Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12 марта 2025 г. N Ф06-359/25 по делу N А65-15910/2023

г. Казань

12 марта 2025 г.

Дело N А65-15910/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 февраля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 марта 2025 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Ольховикова А.Н.,

судей Хайбулова А.А., Мосунова С.В.,

при участии представителей:

заявителя - Липатовой А.М. (протокол от 03.09.2024 N 1), Хузяхметова О.Х. (доверенность от 20.05.2024),

ответчика - Яшиной Ю.П. (доверенность от 13.01.2025 N 03-38/000150), Парфишева В.М. (доверенность от 13.01.2025 N 03-38/000143), Гарифуллиной Е.С. (доверенность от 20.01.2025 N 16),

третьего лица - Гарифуллиной Е.С. (доверенность от 02.04.2024 N 2.1-41/021),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью Научнопроизводственное предприятие "Ремтехсервис"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.10.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2024

по делу N А65-15910/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие "Ремтехсервис" (ОГРН 1151644002553, ИНН 1644053003, г. Альметьевск) о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан (ОГРН 1041608023104, ИНН 1644005835, г. Альметьевск) от 13.03.2023 N 860 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (г. Казань),

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие "Ремтехсервис" (далее - ООО НПП "Ремтехсервис", общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Республике Татарстан (далее - Межрайонная ИФНС России N 16 по РТ, инспекция, налоговый орган) о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.03.2023 N 860 в части доначисления недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 5 693 821 руб. и начисленного штрафа по НДС в размере 284 691 руб.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - УФНС России по РТ, Управление).

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.09.2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2023, заявление ООО НПП "Ремтехсервис" удовлетворено. Признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России N 16 по РТ от 13.03.2023 N 860 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в размере 5 693 821 руб., штрафа в размере 284 691 руб. Суд обязал Межрайонную ИФНС России N 16 по РТ устранить допущенные нарушения прав и законных интересов ООО НПП "Ремтехсервис".

Удовлетворяя заявленные требования, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что у инспекции отсутствовали основания для отказа в применении вычетов НДС по операциям со спорными контрагентами. Суды указали, что инспекцией не представлены доказательства, свидетельствующие о нарушении обществом положений статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по взаимоотношениям со спорными контрагентами, доводы налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных отношений ними не подтверждены, товарно-материальные ценности, приобретенные у спорных контрагентов, оприходованы и использованы в деятельности проверяемого налогоплательщика.

Постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 01.04.2024 решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 11.09.2023 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 06.12.2023 о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России N 16 по РТ от 13.03.2023 N 860 в части доначисления НДС в размере 5 693 821 руб. и штрафа в размере 284 691 руб. отменены. Дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Республики Татарстан.

Определением Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2024 N 306-ЭС24-9287 ООО НПП "РемТехСервис" отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.10.2024 по делу N А65-15910/2023, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2024, ООО НПП "Ремтехсервис" в удовлетворении заявления отказано.

В кассационной жалобе общество с ограниченной ответственностью Научно-производственное предприятие "Ремтехсервис" просит отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.

Судами установлено, что налоговым органом проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам, сборам, страховым взносам за период 01.01.2019 по 31.12.2020.

По результатам налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.03.2023 N 860, которым доначислены НДС и налог на прибыль организаций в общей сумме 11 387 642 руб., штраф на общую сумму 452 715 руб.

Основанием для начисления НДС послужили выводы налогового органа о создании формального документооборота с контрагентами ООО "АЛЬЯНС АВТО", ООО "АНТАРЕС", ООО "ЛЕГИОН", ООО "ЛАЙН", ООО "АВ МОТОРС", ИП Пашковский В.В. в отсутствие реальных хозяйственных операций, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных обществом в обоснование применения вычетов по НДС.

Заявитель обратился в Управление с апелляционной жалобой, по результатам рассмотрения которой решением УФНС России по РТ от 10.05.2023 оспариваемое решение инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13.03.2023 N 860 отменено в части доначисления налога на прибыль организаций, а также соответствующих сумм штрафа. В остальной части апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Общество оспорило решением Межрайонной ИФНС России N 16 по РТ от 13.03.2023 N 860 в части доначисления недоимки по НДС в размере 5 693 821 руб. и начисленного штрафа по НДС в размере 284 691 руб. в судебном порядке.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды, ссылаясь на положения статей 54.1, 169, 171, 172, 252 НК РФ, а также на постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее- Постановление N 53), пришли к выводу об отсутствии правовых оснований для признания недействительным решения инспекции.

Изучив материалы дела, обсудив доводы жалобы, кассационная инстанция считает жалобу не подлежащей удовлетворению.

В статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации определен порядок применения налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании соответствующих требованиям статьи 169 Кодекса счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет этих товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерно при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией, оформленной в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" и статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и достоверно подтверждающей факт совершения хозяйственной операции, лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг).

Следовательно, исполнив упомянутые требования Кодекса, налогоплательщик вправе претендовать на получение налогового вычета при исчислении налога на добавленную стоимость.

Поскольку применение налоговых вычетов направлено на уменьшение налоговых обязательств налогоплательщика, то правомерность предъявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость подлежит доказыванию именно налогоплательщиком путем представления документов, предусмотренных статьями 169, 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в налоговых спорах суды, оценивая обоснованность заявленных вычетов по налогу, должны исходить не из формального представления налогоплательщиком всех необходимых документов, а устанавливать реальность финансово-хозяйственных отношений налогоплательщика и его контрагента и их действительное экономическое содержание.

Как указано в Постановлении N 53, уменьшение размера налоговой обязанности вследствие уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета признается налоговой выгодой. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

При этом налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если налоговым органом будет доказано, что приобретение товаров (работ, услуг) в действительности не имело места, а представленные налогоплательщиком документы являются недостоверными, о чем налогоплательщик не мог не знать.

Таким образом, возможность применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость обусловлена наличием реального осуществления хозяйственных операций, а также соблюдением требований статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации в части достоверности сведений, содержащихся в первичных документах.

В пункте 9 Постановления N 53 определено, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Из определения Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 N 305-ЭС21-18005 следует, что подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях, указанные в пунктах 2 - 4 Постановления N 53, сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 N 163-ФЗ, которым часть первая Кодекса дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2). Признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением (пункт 1 Постановления N 53).

Подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает требование об исполнении обязательства перед налогоплательщиком лицом, являющимся стороной договора с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена или возложена в силу договора или закона.

Данная норма направлена на борьбу со злоупотреблениями с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени (далее - "технические" компании), в ситуации, когда лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект. Такие "технические" компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Для случаев, когда сам факт исполнения не ставится под сомнение, но при этом установлено, что оно не производилось обязанным по договору лицом, налогоплательщик в силу требования о документальной подтвержденности операций не вправе уменьшать налоговую обязанность на основании документов, составленных от имени указанного лица.

Изложенная позиция основывается на подходе об определении действительного размера налоговой обязанности, выраженном в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.11.2020 N 2823-0, а также позициях Судебной коллегий по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации о недопустимости создания формальных условий для взимания налогов сверх того, что требуется по закону (определения от 30.09.2019 N 305-ЭС19-9969, от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421, от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602, от 03.08.2018 N 305-КГ18-4557).

Данные выводы содержатся в Письме ФНС России от 10.03.2021 N БВ-4-7/3060@, а также в Обзоре практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 13.12.2023) (далее - Обзор от 13.12.2023).

Искажение сведений о фактах хозяйственной жизни предполагает доначисление сумм налогов таким образом, как если бы налогоплательщик не допускал нарушений (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2019 N 307-ЭС19-8085).

Суды исследовали представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи и признали, что они свидетельствуют о создании ООО "НПП РемТехСервис" формального документооборота по сделкам со спорными контрагентами с целью формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС, налогоплательщиком создана видимость соблюдения требований статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судами приняты во внимание обстоятельства, установленные налоговым органом в результате проведения выездной налоговой проверки.

Так, инспекцией установлено, что ООО "НПП РемТехСервис" зарегистрировано 28.10.2015, основной вид деятельности - ремонт машин и оборудования. Среднесписочная численность общества в 2019 году составило - 12 человек, в 2020 году - 10 человек.

Обществом и ООО "УК Татбурнефть" заключен договор N УК/1915/19 от 29.08.2019 о выполнении работ по текущему и капитальному ремонту оборудования.

Между ООО "НПП РемТехСервис" и ООО "Альянс АВТО", ООО "АНТАРЕС", ООО "ЛЕГИОН", ООО "ЛАЙН", ООО "АВ МОТОРС", ИП Пашковский В.В. были заключены договоры поставки запасных частей.

Так, ООО "НПП РемТехСервис" и ООО "ЛЕГИОН" заключен договор N б/н от 09.01.2020 на поставку следующих товаров: серьга 275 т, отв. 3", корпус клеммной коробки ПЛК, трансмиттер датчика температуры 4-20 мА, 3000ps, телескопическая трубка в сборе, реле давления воздуха, стопорное кольцо внутреннее, переходник, наруж рез 1/2 ORFS - наруж рез 1/2 ORB, шланг в сборе, 1/2, болт с шестигранной головкой, 1/2-13UNC х 4.50, герметик. По состоянию на 31.12.2020 оплата в адрес ООО "ЛЕГИОН" произведена, задолженность по состоянию на 31.12.2020 отсутствует.

