Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 21 мая 2025 г. N Ф06-1856/25 по делу N А65-11909/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 13 мая 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 мая 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Закировой И.Ш.,

судей Мухаметшина Р.Р., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии представителей:

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан - Бурганова И.Р., доверенность от 09.01.2025,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2025

по делу N А65-11909/2024

по заявлению акционерного общества "Стройсервис", г.Мамадыш (ОГРН 1021601064430, ИНН 1626003666), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан, с.Богатые Сабы (ОГРН 1041644604870, ИНН 1635004063), к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан, г. Казань, о взыскании 2 326 428 руб. 98 коп. процентов,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Стройсервис" (далее - заявитель, общество, АО "Стройсервис") обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан (далее - ответчик, МИФНС N 10 по Республике Татарстан, налоговый орган), о признании недействительным решения от 13.10.2023 N 1191 и обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов акционерного общества "Стройсервис" путем возврата 26 961 851 руб. 81 коп., а также о взыскании 1 395 287 руб. 44 коп. процентов за период с 07.12.2023 по 03.04.2024 и процентов, начисленных с 04.04.2024 по день фактического возврата указанных денежных средств, об обязании произвести перерасчет.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельного требования относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - третье лицо, Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2024 заявленные требования удовлетворены. На Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан, с.Богатые Сабы, возложена обязанность осуществить выплату акционерному обществу "Стройсервис", г.Мамадыш (ОГРН 1021601064430, ИНН 1626003666) процентов за счет средств соответствующего бюджета, начисленных в связи с неправомерным взысканием задолженности за каждый календарный день, начиная с 07.12.2023 по 21.06.2024 (включительно) в размере 2 326 428 руб. 99 коп. С Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Республике Татарстан, с.Богатые Сабы (ОГРН 1041644604870, ИНН 1635004063) в пользу акционерного общества "Стройсервис", г.Мамадыш (ОГРН 1021601064430, ИНН 1626003666) взыскано 29 953 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2025 решение Арбитражного суда Республики Татарстан оставлено без изменения.

Налоговый орган, не согласившись с решением суда первой инстанции и постановлением суда апелляционной инстанции, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению налогового органа, в связи с отсутствием единообразной судебной практики недоимка по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) за 3 квартал 2022 года в сумме 25 559 035 рублей и задолженность по соответствующим суммам пени включены в сальдо ЕНС АО "Стройсервис" в рамках требований Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ (ред. от 26.12.2024) "О несостоятельности (банкротстве)", Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налоговым органом соблюдены установленные НК РФ сроки и последовательность осуществления мер принудительного взыскания недоимки и задолженности в указанном размере.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить судебные акты без изменения.

В обоснование своей позиции общество указало, что законодатель не связывает начисление процентов в случаях излишнего взыскания с моментом заявления налогоплательщика о возврате денежных средств и отказа налогового органа в возврате этих средств. Проценты начисляются в связи с самим фактом излишнего взыскания денег со счета налогоплательщика. Следовательно, расчет процентов заявителя на сумму 2 326 428 руб. 99 коп. осуществлен правильно и обоснованно.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержал доводы кассационной жалобы.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание своих представителей не направили, о месте и времени судебного заседания извещены надлежащим образом.

В соответствии со статьями 156, 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) судебная коллегия рассмотрела кассационную жалобу без их участия.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в соответствии со статьей 286 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права, оснований для удовлетворения жалобы не находит.

Удовлетворяя заявленные требования, суды исходили из того, что факт излишнего взыскания установлен и признан ответчиком и заинтересованным лицом по настоящему спору.

В связи с вступлением в силу Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее по тексту - Федеральный закон N 263-ФЗ) в НК РФ внесены изменения, которыми введен в действие институт единого налогового счета (далее по тексту - ЕНС) и единого налогового платежа (далее по тексту - ЕНП). В силу положений пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации ЕНС признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП и (или) признаваемых в качестве ЕНП.

Судебные акты, предусмотренные пунктом 1 статьи 52 ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", а также иные предусмотренные ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" судебные акты арбитражного суда подлежат немедленному исполнению.

Порядок возврата суммы излишне взысканного налога установлен в статье 79 НК РФ.

В абзаце втором пункта 3 статьи 79 НК РФ определено, что в случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Как следует из материалов дела и подтверждено судами, решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.09.2021 по делу N А65-3031/2021 АО "Стройсервис" признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

В целях исполнения определения Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.10.2022 по делу N А65-3031/2021 налоговым органом в ходе производства по делу о банкротстве в суд представлены сведения грузовых таможенных деклараций за 2013, 2014 годы. На их основании установлен факт приобретения налогоплательщиком технологической линии по производству кирпича. В судебном порядке определена сумма НДС, подлежащая восстановлению в связи с реализацией оборудования по итогам проведении торгов в форме аукциона, о чем соответствующие сообщения размещены заявителем в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве.

Вышеуказанная сумма налога подтверждена налоговым органом, в связи с чем заявителем 12.01.2023 представлена уточненная налоговая декларация за 3 квартал 2022 года с заявленной суммой НДС, подлежащей уплате в бюджет в размере 25 559 035 рублей. В то же время, заявленная налогоплательщиком на основании данной уточненной налоговой декларации сумма НДС самостоятельно АО "Стройсервис" в бюджетную систему Российской Федерации не уплачивалась.

Из заявленной к уплате по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2022 года от 12.01.2023 суммы НДС в размере 25 559 035 руб. из ЕНП погашено 1 257 940,08 руб.: 19.01.2023 - 1 115 717,69 руб.; 25.01.2023 - 141 482,00 руб.; 16.03.2023 - 741,11 руб.

