 258 рублей 43 копеек.

Решение направлено в адрес ООО "Инсеко Групп" посредством ТКС 13.08.2023 и получено последним 22.08.2023.

На основании данного решения с расчетного счета ООО "Инсеко Групп", открытого в АО "Юникредит", 31.08.2023 списаны денежные средства в сумме 17 576 438 рублей 62 копеек.

Не согласившись с решением налогового органа от 08.08.2023 N 523, Общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Руководствуясь статьями 6.1, 11, 11.3, 45, 46, 69, 70, 101.2, 138, 140 НК РФ, суд первой инстанции удовлетворил заявленные требования, так как пришел к выводу о том, что Инспекцией в нарушение положений пункта 4 статьи 46 НК РФ принято решение о взыскании после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, в связи с чем налоговый орган утратил возможность по взысканию задолженности во внесудебном порядке.

Руководствуясь статьями 11.034. 45, 46, 69 НК РФ, положениями Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных НК РФ, в 2023 и 2024 годах", Первый арбитражный апелляционный суд сделал вывод о том, что оспариваемое решение налогового органа соответствует действующему законодательству и не нарушает законные права и интересы заявителя, в связи с чем отменил решение суда первой инстанции и отказал Обществу в удовлетворении заявленных требований.

Рассмотрев кассационную жалобу, Арбитражный суд Волго-Вятского округа не нашел правовых оснований для ее удовлетворения.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом (далее - ЕНП) признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с названным Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

В силу пункта 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Исходя из пункта 3 статьи 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

На основании пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы (пункт 8 статьи 45 НК РФ).

В силу пункта 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Суд апелляционной инстанции установил, что по состоянию на 27.04.2023 отрицательное сальдо ЕНС ООО "Инсеко Групп" составляло 166 288 510,72 рубля.

Инспекция в соответствии со статьей 69 НК РФ на всю сумму отрицательного сальдо по ЕНС направлено требование об уплате задолженности N 569 от 27.04.2023 на сумму 166 288 510,72 рубля.

По состоянию на 08.08.2023 остаток неуплаченной задолженности по требованию N 569 от 27.04.2023 (размер отрицательного сальдо ЕНС) составлял 172 026 258,43 рубля. Срок для добровольной уплаты по требованию - 05.06.2023.

Неисполнение налогоплательщиком требования об уплате налога в установленный срок влечет за собой применение налоговым органом мер принудительного взыскания, а именно:

- обращение взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности, в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1 статьи 46 НК РФ),

- обращение взыскания на имущество налогоплательщика на основании постановления налогового органа, имеющего силу исполнительного документа (статьи 47 НК РФ).

В этом случае взыскание задолженности в соответствии с пунктом 3 статьи 46 НК РФ производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 НК РФ.

В соответствии с действующим налоговым законодательством (в переходный период с 01.01.2023 по 31.12.2024 (включительно)) налоговый орган информирует банки о размещении в реестре соответствующих поручений, а также об изменении размера задолженности. В указанный период размещение в реестре соответствующих поручений признается их направлением банку. Получение банком информации от инспекции об их размещении в реестре признается получением соответствующего поручения банком (пункт 17 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации".

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока (пункт 4 статьи 46 НК РФ).

В связи с неисполнением данного требования в установленный срок (05.06.2023), Инспекцией в соответствии со статьей 46 НК РФ принято обжалуемое решение о взыскании за счет денежных средств от 08.08.2023 N 523 на сумму 172 026 258,43 рубля. В указанную задолженность входит: пени в сумме 39 813 235,22 рубля, налог в сумме 13 001 5645,36 рубля, штраф в сумме 2 197 377,85 рубля.

Довод ООО "Инсеко Групп" о том, что у Инспекции отсутствовали основания для выставления требования от 27.04.2023 N 569, поскольку решение УФНС России по Нижегородской области от 20.03.2023 N 09-23/2 о привлечении к налоговой ответственности обжаловалось в судебном порядке и не вступило в законную силу, признан апелляционным судом несостоятельным. Суд указал, что решение УФНС России по Нижегородской области от 20.03.2023 N 09-23/2 о привлечении к налоговой ответственности было вынесено по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО "Инсеко Групп" на решение Межрайонной ИФНС России N 22 по Нижегородской области от 08.12.2022 N 6, то оно, в силу пункта 2 статьи 101.2 НК РФ вступило в силу с момента его принятия, то есть 20.03.2023, соответственно у Межрайонной ИФНС России N 18 по Нижегородской области имелись законные основания для инициирования процедуры принудительного взыскания задолженности.

Ссылка Общества на то, что Инспекция утратила возможность по взысканию задолженности во внесудебном порядке, признана судом апелляционной инстанции несостоятельной в силу следующего.

Из правовых позиций, выраженных в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.02.2013 N 11254/12, от 29.11.2011 N 7551/11, от 21.06.2011 N 16705/10, следует, что при проверке соблюдения сроков принудительного внесудебного взыскания оценке подлежит своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога. Аналогичная позиция выражена в пункте 6 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации, доведенном до арбитражных судов информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71.

На основании пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 N 500 "О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году", предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев, что с учетом положений статьи 69 НК РФ разрешает налоговому органу вынести требование об уплате задолженности в срок до 05.02.2024.

При таких обстоятельствах суд апелляционной инстанции сделал вывод о том, что оспариваемое решение Инспекции соответствует действующему законодательству и не нарушает права и законные интересы заявителя.

С учетом изложенного оснований для отмены постановления апелляционного суда у суда округа не имеется.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для непринятия которой у суда кассационной инстанции отсутствуют. Данные доводы направлены на переоценку установленных судом фактических обстоятельств дела и принятых им доказательств, что в силу статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Нормы материального права применены судом апелляционной инстанций правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены принятого судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено. Кассационная жалоба не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины за подачу кассационной жалобы в сумме 50 000 рублей относятся на заявителя и подлежат взысканию с Общества в связи с предоставленной отсрочкой.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Волго-Вятского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2025 по делу N А43-27971/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью "Инсеко Групп" Яснопольского Бориса Аркадьевича - без удовлетворения.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы в сумме 50 000 рублей отнести на общество с ограниченной ответственностью "Инсеко Групп".

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью "Инсеко Групп" в доход федерального бюджета 50 000 рублей государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Арбитражному суду Нижегородской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном в статье 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.