По утверждению налогоплательщика запасные части, приобретенные у данного контрагента, применялись для выполнения работ по текущему и капитальному ремонту СВП Carning.6027 АС в адрес ООО "УК Татбурнефть" по договору N УК/1915/19 от 29.08.2019. Данные ремонтные работы произведены работниками ООО "НПП РемТехСервис".

Между ООО "НПП РемТехСервис" и ООО "ЛАЙН" заключен договор N 34 от 01.12.2019 на поставку следующих товаров: угловой фитинг, наруж рез 1/2 ORFS - наруж рез 1/2 NPT, трос 1/16, сальник 11.x9.00х.75 V-80, бодт с головкой под шестигранник 3/4-10UNC х 2.25, подшипник игольчатый роликовый, сальник, шланг в сборе 1/2, гидравлический цилиндр, комплект сальников цилиндра, шланг в сборе, цилиндр зажима.

Товар списан обществом в производство, что отражено по счетам бухгалтерского учета. По состоянию на 31.12.2020 оплата в адрес ООО "ЛАЙН" произведена, задолженность отсутствует.

По сведениям налогоплательщика запасные части, приобретенные у спорного контрагента, применялись для выполнения работ по текущему к капитальному ремонту СВП Carning 6027 АС в адрес ООО "УК Татбурнефть" по договору N УК/1915/19 от 29.08.2019. Данные ремонтные работы произведены работниками заявителя.

Между ООО "НПП РемТехСервис" и ООО "АНТАРЕС" заключен договор N 1 от 01.01.2020 на поставку товаров: элемент фильтра 25 микрон, комплект для защиты от вибрации клеммной коробки, крепеж для клеммной коробки, шланг в сборе, гидравлический манифольд в сборе, 24В, 6027, дефлектор, сапун, 3/4 NPT, внутренняя обойма подшипника, рем. комплект цилиндра зажима, плашка в сборе, 2.50-5.75, сухарь, плашка в сборе 3.75-7.00, износная накладка скольжения, направляющий колокол, шток, нижний контрольный клапан NC 50 х NC50.

По счетам бухгалтерского учета обществом отражено списание товара в производство. По состоянию на 30.09.2020 оплата в адрес ООО "АНТАРЕС" произведена, задолженность отсутствует.

По сведениям налогоплательщика запасные части, приобретенные у данного контрагента, применялись для выполнения работ по текущему капитальному ремонту СВП Carning 6027 АС в адрес ООО "УК Татбурнефть" по договору N УК/1915/19 от 29.08.2019. Ремонтные работы произведены работниками ООО "НПП РемТехСервис".

Между ООО "НПП РемТехСервис" и ООО "АВ МОТОРС" заключен договор N 28 от 01.07.2020 на поставку следующих товаров: крепеж для клеммной коробки, элемент фильтра, визуальный индикатор, дефлектор сапун 3/4 NPT, сальник, фиксатор резьбовых соединений, уплотнение, фиксатор уплотнения, грязесъемник, центровочное кольцо, болт с головкой под шестигранник, 5/8-11UNC х 2.50, пластина под грязевую трубку 175/275/500т, подшипник игольчатый роликовый, гидравлический цилиндр, комплект сальников цилиндра, шланг в сборе, шаровый кран, цилиндр, набор сальников цилиндра, радиальный подшипник, клапан термостатический 3 положения, 110F, комплект защиты шлангов, угловой фитинг, крепеж для клеммной коробки, комплект для защиты от вибрации клеммной коробки, головка блока цилиндров, маслосъемный колпачок, прокладка гбц 409544000, ролик 409549700, форсунка 408843100, шатун.

По счетам бухгалтерского учета обществом отражено списание товара в производство. По состоянию на 31.12.2020 оплата в адрес ООО "АВ МОТОРС" произведена, задолженность по состоянию на 31.12.2020 отсутствует.

По сведениям налогоплательщика запасные части, приобретенные у спорного контрагента, применялись для капитального ремонта двигателя Cummis QSF 23 G3, Зав. N 0Ш18786, инв. N 244900197, рем. N РТС 174 в адрес ООО УК "Татбурнефть" по договору N УК/22944/19 от 18.12.2019. Данные ремонтные работа произведены работниками ООО "НПП РемТехСервис".

Между ООО "НПП РемТехСервис" и ООО "АЛЬЯНС АВТО" заключен договор N 21 от 15.08.2019 на поставку товаров: колено грязевой трубы, плашка в сборе, грязевая труба, плашка с сборе, шлицевая втулка, шток, приводное устройство НКК, пластина, нижний контрольный клапан NC50 x NC50, серьга 275т, Комплект экрана диагностики, задняя стенка клеммной коробки ПЛ К СВП, направляющие полозья длина 102, комплект сальников цилиндра зажима, болт с головкой под шестигранник.

