Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 28 августа 2025 г. N Ф06-5310/25 по делу N А65-31654/2024

г. Казань

28 августа 2025 г.

Дело N А65-31654/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 19 августа 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 28 августа 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Ольховикова А.Н., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан - Гарифуллиной Е.С., доверенность от 01.04.2025,

Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району города Казани - Гарифуллиной Е.С., доверенность от 05.05.2025,

Общества с ограниченной ответственностью "Ремонтно-строительная компания Тилар" - Лукина Ю.М., доверенность от 27.08.2024,

в отсутствие:

Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве - извещена надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ремонтно-строительная компания Тилар"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.01.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2025

по делу N А65-31654/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ремонтно-строительная компания Тилар" к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району города Казани, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, к Инспекции Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве, о признании недействительным решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Ремонтно-строительная компания Тилар" (далее - заявитель, общество, ООО "РСК Тилар") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району города Казани (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС России по Московскому району г. Казани) о признании недействительным решения от 15.05.2024 N 1009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление, УФНС по РТ) о признании незаконным решения от 22.07.2024 N 2.7-18/021490@ по апелляционной жалобе

В порядке статьи 46 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве соответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы N 31 по г. Москве (далее - ИФНС N 31 по г. Москве).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.01.2025 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2025 решение Арбитражного суда Республики Татарстан оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с судебными актами судов предыдущих инстанций, обратилось в суд с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять новый судебный акт.

В обоснование своей позиции общество указало, что налоговым органом не доказано отсутствие реальных хозяйственных отношений по взаимоотношениям со спорными контрагентами (ООО "ЦЕНТР ИЖС", ООО "КОНСТАНТА", ООО "УЛЬТРА", ООО "АТЛАНТ", ООО "НОЭЛЬ"). Взаимоотношения между обществом и спорными контрагентами являлись реальными, спорные контрагенты в действительности располагали рабочей силой и материалами, которые были необходимы для выполнения работ, предусмотренных договорами.

Налоговый орган, мотивируя свою позицию, в отзыве указал, что сделки с контрагентами оформлены проверяемым лицом в целях занижения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) путем отражения операций, которые не производились и по которым отсутствовали намерения на осуществление реальной экономической деятельности.

Представитель общества в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель инспекции, Управления в судебном заседании отклонил кассационную жалобу по основаниям, изложенным в отзыве.

ИФНС N 31 по г. Москве в судебное заседание своих представителей не направила, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без ИФНС N 31 по г. Москве.

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года, представленной обществом 17.08.2023.

По результатам проверки вынесено оспариваемое решение от 15.05.2024 N 1009 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной подпунктами 1 и 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде взыскания штрафных санкций в размере 111 366,43 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств), доначислен НДС в размере 4 523 161 руб.

Основанием для доначисления НДС в размере 4 523 161 руб. послужили выводы налогового органа о нарушении обществом статей 169, 171, 172 НК РФ в связи с заявлением налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2023 года по книге покупок сумм завышенных налоговых вычетов по сделкам, по которым источник для возмещения НДС покупателю не сформирован; пункта 1 статьи 54.1 НК РФ по взаимоотношениям с ООО "Центр ИЖС", ООО "КОНСТАНТА", ООО "УЛЬТРА", ООО "АТЛАНТ", ООО "НОЭЛЬ" (далее - спорные контрагенты, "проблемные" контрагенты).

Решением Управления от 22.07.2024 N 2.7-18/021490@ апелляционная жалоба общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением налогового органа, решением УФНС России по Республике Татарстан, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды исходили из установленной совокупности обстоятельств, свидетельствующих о нереальности финансово-хозяйственных операций налогоплательщика со спорными контрагентами ООО "Центр ИЖС", ООО "КОНСТАНТА", ООО "УЛЬТРА", ООО "АТЛАНТ", ООО "НОЭЛЬ".

