Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 3 июня 2025 г. N Ф06-3171/25 по делу N А12-12046/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 27 мая 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 3 июня 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Сибгатуллина Э.Т., Мосунова С.В.,

при участии в судебном заседании, проведенном путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания), представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области - Матвеенко В.П. (доверенность от 09.01.2025 N 36), Ивановой Т.М. (доверенность от 09.01.2025 N 16),

Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области - Ивановой Т.М. (доверенность от 09.01.2025 N 19),

в отсутствие иных лиц, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования системы веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Пандаэкспресс"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.09.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2025

по делу N А12-12046/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Пандаэкспресс" (г. Волгоград, ОГРН 1123444004474, ИНН 3444194829) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (г. Волгоград, ОГРН 1043400221150, ИНН 3442075777), заинтересованное лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (г. Волгоград, ОГРН 1043400221127, ИНН 3442075551),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Пандаэкспресс" (далее - ООО "Пандаэкспресс", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России N 9 по Волгоградской области, налоговый орган, инспекция) от 16.11.2023 N 2134 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, скорректированного с учетом решения Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление) от 14.02.2024 N 110, в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), за 2019, 2020 годы, за исключением доначислений за 2019 год на доход от поступлений по расчетному счету от организаций-клиентов в размере 25 016 руб., на внереализационный доход в размере 18 000 руб., за 2020 год на доход от поступлений по расчетному счету от организаций-клиентов в размере 39 992 руб., на внереализационный доход в размере 1 315 554 руб. 67 коп., о возложении на налоговый орган обязанности устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО "Пандаэкспресс".

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 23.09.2024 по делу N А12-12046/2024, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью "Пандаэкспресс" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

В соответствии с частью 1 статьи 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебное заседание проведено путем использования системы веб-конференции (онлайн заседания).

ООО "Пандаэкспресс" явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, о времени и месте судебного заседания надлежащим образом извещено.

В соответствии с частью 3 статьи 284 АПК РФ жалоба рассматривается в отсутствие лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Как установлено судами и следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО "Пандаэкспресс" по всем налогам, сборам, страховым взносам за период c 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой составлен акт от 27.06.2023 N 5061.

По результатам рассмотрения акта и иных материалов выездной налоговой проверки инспекцией принято решение от 16.11.2023 N 2134 о привлечении ООО "Пандаэкспресс" к ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 1, 3 статьи 122, статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в общем размере 1 673 786 руб. Кроме того, налогоплательщику доначислены налоги и страховые взносы в общем размере 18 123 072 руб. 56 коп., в том числе налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в размере 15 590 979 руб., налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в размере 588 848 руб., страховые взносы в размере 1 943 245 руб. 56 коп.

ООО "Пандаэкспресс", не согласившись с решением инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Волгоградской области.

Решением Управления от 14.02.2024 N 110 жалоба общества удовлетворена частично, решение Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области от 16.11.2023 N 2134 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отменено в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в размере 894 729 руб., а также соответствующего штрафа. В остальной части решение налогового органа оставлено без изменения.

ООО "Пандаэкспресс", полагая, что решение инспекции от 16.11.2023 N 2134 в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН за 2019 - 2020 годы, в связи с отказом в применении ООО "Пандаэкспресс" в 2019 - 2020 годах Единого дохода на вмененный доход (далее - ЕНВД) в отношении услуг общественного питания, осуществляемых через объекты общественного питания, не имеющие зала обслуживания, является незаконным, нарушает его права и охраняемые законом интересы, обратилось в суд.

Суды отказали в удовлетворении заявленных требований, при этом руководствовались следующим.

Система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности устанавливалась главой 26.3 НК РФ и действовала до 01.01.2021 (пункт 8 статьи 5 Федерального закона от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности").

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 названного Кодекса.

На основании подпунктов 8, 9 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности может применяться в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания; оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

В силу абзаца 19 статьи 346.27 НК РФ к услугам общественного питания относятся услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга.

В статье 346.27 НК РФ объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей, определен как здание (его часть) или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания, имеющее специально оборудованное помещение (открытую площадку) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. К данной категории объектов организации общественного питания относятся рестораны, бары, кафе, столовые, закусочные.

Под объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, понимается объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных и другие аналогичные точки общественного питания.

Судами установлено, что ООО "Пандаэкспресс" осуществляло деятельность по оказанию услуг общественного питания под торговой маркой "Папа Панда" через точки общественного питания, а также путем доставки продукции общественного питания до конечного потребителя через курьеров.