По счетам бухгалтерского учета обществом отражено списание товара в производство. По состоянию на 31.12.2020 оплата в адрес ООО "Альянс Авто" произведена полностью.

По сведениям налогоплательщика запасные части, приобретенные у спорного контрагента, применялись для капитального и текущего ремонта СВП Canrig 6027АС в адрес ООО УК "Татбурнефть" по договору N УК/1915/19 от 29.08.2019. Данные ремонтные работы произведены работниками заявителя.

Между ООО "НПП РемТехСервис" и ИП Пашковским В.В. заключен договор от 09.05.2020 на поставку товаров: форсунка 408843100, шатун, щит 6N 8776, распредвал 4N 8014, кронштейн 4N 8014, переходник 6N 6598, натяжитель 6N 7688, комплект поршневой 0R1572, вентилятор 419089, основание 4W2580.

По счетам бухгалтерского учета обществом отражено списание товара в производство. По состоянию на 31.09.2020 оплата в адрес ИП Пашковский В.В. произведена, задолженность отсутствует.

По сведениям налогоплательщика запасные части, приобретенные у данного контрагента, применялись для выполнения капитального и текущего ремонта ДВС Cummins QSK-23 в адрес ООО "УК Татбурнефть" по договору N УК/2294/19 от 18.12.2019. Ремонтные работы произведены работниками заявителя.

По результатам выездной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о занижении обществом подлежащего уплате в бюджет налога на добавленную стоимость в результате включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям со спорными контрагентами.

В отношении контрагента ООО "ЛЕГИОН" налоговым органом установлено следующее.

ООО "ЛЕГИОН" создано незадолго до взаимоотношений с ООО "НПП РемТехСервис" (дата создания 13.12.2019, дата договора 09.01.2020). Вид деятельности - производство электромонтажных работ.

Между ООО "НПП РемТехСервис" и ООО "ЛЕГИОН" оформлен договор N б/н от 09.01.2020 на поставку следующих товаров: серьга 275т, отв. 3, корпус клеммной коробки ПЛК, трансмиттер датчика температуры 4-20 мА, 3000ps, телескопическая трубка в сборе, реле давления воздуха, стопорное кольцо внутреннее, переходник, наруж. рез. 1/2 ORFS - наруж. рез. 1/2 ORB, шланг в сборе, болт с шестигранной головкой, 1/2-13UNC x 4.50, герметик. Согласно представленным налогоплательщиком документам указанные запасные части списаны на выполнение работ по текущему и капитальному ремонту СВП Carning 6027 АС в адрес ООО "УК Татбурнефть" по договору N УК/1915/19 от 29.08.2019. Ремонтные работы произведены работниками ООО "НПП РемТехСервис".

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Легион" установлено, что перечисление денежных средств с назначение платежа "за запасные части" произведено в адрес ООО "ИЖТЕХМАШ", ООО "АГРОМАШ", ООО "МОТОЛИДЕР", ООО ПО "АРСЕНАЛ".

При этом указанные лица не подтвердили реализацию запасных частей для ремонтных работ оборудования заказчика общества. Анализ расчетных счетов контрагентов "по цепочке" также показал отсутствие поставщиков товаров, впоследствии реализованных в адрес проверяемого налогоплательщика.

В транспортной накладной N 1 от 09.01.2020 по контрагенту ООО "ЛЕГИОН" в качестве перевозчика запасных частей указан Хасаншин Тагир Маратович, перевозка осуществлялась транспортным средством ГАЗ3302 гос.номер Х494МА116, прием груза проходил по адресу: гор. Ижевск, ул. Маяковского, 11, сдача груза: гор. Альметьевск, ул. Базовая, д. 18 А, эт.2, отпускал товар со стороны от ООО "ЛЕГИОН" - Посадский А.А., принимал груз со стороны ООО "НПП РемТехСервис" - Хасаншин Т.М.

Инспекция пришла к выводу, что адрес регистрации ООО "ЛЕГИОН" не совпадает с адресом, с которого отгружались ТМЦ, ООО "ЛЕГИОН" по данному адресу не располагалось.

По контрагенту ООО "ЛАЙН" налоговым органом установлено следующее.

ООО "ЛАЙН" создано незадолго до взаимоотношений с ООО НПП "РЕМТЕХСЕРВИС" (дата создания 21.11.2019, дата договора 01.12.2019).

Вид деятельности: Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями.