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, оснований для удовлетворения жалобы общества не находит.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 и частью 3 статьи 201 АПК РФ, а также разъяснениями, изложенными в пункте 6 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации", ненормативный правовой акт может быть признан недействительным, а решения и действия незаконными при одновременном их несоответствии закону и нарушении прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 1 статьи 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в силу главы 21 НК РФ, и товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для перепродажи.

Документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, должны содержать достоверную информацию, в том числе о характере хозяйственных операций.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 НК РФ определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй НК РФ.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ); обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ).

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (получения налогового вычета, уменьшения налоговой базы) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в таких документах, неполны, недостоверны или противоречивы.

Согласно пунктам 3 - 5 указанного Постановления налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, ООО "РСК Тилар" зарегистрировано 17.08.2020, основной вид деятельности организации - строительство жилых и нежилых зданий (ОКВЭД 41.20).

Фактически в проверяемый период общество выполняло строительно-монтажные работы (далее - СМР) на объектах заказчиков: ООО "РАМ-СТРОЙ", ООО "ВИКАРА", ООО "БРИГ", ООО "КСК", ООО "ТАРА-ИНВЕСТ", ООО "ПСК XXI ВЕК".

Основанием для доначисления НДС явились выводы налогового органа о неправомерном применении обществом налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям с ООО "Центр ИЖС", ООО "КОНСТАНТА", ООО "УЛЬТРА", ООО "АТЛАНТ", ООО "НОЭЛЬ".

В ходе проверки установлено, что налогоплательщиком занижена сумма налога к уплате в бюджет вследствие необоснованно заявленного вычета по НДС за 2 квартал 2023 года.

Налоговым органом установлено отсутствие возможности поставки товара, работ, (услуг) спорными контрагентами.

Спорными контрагентами по сделкам с ООО "РСК Тилар" представлены декларации по НДС с "ненулевыми" показателями за 2 кв. 2023, с высокой долей вычета - 95-100%, в книге покупок отражены "транзитные" организации, в операциях по счетам отсутствуют расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, отсутствуют расходные операции за работы (услуги) в адрес субподрядных организаций, отсутствуют перечисления денежных средств за СМР, работы, отсутствует выплата заработной платы по договорам подряда, приобретение оборудования, строительных материалов.

Также, налоговые декларации по НДС представлены с минимальными суммами налогов к уплате в бюджет при значительных оборотах в декларациях, что характерно для "транзитных" организаций.

По расчетному счету спорных контрагентов отсутствуют расходные операции по оплате труда по договорам ГПХ, командировочные расходы, за работы (услуги) в адрес субподрядных организаций, отсутствуют платежи, характерные для организаций, осуществляющих реальную финансово- хозяйственную деятельность: связанных с приобретением основных средств и производственных активов, аренды помещений, аренда автотранспорта, услуги связи, расходы по содержанию помещений, отсутствует закуп строительных материалов, а также, отсутствуют иные расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.

В порядке статьи 93.1 НК РФ инспекцией истребованы документы (информация) по всем спорным контрагентам, а также в отношении организаций по цепи от спорного контрагента до заказчика работ (услуг).

Проверяемым налогоплательщиком и спорными контрагентами в ответ на требование представлен неполный пакет документов по контрагентам без представления мотивированного обоснования причин отказа, в представлении документов (информации), запрашиваемых по конкретной сделке.

Не представлены следующие документы: дополнительное соглашение к договору, в котором определен объем и сроки работ, информация о субподрядных организациях, физических лиц, работников привлеченных в рамках исполнения обязательств по договору, проектно- сметная документация, выписка из журнала (или иного документа) об отражении доверенности на получение товаров, документы, фиксирующие результаты поиска контрагента, мониторинга и отбор контрагента, источник информации (сайт, рекламные материалы, предложения к сотрудничеству, информация о ранее выполненных работах контрагента), пояснения чем обусловлено заключение сделок с организациями у которых основной вид деятельности не является строительство, отсутствует деловая репутация.

