Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 августа 2025 г. N Ф06-4335/25 по делу N А12-24800/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 29 июля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 августа 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Сибгатуллина Э.Т.,

судей Закировой И.Ш., Мухаметшина Р.Р.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Бутаковой А.Н. (протоколирование ведется с использованием системы веб-конференции, материальный носитель видеозаписи приобщается к протоколу)

при участии в судебном заседании с использованием системы веб-конференции представителей:

индивидуального предпринимателя Волкова Виталия Валентиновича - Трофимова Ю.В., доверенность от 11.03.2024,

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области - Юркова Е.В., доверенность от 09.01.2025,

в отсутствие Федеральной налоговой службы России, извещенной надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием системы веб-конференции кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Волкова Виталия Валентиновича

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.01.2025 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2025

по делу N А12-24800/2024

по заявлению индивидуального предпринимателя Волкова Виталия Валентиновича (ОГРНИП 310346004100038, ИНН344501353008) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (ОГРН 1043400495500, ИНН 3446858585) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.05.2024 N 1210, заинтересованное лицо: Федеральная налоговая служба России (ОГРН 1047707030513, ИНН 7707329152),

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Волков Виталий Валентинович (далее - Предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Волгоградской области (далее - Инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 15.05.2024 N 1210.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России).

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 27.01.2025, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2025, в удовлетворении заявления Предпринимателя отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, Предприниматель обратился в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении его требования, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права. Доводы заявителя подробно изложены в кассационной жалобе и поддержаны его представителем в судебном заседании.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу и ее представитель в судебном заседании доводы жалобы отклонили и просили оставить принятые по делу судебные акты без изменения, считая их законными и обоснованными.

ФНС России надлежащим образом извещена о месте и времени судебного разбирательства, однако явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила.

Судебное заседание 29.07.2025 проведено путем использования системы веб-конференции в порядке статьи 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ).

Законность обжалуемых судебных актов проверена Арбитражным судом Поволжского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 АПК РФ.

Как видно из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, представленной Предпринимателем 18.04.2023 первичной налоговой декларации за 2022 год по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), по итогам которой составлен акт от 01.08.2023 N 2846.

По результатам рассмотрения данного акта, дополнения к нему от 27.11.2023 N 77 и иных материалов налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 15.05.2024 N 1210, которым Предприниматель привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в виде штрафа в сумме 685 141 руб., а также ему доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 3 425 705 руб.

Основанием для вынесения оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о нарушении Предпринимателем пункта 1 статьи 54.1, пункта 6 статьи 346.45, статьи 346.15 НК РФ, а именно умышленном занижении доходной части по УСН за 2022 год в сумме 57 095 087 руб., что привело к неполной уплате УСН в размере 3 425 705 руб.

Решением Управления ФНС России по Волгоградской области от 16.08.2024 N 544 указанное решение Инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Предпринимателя - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 15.05.2024 N 1210, Предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В силу статьи 346.14 НК РФ объектом налогообложения по УСН признаются доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком.

В силу пункта 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, уплачивающие налог в связи с применением УСН, при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы: доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Статьей 249 НК РФ предусмотрено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

В силу пункта 1 статьи 346.43 НК РФ патентная система налогообложения устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях указанных субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Применение патентной системы налогообложения (далее - ПСН) индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения). Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС (пункты 10, 11 статьи 346.43 НК РФ).

Как установлено Инспекцией в ходе проверки, в соответствии со статьей 346.12 НК РФ заявитель в 2022 году применял УСН с объектом налогообложения "доходы". Основным видом его деятельности является выполнение санитарно-технических работ, монтаж отопительных систем и систем кондиционирования воздуха.

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом по УСН является календарный год.

На основании пунктов 1, 2 статьи 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно налоговой декларации по УСН за 2022 год сумма полученных Предпринимателем доходов за налоговый период составила 6 612 549 руб.

Кроме того, Предприниматель в период с 01.01.2022 по 31.12.2022 применял ПСН с видом деятельности "Услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ".

Также Волков В.В. с 02.05.2017 является директором общества с ограниченной ответственностью "Волгоградстройинжинириг" (далее - ООО "ВСИ").

Налоговым органом в ходе анализа выписки из расчетного счета налогоплательщика за период с 01.01.2022 по 31.12.2022 установлено поступление денежных средств на расчетный счет Предпринимателя в сумме 157 013 411 руб., из которых 63 707 636 руб. приняты налоговым органом к учету для целей налогообложения и признаны доходом заявителя. Таким образом, по мнению Инспекции, доход по УСН за 2022 год составил 63 707 636 руб.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, до проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом первоначально доходом Предпринимателя признаны следующие суммы: 13 908 руб. - уплата процентов; 8 210 000 руб. - оплата за разработку проектной и рабочей документации от ООО СЗ "Вымпел"; 534 754 руб. - оплата за строительство сети водоснабжения от ООО "Агентство недвижимости Родниковая Долина"; 2 004 000 руб. - оплата по договору генподряда от ООО "ВСИ"; 48 028 974 руб. - оплата за работы, услуги от ООО "Специализированный застройщик Рент-Сервис"; 6 920 000 руб. - оплата от ООО "ВСИ" с некорректным назначением платежа.