Между ООО "НПП РемТехСервис" и ООО "ЛАЙН" оформлен договор N 34 от 01.12.2019 на поставку следующих товаров: угловой фитинг, наруж рез 1/2 ORFS - наруж рез 1/2 NPT, трос 1/16, сальник 11.x9.00x.75V-80,4, болт с головкой под шестигранник 3/4-10UNC x 2.25, подшипник игольчатый роликовый, сальник, шланг в сборе, гидравлический цилиндр, комплект сальников цилиндра, шланг в сборе, цилиндр зажима.

Согласно представленным налогоплательщиком документам, запасные части списаны на выполнение работ по текущему и капитальному ремонту СВП Carning 6027 АС в адрес ООО "УК Татбурнефть" по договору N УК/1915/19 от 29.08.2019. Ремонтные работы произведены работниками ООО "НПП РемТехСервис".

Анализ расчетных счетов ООО "Лайн" и контрагентов по цепочке свидетельствует об отсутствии поставщиков товаров, впоследствии реализованных в адрес общества.

Транспортные средства, работники и т.д., характерные для действительной предпринимательской деятельности, также отсутствуют.

В транспортной накладной от 09.01.2020 по контрагенту ООО "ЛАЙН" в качестве перевозчика запасных частей указан Хасаншин Тагир Маратович, перевозка осуществлялась транспортным средством ГАЗ-3302 гос.номер Х494МА116, прием груза проходил по адресу: гор. Казань, Учительская 2 склад, сдача груза: гор. Альметьевск, ул. Базовая, д. 18 А, эт. 2" отпускал товар со стороны от ООО "ЛАЙН" - Шакиров И.Ф., принимал груз со стороны ООО "НПП РемТехСервис" - Липатова А.М., Хасаншин Т.М.

Инспекцией отмечено, что адрес регистрации ООО "ЛАЙН" не совпадает с адресом, с которого отгружались ТМЦ, ООО "ЛАЙН" по данному адресу не располагалось. по юридическому адресу ООО "ЛАЙН" 420021, гор. Казань, ул. С. Садыковой, 59, офис 2-18, 16.01.2020 проведен осмотр, на момент осмотра организация не располагалась по юридическому адресу.

По контрагенту ООО "АНТАРЕС" налоговым органом установлено, что данное общество создано незадолго до взаимоотношений с ООО НПП "РЕМТЕХСЕРВИС". Дата создания 06.12.2019, дата договора 01.01.2020.

Вид деятельности: Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

ООО "НПП РемТехСервис" и ООО "АНТАРЕС" оформлен договор N 1 от 01.01.2020 на поставку следующих товаров: элемент фильтра 25 микрон, комплект для защиты от вибрации клеммной коробки, крепеж для клеммной коробки, шланг в сборе, гидравлический манифольд в сборе, 24В, 6027, 5 дефлектор, сапун, 3/4 NPT, внутренняя обойма подшипника, рем. комплект цилиндра зажима, плашка в сборе, 2.50-5.75, сухарь, плашка в сборе 3.75-7.00, износная накладка скольжения, направляющий колокол, шток, нижний контрольный клапан NC 50 x NC50.

Согласно представленным налогоплательщиком документам, запасные части списаны на выполнение работ по текущему и капитальному ремонту СВП Carning 6027 АС в адрес ООО "УК Татбурнефть" по договору N УК/1915/19 от 29.08.2019. Ремонтные работы произведены работниками ООО "НПП РемТехСервис".

В транспортной накладной N 2 от 09.01.2020 по контрагенту ООО "АНТАРЕС" в качестве перевозчика запасных частей указан Хасаншин Тагир Маратович, перевозка осуществлялась транспортным средством ГАЗ3302 рег.номер Х494 МА 116, прием груза проходил по адресу: гор. Казань, ул. Некрасова, д. 26, офис 11, сдача груза: гор. Альметьевск, ул. Базовая, д. 18 А, эт. 2, отпускал товар со стороны от ООО "АНТАРЕС" - Судариков Р.Р. Принимал груз со стороны ООО "НПП РемТехСервис" - Хасаншин Т.М.

По результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Антарес" и его контрагентов установлено, что приобретение запасных частей, которые должны были поставляться в адрес проверяемого налогоплательщика, отсутствует, соответственно, ООО "АНТАРЕС" не является поставщиком ТМЦ в адрес ООО "НПП РемТехСервис", денежные средства, поступившие от ООО "НПП РемТехСервис" в адрес спорного контрагента, перечисляются организациям, не являющимся поставщиками заявленной продукции, снимаются с расчетного счета и списываются на оплату покупок по карте, т.е. обналичиваются.

В отношении контрагента ООО "АВ МОТОРС" налоговым органом установлено следующее.