Таким образом, ответ на требование носит формальный характер, что также указывает на умышленный характер действий по оформлению документов, с целью не раскрытия полной информации о реальных исполнителях работ.

Относительно взаимоотношений налогоплательщика с ООО "Центр ИЖС" суды исходили из следующего.

ООО "Центр ИЖС" (ИНН 3123309764) зарегистрировано 26.09.2012. Адрес организации: 308024, Белгородская обл., г. Белгород, ул. Архиерейская, д. 5, оф. 308. ОКВЭД: 46.90 Торговля оптовая неспециализированная. СРО: отсутствует. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: отсутствуют. Лицензии: отсутствуют. Объекты собственности: отсутствуют. Интернет сайт, объявления в сети Интернет: отсутствуют. ООО "Центр ИЖС" не заявляет себя на рынке товаров, работ (услуг).)

Между ООО "РСК Тилар" и ООО "Центр ИЖС" заключен договора субподряда от 27.04.202 N 27/04, по условиям которого Подрядчик поручает, а Субподрядчик обязуется выполнить Капитальный ремонт помещений и инженерных систем здания, расположенного по адресу: г. Москва, улица Керченская, дом 1а, корпус 3, в соответствии с условиями настоящего Договора и проектно-сметной документацией.

Цена договора 8 000 200 руб., в том числе НДС 1 333 366,67 руб.

В книге покупок ООО "Центр ИЖС" во 2 квартале 2023 года заявлены организации ООО "ЭТАЛОН ГРУПП", ООО "МЕГАС ПЛЮС", ООО "РКК-ТРЕЙД", ООО "ИГС", обладающие признаками фирмы - "технические компании" и "однодневки", организации не имели намерений осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствуют условия, необходимые для достижения соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого и (или) технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и пр.), в Едином государственном реестре юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) внесены сведения о недостоверности сведений, декларации имеют высокую долю вычета - 100%.

Таким образом, в книге покупок ООО "Центр ИЖС" заявлены исключительно организации обладающие признаками фирмы - "технические компании" и "однодневки", реальные поставщики товара, работ (услуг) отсутствуют.

Изложенное свидетельствует о том, что ООО "Центр ИЖС" является звеном схемной цепи, использованное для создания формального документооборота, направленного на неправомерное формирование налоговых вычетов по НДС, создания "бумажного" НДС для конечных выгодоприобретателей и минимизацию налога, подлежащего уплате в бюджет.

Налоговым органом в ходе проверки установлено, что ООО "СКАЙ РИЭЛТ" обладает признаками "технической" организации.

ООО "Центр ИЖС" с даты регистрации и до 2023 года применяло УСНО, в 1 квартале 2023 года налоговая отчетность нулевая, во 2 квартале 2023 года произошла смена руководства в период спорной сделки с ООО "РСК Тилар", ООО "Центр ИЖС" представило декларацию со значительным оборотом, свыше 18 млн.руб. и с высокой долей вычета - 95%, отсутствует деловая репутация, численности, СРО, товарноденежные отношения имеют расхождения, оплата от ООО "РСК Тилар" не поступала (задолженность 8 000 200,00 руб.), указанные факты свидетельствуют о создании формального документооборота и фиктивности спорной сделки. Регистрирующим органом 15.05.2024 принято решение о предстоящем исключении юр.лица из ЕГРЮЛ.

По результатам проверки ФНС ООО "СКАЙ РИЭЛТ" по адресу регистрации не находится, деятельность не ведет. В ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности по юридическому адресу. С даты регистрации организации ООО "СКАЙ РИЭЛТ" декларации по НДС не представляет.

В расходных операциях ООО "СКАЙ РИЭЛТ", ООО "Центр ИЖС" перечислений денежных средств за смр, за подряд, за работы, выплата заработной платы по договорам подряда/ГПХ, приобретение оборудования, строительных материалов, не установлено, что свидетельствует об отсутствии факта поставки товара, работ (услуг) в адрес ООО "РСК Тилар", ввиду отсутствия приобретения товара, работ (услуг).