В результате повторных дополнительных мероприятий налогового контроля, Инспекцией сделан вывод о том, что с учетом взаимозависимости Предпринимателя и ООО "ВСИ" (директор Волков В.В.), а также нахождения Предпринимателя по данному виду деятельности на ПСН, стоимость которого не зависит от размера полученного дохода, а только ограничен общей суммой выручки (не более 60 млн. руб.), перенаправление сумм полученных авансов от подконтрольной организации в адрес Предпринимателя позволяет не исчислять обществу НДС с сумм полученных авансов для ООО "ВСИ" и не увеличивает налоговые обязательства для Предпринимателя.

С учетом совокупности установленных обстоятельств налоговый орган сделал вывод о том, что указание взаимозависимым ООО "ВСИ" в назначении платежа "возврат беспроцентного займа", а не "возврат аванса" позволило Предпринимателю не превысить лимит по ПСН.

Пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ предусмотрен запрет уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Данные положения следует применять в случае доказывания умышленных действий самого налогоплательщика, выразившихся в сознательном искажении сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога, неправильного применения налоговой ставки, налоговой льготы, налогового режима, манипулирования статусом налогоплательщика, умышленных действий налогового агента по не удержанию (неполному удержанию) сумм налога, подлежащего удержанию налоговым агентом.

К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, которые могут быть квалифицированы по пункту 1 статьи 54.1 НК РФ, могут быть отнесены: неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН, на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (в случае применения налогоплательщиком соответствующего режима налогообложения)) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. рублей.

Согласно абзацу 4 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ в случае если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

С учетом изложенного индивидуальный предприниматель, применяющий одновременно ПСН и УСН, считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим по видам предпринимательской деятельности, по которым применялась ПСН, на УСН с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по обоим указанным специальным налоговым режимам превысили 60 млн. рублей.

Пунктом 7 статьи 346.45 НК РФ предусмотрено, что в случае утраты налогоплательщиком права на применение ПСН по основанию, указанному в подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в соответствии с УСН за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН, исчисляется и уплачивается индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанный налогоплательщик не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты налога (авансовых платежей по налогу), подлежащего уплате в соответствии с УСН, в течение того периода, в котором применялась ПСН.

В этой связи суды посчитали, что налоговый орган пришел к верному выводу о совершении умышленных, направленных на создание схемы уклонения от уплаты налогов действий, выразившихся в занижении заявителем доходной части по УСН за 2022 год, то есть Предприниматель и взаимозависимое с ним общество, действуя умышленно, создали схему в целях минимизации налоговых обязательств Предпринимателя по УСН за проверяемый период, нарушив пункт 1 статьи 54.1, пункт 6 статьи 346.45 НК РФ.

Таким образом, налоговым органом в результате проверки установлено, что совокупный доход Предпринимателя по ПСН и УСН за 2022 год составил 63 707 636 руб., следовательно, налогоплательщик с 01.01.2022 утратил право на применение ПСН на основании абзаца 5 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ. Доход Предпринимателя по УСН за 2022 год составил 63 707 636 руб.

Следовательно, камеральной проверкой установлено неисчисление Предпринимателем УСН в сумме 3 425 705 руб. ((63 707 636 руб. х 6%) = 3 822 458 руб. - 396 753 руб. (по данным декларации налогоплательщика)).

С учетом изложенного суды пришли к выводу о том, что заявитель осознавал противоправный характер своих действий и желал наступления вредных последствий таких действий в виде занижения доходной части по УСН, в связи с этим Инспекция правомерно квалифицировала налоговое правонарушение, совершенное заявителем, по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Нарушения Инспекцией существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой судами первой и апелляционной инстанций не установлено.

При таких обстоятельствах, исследовав и оценив имеющиеся в деле доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ в их совокупности и взаимосвязи, суды обоснованно пришли к выводу о том, что в рассматриваемом случае налоговым органом принято законное решение, определены реальные налоговые обязательства налогоплательщика, в связи с чем правомерно отказали Предпринимателю в удовлетворении его требования.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, судом округа отклоняются, поскольку были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку, не опровергают выводы судов, не свидетельствуют о наличии предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены обжалуемых судебных актов и направлены по существу на переоценку доказательств и установленных судами фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции.

Принятые по делу судебные акты соответствуют нормам материального и процессуального права, а содержащиеся в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, поэтому отмене не подлежат.

В связи с принятием настоящего постановления с Предпринимателя подлежит взысканию в доход федерального бюджета государственная пошлина в размере 20 000 за рассмотрение кассационной жалобы, поскольку ему при подаче кассационной жалобы была предоставлена отсрочка по ее уплате.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27.01.2025 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 28.03.2025 по делу N А12-24800/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с индивидуального предпринимателя Волкова Виталия Валентиновича (ОГРНИП 310346004100038, ИНН 344501353008) в доход федерального бюджета государственную пошлину за рассмотрение кассационной жалобы в размере 20 000 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации выдачу исполнительного листа поручить Арбитражному суду Волгоградской области.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.