Для осуществления своей деятельности налогоплательщиком открыты обособленные подразделения по следующим адресам: г. Волгоград, Краснооктябрьский район, пр. Металлургов 72; г. Волгоград. Красноармейский район, пр. героев Сталинграда, 51 Б; г. Волгоград, Ворошиловский район, ул. Козловская, 34; г. Волгоград. Дзержинский район, ул. Шекснинская, 26Б; г. Волгоград, пр. Университетский. 87А; Волгоградская область, г. Волжский, пер. Складской, 2А.

Заказ продукции ООО "Пандаэкспресс" осуществлялся как через сайт сторонней организации - ООО "Деливери Клаб", так и через официальный сайт ООО "Пандаэкспресс" в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (https://expresspanda.ru).

В результате проверки налоговым органом установлено, что точки общественного питания ООО "Пандаэкспресс", расположенные по адресам: г. Волгоград, пр. героев Сталинграда, 51 Б; г. Волгоград, ул. Козловская, 34, г. Волгоград, пр. Университетский, 87А, представляют собой кафе, имеют залы обслуживания посетителей, оборудованы барными стойками, столами, стульями. Обособленное подразделение по адресу: г. Волгоград, Дзержинский район, ул. Шекснинская, д. 26Б, также имело зал обслуживания посетителей, однако, на момент проведения проверки данная точка общественного питания не функционировала.

Указанные обстоятельства подтверждены условиями договоров аренды, показаниями свидетелей, сообщивших, что в указанных обособленных подразделениях имелись залы для приема пищи посетителями, пояснениями руководителя общества, фактически подтвердившего наличие залов обслуживания посетителей по указанным адресам, а также результатами осмотра.

В отношении обособленного подразделения по адресу: г. Волгоград, Красноармейский район, ул. Героев Сталинграда, д. 51Б, налоговым органом установлено, что приложение N 2 к договору аренды от 01.09.2016 N 110/16 между Зимовец М.В. и ООО "Пандаэкспресс" содержит сведения о передаче арендатору (ООО "Пандаэкспресс") помимо нежилого помещения также предметов мебели (столы, тумба официанта, диваны, стулья), посуды (тарелки, чашки, ложки, чайные и кофейные пары).

Согласно приложению N 1 к договору аренды от 01.08.2021 N 09 помещения по адресу: г. Волгоград, Ворошиловский район, ул. Козловская, д. 34, и акту сдачи-приемки арендуемого помещения в аренду обществу передано помещение кафе площадью 109,8 кв. м.

В пояснениях на требование налогового органа от 01.09.2023 N 2595 ООО "Пандаэкспресс" сообщило, что площадь зала обслуживания посетителей по адресу: г. Волгоград, Красноармейский район, ул. Героев Сталинграда, д. 51Б, составляет 16,8 кв. м; по адресу: г. Волгоград, Ворошиловский район, ул. Козловская, д. 34, - 12,15 кв. м; по адресу: г. Волгоград, пр. Университетский, д. 87А - 43,035 кв. м; г. Волгоград, Дзержинский район, ул. Шекснинская, д. 26Б - 16,66 кв. м.

Допрошенные налоговым органом в качестве свидетелей Лукьянов Е.В. (протокол допроса от 22.03.2023), Якимов В.Ю. (протокол допроса от 16.02.2023), Васильева П.Д. (протокол допроса от 20.02.2023), Гаврилова Л.Г. (протокол допроса от 23.06.2023), сообщили, что в указанных точках общественного питания имелись залы для приема пищи посетителей.

В ходе осмотров помещений 16.02.2023 по адресам: г. Волгоград, пр. героев Сталинграда, 51 Б; г. Волгоград, ул. Козловская, 34, г. Волгоград, пр. Университетский, 87А, установлено наличие в данных обособленных подразделениях зала обслуживания посетителей.

Также налоговым органом установлено, что общество оказывало услуги по адресам: Волгоградская область, г. Волжский, пер. Складской, д. 2А, г. Волгоград, Краснооктябрьский район, пр. Металлургов д. 72.

Указанные обособленные подразделения не имели залов обслуживания посетителей, услуги оказывались исключительно посредством курьерских доставок.

При этом в пояснениях на требование Инспекции от 01.09.2023 N 2595 ООО "Пандаэкспресс" указало, что площадь зала обслуживания посетителей по адресу: Волгоградская область, г. Волжский, пер. Складской, д. 2А, составляет 3,4 кв. м, по адресу: г. Волгоград, Краснооктябрьский район, пр. Металлургов, д. 72 - 4,25 кв. м.