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о согласованности действий ООО "РСК Тилар" с юридическими лицами с целью получения дохода исключительно за счет налоговой экономии, использование вышеуказанных организаций с целью вывода денежных средств из оборота, с целью получения необоснованной налоговой выгоды, в результате неправомерного включения в состав налоговой базы вычетов по НДС.

Относительно взаимоотношений налогоплательщика с ООО "Константа" суды исходили из следующего.

ООО "КОНСТАНТА" (ИНН 1840038393). ОКВЭД: 41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. СРО: отсутствует. Сведения по форме 2-НДФЛ: отсутствуют. Информация о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей: отсутствует.

В адрес ООО "КОНСТАНТА" перечислено 7 026 479 руб. "за строительно-монтажные работы по договору N 39/106, в том числе НДС 20%, 1 171 079,83 руб.". Номер договора N 39/106 ООО "РСК Тилар" с ООО "КОНСТАНТА" совпадает с указанным номером в назначении платежа ООО "СКАЙ РИЭЛТ".

Налоговым органом за период с 01.01.2023 по 30.09.2023 в расходных операциях ООО "КОНСТАНТА" перечислений денежных средств за СМР, за подряд, за работы, выплата заработной платы по договорам подряда/ГПХ, приобретение оборудования, строительных материалов, не установлено, что свидетельствует об отсутствии факта поставки товара, работ (услуг) в адрес ООО "РСК Тилар", ввиду отсутствия приобретения товара, работ (услуг).

В книге покупок ООО "КОНСТАНТА" во 2 квартале 2023 года заявлены организации ООО "ФЛОРЕНСИ", ООО "ОЛИМПИЯ", ООО "АЛЬЯНС", ООО "САЛЮС" обладающие признаками фирмы - "технические компании" и "однодневки", организации не имели намерений осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствуют условия необходимые для достижения соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого и (или) технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и пр.), в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений, декларации имеют высокую долю вычета - 100%.

ООО "КОНСТАНТА" в адрес вышеуказанных контрагентов денежные средства не перечисляло, задолженность составила 61,2 млн.руб. Отсутствие оплаты за товар, работы (услуги), свидетельствует о формальности договорных отношений.

Документы КС-2, КС-3, КС-6, акт сверки расчетов, информацию о субподрядных организациях, физических лиц, работников привлеченных в рамках исполнения обязательств по договорам с ООО "РСК Тилар" не представило без представления мотивированного обоснования причин отказа, в представлении документов (информации), запрашиваемых по конкретной сделке, что дополнительно указывает на отсутствие реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений ООО "КОНСТАНТА" с подрядчиком ООО "РСК Тилар" и внесение обществом в данные налогового учета заведомо недостоверных сведений.

Инспекцией в ходе анализа представленных документов генподрядчиком ООО "РАМ - СТРОЙ" установлено, что работы сдавалась ООО "РСК Тилар" заказчику ООО "РАМ - СТРОЙ" ранее, чем они были приняты у Субсубподрядчика ООО "КОНСТАНТА" в части актов КС-2, составленных от имени ООО "КОНСТАНТА".

Документов, подтверждающих, что фактически работы приняты и сданы в один период, а документы оформлены позднее из-за длительного согласования с Генподрядчиком, проверяемым налогоплательщиком не представлено.

Кроме того, общество не представило доказательства реального исполнения договоров спорным контрагентом ООО "КОНСТАНТА", отсутствуют документы (информация), подтверждающие привлечение ООО "КОНСТАНТА" сторонних организаций - субподрядных организаций, для выполнения спорных работ. ООО "РСК Тилар", ООО "КОНСТАНТА" по требованию налогового органа не представлены сведения о составе и количестве бригад, о лицах, выполнявших работы в составе бригад на объектах.

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что ООО "КОНСТАНТА" не имело возможности выполнить работы по спорной сделке с ООО "РСК Тилар".