Налоговым органом по состоянию на 06.09.2023 отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика сформировано в размере 26 351 799,84 руб. (налоги - 24 644 116,54 руб., пени - 1 696 683,30 руб., штрафы - 11 000 руб.), что послужило основанием для направления заявителю требования N 15158 об уплате в срок до 29.09.2023 недоимки и задолженности в общем размере 26 351 799,84 руб.

Из указанной суммы недоимки по налогам, недоимка по НДС по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2022 года от 12.01.2023 составляла 24 301 094,20 руб. (25 559 035 руб. - 1 257 940,08 руб.), в счет оплаты которой из ЕНП погашено 337 094,87 руб.

В связи с неисполнением заявителем требования от 06.09.2023 N 15158 и наличием по состоянию на 13.10.2023 отрицательного сальдо ЕНС в размере 26 389 542,44 руб. (налоги - 24 301 093,95 руб., пени - 2 076 760,99 руб., штрафы - 11 687,50 руб.), налоговым органом принято решение N 1191 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов) в банках и размещено в реестре решений о взыскании задолженности. Из указанной суммы недоимки по налогам, недоимка по НДС по уточненной налоговой декларации за 3 квартал 2022 года от 12.01.2023 составляла 23 963 999,33 руб. (24 301 094,20 руб. - 337 094,87 руб.), в счет оплаты которой из ЕНП погашено 216 036,77 руб.: 17.10.2023 - 27 538,51 руб.; 19.10.2023 - 1 272,25 руб.; 03.11.2023 - 122 295,21 руб.; 06.11.2023 - 60 723,80 руб.; 15.11.2023 - 4 207 руб.

В результате осуществления налоговым органом указанных действий по состоянию на 15.11.2023 отрицательное сальдо расчетов в отдельной карточке налогового обязательства по НДС составило 23 747 962,56 руб., в том числе в отношении которой налоговым органом на основании решения от 13.10.2023 N 1191 в реестре решений о взыскании 30.11.2023 размещено поручение N 1365 на списание и перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации.

Взыскание суммы недоимки по НДС в размере 23 747 962,56 руб., а также задолженности по соответствующим суммам пени произведено 06.12.2023 посредством списания денежных средств с расчетного счета АО "Стройсервис", в связи с чем, сальдо в отдельных карточках налоговых обязательств по налогу и по пени приняли нулевые значения.

В ходе рассмотрения настоящего спора налоговым органом 21.06.2024 осуществлен возврат излишне взысканных денежных средств в сумме 26 961 851 руб. 81 коп.

В кассационной жалобе налоговый орган отметил, что в указанный период была неоднозначная судебная практика по определению очередности восстановленного НДС в процедуре банкротстве, и только 30.05.2024 Верховный суд Российской Федерации высказался по вопросу очередности уплаты восстановленного НДС в Определениях от 30.05.2024 по делам N N А40-323/2019, А41-63047/2017.

Налоговый орган считает, что взыскание в пользу АО "Стройсервис" процентов начисленных в связи с неправомерным взысканием задолженности, за каждый календарный день, начиная с 07.12.2023 по 21.06.2024 в размере 2 326 428,99 рублей неправомерно.

Соглашаясь с позицией общества, суды отметили, что в рамках дела о банкротстве заявителя определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 10.08.2023 по делу N А65-3031/2021 требования налогового органа к АО "Стройсервис" по уплате восстановленного НДС признаны реестровыми, а следовательно не могли быть взысканы в порядке текущих платежей.

Таким образом, 10.08.2023 арбитражным судом определен порядок удовлетворения требования налогового органа в составе реестровых требований кредиторов. Между тем, налоговый орган, в нарушение судебного акта, списал денежные средства со счета заявителя в порядке текущих платежей.

Материалами дела подтверждается, что после обращения заявителя в суд в рамках настоящего спора налоговым органом признана незаконность действий и факт излишнего взыскания денежных средств, в связи с чем 21.06.2024 налоговым органом осуществлен возврат излишне взысканных денежных средств и осуществлен перерасчет налоговых обязательств заявителя, неисполненные публичные обязанности налогоплательщика, кроме реестровых требований налогового органа, отсутствуют.

Факт излишнего взыскания установлен и признан ответчиком и заинтересованным лицом по настоящему спору.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В ходе рассмотрения дела заявитель представил расчет процентов в сумме 2 326 428 руб. 99 коп. за период с 07.12.2023 по 21.06.2014 (включительно). Представленный заявителем расчет процентов проверен судами и признан обоснованным.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу о наличии основания для взыскания с налогового органа в пользу заявителя 2 326 428 руб. 99 коп. процентов, начисленных в связи с неправомерным взысканием задолженности за каждый календарный день начиная с 07.12.2023 по 21.06.2024 (включительно) и удовлетворили заявленные требования.

Суд кассационной инстанции признает выводы судов первой и апелляционной инстанции соответствующими обстоятельствам спора и основанными на правильном применении норм права, в связи с чем возражения налогового органа не опровергают позицию судов и не свидетельствуют о неправильном применении ими норм права или допущенной ошибке.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе тождественны тем доводам, которые являлись предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанции, им дана надлежащая правовая оценка, основания для ее непринятия у кассационной инстанции отсутствуют.

По существу доводы кассационной жалобы сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ не допускается в суде кассационной инстанции.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 04.12.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2025 по делу N А65-11909/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.