ООО "НПП РемТехСервис" и ООО "АВ МОТОРС" оформлен договор N 28 от 01.07.2020 на поставку следующих товаров: крепеж для клеммной коробки, элемент фильтра, визуальный индикатор, дефлектор сапун 3/4 NPT, сальник, фиксатор резьбовых соединений, уплотнение, фиксатор уплотнения, грязесъемник, центровочное кольцо, болт с головкой под шестигранник, 5/8-11UNC x 2.50, пластина, под грязевую трубку 175/275/500т, подшипник, игольчатый роликовый, гидравлический цилиндр, комплект сальников цилиндра, шланг в сборе, шаровый кран, цилиндр, набор сальников цилиндра, радиальный подшипник, клапан термостатический 3 положения, 110F, комплект защиты шлангов, угловой фитинг, крепеж для клеммной коробки, комплект для защиты от вибрации клеммной коробки, головка блока цилиндров, маслосъемный колпачек, прокладка гбц 409544000, ролик 409549700, форсунка 408843100, шатун.

Согласно документам, представленным налогоплательщиком, запасные части списаны на выполнение капитального ремонта двигателя Cummis QSK 23 G3, Зав. N 00318786, инв. N 244900197, рем. N РТС 174 в адрес ООО УК "Татбурнефть" по договору N УК/22944/19 от 18.12.2019. Ремонтные работы произведены работниками ООО "НПП РемТехСервис".

Налоговым органом установлено, что ООО "АВ МОТОРС" в вычетах заявлена организация ООО "Альянс Авто", далее заявлены вычеты по организациям, исключенных из ЕГРЮЛ по решению регистрирующего органа как недействующие юридические лица. По расчетному счету ООО "АВ МОТОРС" основные суммы денежных средств списывались в 2020 году с назначением платежа "за запасные части" в адрес ООО "ОренРольф", ООО "Дат Р", далее полученные денежные средства перечисляются за автомобиль.

Также по результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что ООО "АВ МОТОРС" не приобретало запасные части, предназначенные для осуществления ремонтных работ обществом.

По юридическому адресу ООО "АВ МОТОРС": гор. Казань, ул. Щапова, д. 14/31, помещ. 05, 19.01.2022 проведен осмотр, на момент осмотра организация не располагалась по юридическому адресу.

В транспортной накладной от 06.07.2020 N 480 по контрагенту ООО "АВ МОТОРС" в качестве перевозчика запасных частей указан Хасаншин Тагир Маратович, перевозка осуществлялась транспортным средством ГАЗ-3302 гос.номер Х494МА116, груз со стороны ООО "НПП РемТехСервис" принимал Хасаншин Т.М.

В данной транспортной накладной установлены несоответствия в части указания в адресе места погрузки и места выгрузки товара: в качестве адреса места погрузки указан юридический адрес ООО "НПП РемТехСервис" - Альметьевский район, Альметьевск гор., Базовая улица, д. 18А, эт. 2, адрес места выгрузки указан юридический адрес ООО "АВ МОТОРС" - гор. Казань, ул. Островского, 35 а, офис 218, таким образом, согласно сведениям из транспортной накладной запасные части доставлялись с юридического адреса ООО "НПП РемТехСервис", в адрес контрагента ООО "АВ Моторс", а не наоборот.

В отношении контрагента ООО "АЛЬЯНС АВТО" налоговым органом установлено, что между ООО "НПП РемТехСервис" и ООО "АЛЬЯНС АВТО" оформлен договор N 21 от 15.08.2019 на поставку следующих товаров: колено грязевой трубы, плашка в сборе, грязевая труба, плашка с сборе, шлицевая втулка, 7 штук, приводное устройство НКК, пластина, нижний контрольный клапан NC50х NC50, серьга 275 т, Комплект экрана диагностики, задняя стенка клеммной коробки ПЛ К СВП, направляющие полозья длина 102, комплект сальников цилиндра зажима, болт с головкой под шестигранник.

Согласно документам, представленным обществом, запасные части списаны на выполнение капитального и текущего ремонта СВП Canrig 6027АC в адрес ООО УК "Татбурнефть" по договору N УК/1915/19 от 29.08.2019. Ремонтные работы произведены работниками ООО "НПП РемТехСервис".

Также по результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету ООО "Альянс Авто" установлено, что основная сумма списания в 2019 году с назначением платежа за "за TIGUAN, за HYUNDAI, за TOYOTA LAND CRUISER" произведена в адрес ООО "ОптимаАвто", АО "АВИЛОН АГ", ООО "ИнтерАвто", ООО "ИТС-АВТО", ООО "АВТОКЛАУС ЦЕНТР"; приобретение запасных частей контрагентом ООО "Альянс Авто" отсутствует.