Относительно взаимоотношений налогоплательщика с ООО "УЛЬТРА" суды исходили из следующего.

ООО "УЛЬТРА" (ИНН 7727471319). ОКВЭД:41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Отсутствует информация о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей.

Между ООО "РСК Тилар" и ООО "Ультра" заключен договор субподряда от 23.04.2023N Ш23-04, по условиям которого Подрядчик поручает, а Субподрядчик обязуется выполнить комплекс отделочных работ на объекте "МБОУ "Средняя общеобразовательная школа N 82 с углубленным изучением отдельных предметов им. Р.Г. Хасановой" Приволжского района г. Казани, 420049, РТ, г. Казань, ул. Качалова, д. 107 (далее - Объект) в соответствии с условиями настоящего Договора и проектно-сметной документацией. Цена договора 8 228 594,70 руб.

В 3 квартале 2023 года 19.07.2023 на счета ООО "УЛЬТРА" поступили денежные средства от ООО "РСК Тилар": - 4 220 000 "За отделочные работы по счету 54 от 19.07.2023. В том числе НДС 20%, 703 333,33 руб." - 4 008 594,70 "За отделочные работы по счету 55 от 19.07.2023. В том числе НДС 20%, 668 099,12 руб.". Поступившие на счета ООО "УЛЬТРА"денежные средства, в том числе 8 228 594,70 руб. от ООО "РСК Тилар" "за отделочные работы", в полной сумме перечислены в адрес ООО "ВЕКТОР", ООО "НЕОТЭК" "за ТМЦ, за работы".

Инспекцией в ходе проверки установлено, что ООО "ВЕКТОР", ООО "НЕОТЭК" в декларации ООО "УЛЬТРА" не заявлены, в книге покупок за 2 квартал 2023 года не отражены, использованы для вывода денежных средств из оборота, данные организации обладают признаками фирмы - "технические компании" и "однодневки, организации не имели намерений осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствуют условия, необходимые для достижения соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого и (или) технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и пр.), в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений, декларации имеют высокую долю вычета - 100%.

В книге покупок ООО "УЛЬТРА" во 2 квартале 2023 года заявлены организации ООО "САЛЮС", ООО "АФИНА", ООО "ДИАЛ" обладающие признаками фирмы - "технические компании" и "однодневки", организации не имели намерений осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствуют условия, необходимые для достижения соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого и (или) технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и пр.), в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений, декларации имеют высокую долю вычета - 100%.

В период с 01.01.2023 по 30.09.2023 ООО "УЛЬТРА" денежные средства в адрес ООО "САЛЮС", ООО "АФИНА", ООО "ДИАЛ" не перечисляло, задолженность составила 15 млн. руб.

Исходя из установленных в ходе проверки обстоятельств налоговый орган пришел к выводу о том, что в книге покупок ООО "УЛЬТРА" заявлены исключительно организации обладающие признаками фирмы - "технические компании" и "однодневки", реальные поставщики товара, работ (услуг) отсутствуют.

Относительно взаимоотношений налогоплательщика ООО "РСК Тилар" с ООО "Атлант" суды исходили из следующего.

ООО "АТЛАНТ" (ИНН 9721098020). ОКВЭД: 46.73 Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

По результатам проверки ФНС 15.11.2023 в ЕГРЮЛ внесена запись о недостоверности сведений. Отсутствует информация о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских и/или производственных и/или торговых площадей.

Заявителем в адрес ООО "АТЛАНТ" перечислено 4 027 489 руб. "Оплата СМР по счету от 30.06.2023 N 53, в том числе НДС 20%, 671 248.17 руб.".

ООО "АТЛАНТ" денежные средства, поступившие от ООО "РСК Тилар" в полном объеме перечислены в адрес физического лица Крючкова Евгения Павловна (ИНН 182402591030) (Оплата по договору купли продажи 52/27/06 от 27.06.2023 за объект коммерческой недвижимости зарег в рос реестре 3508 в том числе за счет кредитной линии сумма: 18 615 000 без НДС).