На момент проведения проверки в обособленных подразделениях по указанным адресам услуги общественного питания не оказывались.

Таким образом, поскольку обособленные подразделения общества по адресам: г. Волгоград, Красноармейский район, пр. героев Сталинграда, 51Б; г. Волгоград, Ворошиловский район, ул. Козловская, д. 34; г. Волгоград. Дзержинский район, ул. Шекснинская, д. 26Б; г. Волгоград, пр. Университетский, д. 87А имели залы обслуживания посетителей, в соответствии с учетной политикой, предусматривающей применение специального налогового режима в виде ЕНВД только в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания, доходы, полученные от данной деятельности, не могут быть учтены при применении специального налогового режима в виде ЕНВД.

Таким образом, общество в соответствии со своим волеизъявлением применяет ЕНВД исключительно в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания. Все прочие доходы общества в силу положений п. 8 ст. 346.18 НК РФ подлежат учету в рамках УСНО.

Довод общества о том, что в отношении услуг общественного питания, осуществляемых с доставкой потребителю продукции общественного питания, может применяться ЕНВД, проверен судом и отклонен.

В проверяемом периоде ООО "Пандаэкспресс" применяло два налоговых режима - ЕНВД и УСН (доходы, облагаемые по ставке 6%).

Учетной политикой общества, утвержденной приказами от 01.01.2019 N 8/1, от 01.01.2020N 9/1, на 2019 и 2020 годы соответственно налогоплательщиком закреплено, что налоговые режимы применяются следующим образом: ЕНВД применяется в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания; УСН - в отношении доставки продукции общественного питания.

Организация делит полученные доходы на две группы: доходы от деятельности на УСН и доходы от деятельности на ЕНВД.

Перечень доходов, относящихся к ЕНВД, является закрытым и к нему относятся только те доходы, которые получены от оказания услуг общественного питания через объекты общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

В доходы от деятельности на УСН организация включает выручку и иные поступления, которые получены непосредственно от деятельности на УСН, а также доходы, которые относятся ко всей деятельности организации в целом.

Таким образом, перечень доходов, относящихся к УСН, является открытым, и включает в себя не только доходы от доставки продукции общественного питания, но и иные доходы, к которым относятся и доходы, полученные от оказания услуг общественного питания через объекты общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей.

Таким образом, обществом выбран режим налогообложения и УСН применялась и в отношении доставки продукции общественного питания и в отношении доходов, полученных от оказания услуг общественного питания через объекты общественного питания, имеющие зал обслуживания посетителей.

Инспекцией установлено, что сумма выручки по заказам продукции через интернет-сайт в период 2019-2021 годов отдельно не выделялась и установить ее невозможно.

Таким образом, суды заключили, что обществом не велся раздельный учет, не раскрыта информация, позволяющая установить, сумму выручки ООО "Пандаэкспресс", полученную в 2019-2021 годах от заказов, оформленных на официальном сайте ООО "Пандаэкспресс" в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Всем доводам заявителя дана надлежащая правовая оценка. Суды указали, что данные доводы полностью опровергаются совокупностью доказательств, собранных налоговым органом.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ООО "Панда Экспресс" привлечено к ответственности по пункту З статьи 122 НК РФ за неполную уплату налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения. Налоговый орган при этом учитывал, что в течение проверяемого периода налогоплательщиком допускалось искажение показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, в том числе несоответствие показателей книги учета доходов и расходов данным о движении денежных средств, т.е. нарушение имеет массовый характер; в течение проверяемого периода фактически осуществлялся вид деятельности, по которому был исчислен и уплачен единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, не соответствующий заявленному при постановке обособленных подразделений на налоговый учет; несмотря на наличие информации и документов, необходимых для проведения налоговой проверки, о чем было сообщено должностными лицами общества при проведении допросов, соответствующие информация и документы представлены не были, что свидетельствует о нежелании налогоплательщика раскрыть свои реальные налоговые обязательства. При определении фактического размера штрафных санкций Межрайонной ИФНС России N 9 по Волгоградской области с учетом наличия обстоятельств, смягчающих ответственность, размер штрафа снижен в 4 раза.

Суды учитывали изложенное и отказали в удовлетворении требований общества, согласившись с выводами налогового органа.

Судебная коллегия полагает, что обжалуемые судебные акты приняты при правильном применении норм права, содержащиеся в них выводы не противоречат установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Приведенные в кассационной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Нарушений процессуального закона, влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 23.09.2024 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.02.2025 по делу N А12-12046/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.