В транспортных накладных N 680 от 01.09.2019, N 681 от 17.09.2019, N 1144 от 01.10.2019 по контрагенту ООО "Альянс Авто" в качестве перевозчика указан Хасаншин Тагир Маратович, перевозка осуществлялась транспортным средством ГАЗ-3302 гос. номер Х494 МА 116, прием груза проходил по адресу: гор. Волжск, ул. Помарсское шоссе, д. 1, оф. 22, сдача груза: гор. Альметьевск, ул. Базовая, д. 18 А, эт. 2, отпускал товар со стороны от ООО "Альянс Авто" - Гатина В., принимал груз со стороны ООО "НПП РемТехСервис" - Хасаншин Т.М.

По результатам осмотра, произведенного налоговым органом 23.08.2019 04.02.2020, офис ООО "Альянс Авто" закрыт, руководитель или сотрудники общества отсутствовали. 10.08.2020 на момент осмотра в офисе находился Кирилл Викторович. Со слов Кирилла Викторовича организация ООО "Альянс Авто" занимается продажей новых автомобилей и с пробегом, при этом в какой организации он трудоустроен, ответить отказался.

По контрагенту ИП Пашковский Владимир Владимирович налоговым органом установлено следующее.

Между ООО "НПП РемТехСервис" и ИП Пашковским В.В. оформлен договор N б/н от 09.05.2020 на поставку товаров: форсунка 408843100, шатун, щит 6N 8776, распредвал 4N 8014, кронштейн 4N 8014, переходник 6N 6598, натяжитель 6N 7688, комплект поршневой 0R1572, вентилятор 419089, основание 4W2580.

Согласно документам, представленным обществом, запасные части списаны на выполнение капитального и текущего ремонта ДВС Cummins QSK-23 в адрес ООО "УК Татбурнефть" по договору N УК/2294/19 от 18.12.2019. Ремонтные работы произведены работниками ООО "НПП РемТехСервис".

В транспортной накладной по контрагенту ИП Пашковский В.В. в качестве перевозчика запасных частей является Хасаншин Тагир Маратович, перевозка осуществлялась транспортным средством ГАЗ-3302 гос. номер Х494М116, прием груза проходил по адресу: гор. Казань, ул. Академика Лаврентьева, д. 28, квартира 31, сдача груза: гор. Альметьевск, ул. Базовая, д. 18 А, этаж 2.

Также по результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что приобретение запасных частей на ремонт оборудования и двигателя отсутствует.

Также судами отмечено, что ООО "АВ МОТОРС" и ООО "АЛЬЯНС АВТО" фактически осуществляют отправку отчетности с одного адреса сети интернет; ООО "Альянс Авто" участвует в схеме "теневой" инкассации автосалона при продаже автомобилей физическим лицам с использованием реквизитов "технических" организаций; должностные лица не явились в налоговый орган по вызову на допрос; согласно проведенным осмотрам "проблемные" контрагенты не находится по юридическому адресу, тогда как показания Хасаншина Т.М. говорят о том, что на отгрузку товара при самовывозе они ездили самостоятельно по юридическому адресу поставщиков; установлены несоответствия в путевых листах: во времени выезда, прохождения предрейсового медосмотра, и возвращения транспорта.

Согласно анализу оборотно-сальдовой ведомости счета 10 "Материалы" установлено, что поставка аналогичного товара, а именно позиции "Грязевая труба" от реального поставщика ООО "Сервисреммаш" 14.10.2019 на сумму 64 181 руб. 87 коп. в 20 раз меньше стоимости товара поставленного от проблемного поставщика, далее товар списывается на ремонт СВП Canrig 6027АС, зав. N 1181, ремонтный РТС N 140;

Цепочки вычетов ООО "НПП РемТехСервис" и "проблемных" контрагентов состоит из организаций, исключенных из ЕГРЮЛ по решению peгистрирующих органов как недействующие юридические лица, их сведения, указанные в ЕГРЮЛ, являются недостоверными, что свидетельствует о формальной деятельности указанных организаций. Цепочки вычетов заканчивается разрывами, либо повторным вхождением в дерево связи, что свидетельствует о несформированных источниках вычетов, в результате чего сумма вычетов по НДС увеличивается.

Также по результатам анализа движения денежных средств по расчетному счету установлено, что движение денежных средств носит транзитный характер, отсутствуют платежи характерные для предприятий, осуществляющих реальную хозяйственную деятельность.

Доводы заявителя в отношении факта проведения ремонта оборудования ООО УК "Татбурнефть" подробно изучен судами и отклонен.

Налоговым органом установлено, что налогоплательщиком произведены и сданы заказчику ООО "УК "Татбурнефть" работы по ремонту оборудования СВП Canrig 6027AC, ДВС Cummins QSK-23, ДВС САТ с использованием аналогичных запасных частей.