В книге - покупок ООО "АТЛАНТ" во 2 квартале 2023 года заявлены организации ООО "ФЛОРЕНСИ", ООО "НИКСАР", ООО "АЛЬЯНС", ООО "ОЛИМПИЯ", обладающие признаками "технических компаний" и "однодневок". Организации не имели намерений осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствуют условия, необходимые для достижения соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого и (или) технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и пр.), в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений, декларации имеют высокую долю вычета - 100%.

В период с 01.01.2023 по 30.09.2023 ООО "АТЛАНТ" денежные средства в адрес ООО "ФЛОРЕНСИ", ООО "НИКСАР", ООО "АЛЬЯНС", ООО "ОЛИМПИЯ" не перечисляло, задолженность составила 17,6 млн.руб. В расходных операциях ООО "Атлант" перечислений денежных средств за СМР, за подряд, за работы, выплата заработной платы по договорам подряда/ГПХ, приобретение оборудования, строительных материалов, отсутствует, что свидетельствует об отсутствии факта поставки товара, работ (услуг) в адрес ООО "РСК Тилар", ввиду отсутствия приобретения товара, работ (услуг).

Налоговый орган пришел к выводу о том, что отсутствие оплаты за товар, работы (услуги), свидетельствует о формальности договорных отношений.

Относительно взаимоотношений налогоплательщика ООО "РСК Тилар" с ООО "Ноэль" суды исходили из следующего.

ООО "Ноэль" (ИНН 1683006303). ОКВЭД:41.20 Строительство жилых и нежилых зданий. Данные о численности сотрудников по справкам 2-НДФЛ: отсутствуют.

В ходе проверки представлен договор купли-продажи от 11.01.2023 N 11/01 (капельник, керамическая плитка, свес, кран шаровый, клапан воздушный, уголок переход, краска акриловая, грунтовка акриловая ограждение лестничное, водоотлив, решетка жалюзийная, дверца, коробки, люк резиновый, тройник, муфта противопожарная, компенсатор, снегодержатель, фасонные изделия и пр.)

Между ООО "НОЭЛЬ" и ООО "РСК Тилар" 11.01.2023 заключено дополнительное соглашение о нижеследующем: Стороны договорились продлить срок оплаты поставленного Товара по Договору купли- продажи от 11.01.2023 N 11/01 и внести в раздел 3 Договора следующие изменения, а именно пункт 3.7.:"Срок оплаты поставленного товара не позднее 01 августа 2024 года в полном объеме". ООО "НОЭЛЬ" зарегистрировано по адресу: г. Казань, Челюскина, д. 48, кв. 163, которое является жилым помещением.

Объекты собственности у ООО "НОЭЛЬ" отсутствуют. По банковским операциям отсутствуют расходы по аренде склада. В адрес ООО "НОЭЛЬ" оплата не поступала. Таким образом, место отгрузки товара не установлено.

В книге - покупок ООО "НОЭЛЬ" в 1 квартале 2023 года заявлены организации ООО "СК ОРЕОЛ", ООО "ГЕНЕЗИС ПЛЮС", обладающие признаками фирмы - "технические компании" и "однодневки", организации не имели намерений осуществлять реальную финансово-хозяйственную деятельность: отсутствуют условия, необходимые для достижения соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого и (или) технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений и пр.), в ЕГРЮЛ внесены сведения о недостоверности сведений, декларации имеют высокую долю вычета - 100%.

В период с 01.01.2023 по 31.03.2023 ООО "НОЭЛЬ" денежные средства в адрес ООО "СК ОРЕОЛ", ООО "ГЕНЕЗИС ПЛЮС", не перечисляло, задолженность составила 11,8 млн.руб.

Налоговый орган пришел к выводу о том, что отсутствие оплаты за товар, работы (услуги) свидетельствует о формальности договорных отношений. В книге покупок ООО "НОЭЛЬ" заявлены исключительно организации обладающие признаками фирмы - "технические компании" и "однодневки", реальные поставщики товара, работ (услуг) отсутствуют.

Исходя из изложенного, суды обеих инстанций пришли к выводу о том, что установленные в ходе налоговой проверки факты в своей взаимосвязи и совокупности свидетельствуют о том, что действия общества направлены не на осуществление реальной предпринимательской деятельности с ООО "Центр ИЖС", ООО "КОНСТАНТА", ООО "УЛЬТРА", ООО "АТЛАНТ", ООО "НОЭЛЬ", а на создание формального документооборота с контрагентами в целях минимизации налоговых обязательств. Сделки со спорными контрагентами обществом в действительности не совершались, имел место формальный документооборот с использованием регистрационных данных этих организаций, организованный в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Давая оценку доводу общества о том, что ООО "Центр ИЖС" зарегистрировано задолго до хозяйственных операций, а также о том, что в отношении ООО "Центр ИЖС" в 2023 и 2024 годах Государственной инспекцией труда производились контрольные мероприятия, суды учитывали совокупность собранных по делу доказательств, свидетельствующих о создании формального документооборота.

Как верно указали суды, факт частичной оплаты в адрес спорных контрагентов также не является доказательством реальности хозяйственных операций. Более того, налоговым органом установлено обналичивание денежных средств, поступивших от заявителя.

Ссылки общества на переписки с контрагентами, согласования тех или иных вопросов, акты сверок, отклонены судами, поскольку налоговым органом собран исчерпывающий перечень доказательств, свидетельствующий о создании обществом формального документооборота.

Отклоняя довод общества о проявлении им должной осмотрительности при выборе контрагентов, судебные инстанции обоснованно указали, что такая осмотрительность предполагает заключение сделки только с реально существующими организациями. Кроме того, должная осмотрительность предполагает необходимость проверки не только факта регистрации контрагента, но и установление его деловой репутации, наличия штата сотрудников, технической и производственной базы для осуществления предполагаемых хозяйственных операций.

Выводы судов, положенные в обоснование недоказанности заявителем реальности взаимоотношений с контрагентами, основаны не на отдельно установленных фактах и выборочной оценке доказательств, а по результатам исследования и оценки доказательств, представленных сторонами, в их совокупности.

Таким образом, суды пришли к выводу о том, что оспариваемое решение налогового органа является законным и обоснованным.

Отказывая заявителю в удовлетворении требования о признании незаконным решения УФНС России по Республике Татарстан от 22.07.2024 N 2.7-18/021490@, суды обоснованно исходили из того, что оспариваемое решение новым решением не является, доводов о нарушении процедуры его принятия либо о выходе вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий заявителем не заявлено.

При этом, как разъяснено в пункте 75 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", решение вышестоящего налогового органа, принятое по жалобе налогоплательщика, может являться самостоятельным предметом оспаривания в суде, только если оно представляет собой новое решение, а также по мотиву нарушения процедуры его принятия либо по мотиву выхода вышестоящего налогового органа за пределы своих полномочий.

В этой связи кассационная жалоба общества в указанной части также не подлежит удовлетворению.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу о том, что налоговым органом представлены достаточные доказательства, свидетельствующие об отсутствии реальных финансово-хозяйственных взаимоотношений между обществом и спорными контрагентами в рамках заключенных договоров. Имеющиеся в деле доказательства свидетельствуют о создании заявителем формальной схемы взаимоотношений со спорными контрагентами, не имеющей разумной экономической цели и направленной исключительно на получение налоговой экономии. Налогоплательщик не представил достоверные доказательства, позволяющие безусловно подтвердить реальность проведенных сделок.

Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права, в связи с чем возражения общества не опровергают позицию судов и не свидетельствуют о неправильном применении ими норм права или допущенной ошибке.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 29.01.2025 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.05.2025 по делу N А65-31654/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

И.Ш. Закирова

Судьи

А.Н. Ольховиков Л.Ф. Хабибуллин