Так, на ремонт СВП Canrig 6027 AC-939 зав. N 1188 ремонтный РТС N 182 списаны ТМЦ, приобретенные у проблемного поставщика ООО "АВ МОТОРС" на сумму 1 500 000 руб. с НДС. Поставка одной из позиций аналогичного товара, а именно комплект сальников цилиндров, осуществлена реальным поставщиком ООО "Трубкомплект" 23.10.2019 на сумму 11 354 руб.

По данным анализа карточки счета 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" данные запасные части списались на текущий ремонт СВП Canrig 6027АС, зав. N 1182, ремонтный РТС N 146.

Всего на ремонт СВП Canrig 6027 AC-939 зав. N 1188 ремонтный РТС N 182 поступило зап.частей на сумму 212 296 руб. 14 коп. от реального поставщика ООО "Сервисреммаш".

Согласно анализу расчетного счета и данных счета 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" установлено, что финансово-хозяйственные отношения с ООО "Сервисреммаш" ИНН 1832047933 установлены в 2019 - 2020 гг.

На ремонт СВП Canrig 6027АС, зав. N 1181 ремонтный РТС N 140 списаны ТМЦ от проблемного поставщика ООО "Альянс Авто" на общую сумму 4 000 000 руб.

При этом поставка аналогичного товара: "Задняя стенка клемной коробки ПЛК СВП", "Направляющие полозья, длина 102", "Комплект сальников цилиндра зажима" осуществлена реальным поставщиком ООО "Трубкомплект" 23.10.2019 на общую сумму 2 354 859 руб., стоимость товаров аналогична стоимости товара приобретенных у проблемных поставщиков. Данные запасные части по данным карточки счета 10 "Материалы" списаны на текущий ремонт системы верхнего привода СВП Canrig 6027 AC зав. N 1181.

Согласно анализу карточки счета 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" установлено, что всего на ремонт СВП Canrig 6027АС, зав. N 1181 ремонтный РТС N 140 поступило зап.частей на общую сумму 8 379 747 руб. 67 коп. от реальных поставщиков ООО "Сервисреммаш", ООО "Трубкомплект", ООО "Карат Терминал", что превышает сумму реализации ООО "НПП РемТехСервис" в адрес Заказчика ООО УК "Татбурнефть" (6 977 801 руб. 58 коп.).

Согласно дефектной ведомости зап.часть "комплект экрана диагностики", приобретенная у контрагента ООО "Альянс Авто", не перевыставлена в адрес заказчика.

На капитальный ремонт двигателя Caterpillar-3412, инв. N 242000430, зав. N 38S25050, ремонтный РТС168 списаны ТМЦ от проблемного поставщика ИП Пашковский Владимир Владимирович на общую сумму 753 114 руб.

Согласно анализу карточки счета 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" установлено, что всего на капитальный ремонт двигателя Caterpillar-3412, инв. N 242000430, зав. N 38S25050, ремонтный РТС168 поступило зап.частей на общую сумму 3 928 155 руб. 67 коп. от реальных поставщиков ООО "СТР ЦЕНТР", ООО "Дизель", ООО "Карат Терминал", что превышает сумму реализации ООО "НПП РемТехСервис" в адрес Заказчика ООО УК "Татбурнефть" (2 448 020 руб. 08 коп.).

На капитальный ремонт двигателя Cummis QSK 23 G3, Зав. N 00318786, Инвен. N 244900197. РТС174 списаны ТМЦ от проблемного поставщика ООО "АВ МОТОРС" на общую сумму 2 032 037 руб. 92 коп.

Согласно анализу карточки счета 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" установлено, что всего на капитальный ремонт двигателя Cummis QSK 23 G3, Зав. N 00318786, Инвен. N 244900197. РТС174 поступил товар на общую сумму 10 617 644 руб. от реальных поставщиков ООО "КАМСС-сервис", ООО "Карат Терминал", что превышает сумму реализации ООО "НПП РемТехСервис" в адрес Заказчика ООО УК "Татбурнефть" (5 848 784 руб. 27 коп.).

Согласно анализу карточки счета 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" установлено, что финансово-хозяйственные отношения с ООО "КАМСС-сервис" ИНН 4221017793 в 1- 2-м кварталах 2020 года, ООО "КАМСС-сервис" состоит на учете с 17.08.2005, оказывает услуги по ремонту машин и оборудования.

На капитальный ремонт двигателя Cummis QSK 23 G3, Зав. N 00318847, Инвен. N 244900201, РТС175 списаны ТМЦ от проблемного поставщика ИП Пашковский Владимир Владимирович на общую сумму 1 000 000 руб.

Согласно анализу карточки счета 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" установлено, что всего на капитальный ремонт двигателя Cummis QSK 23 G3, Зав. N 00318847, Инв. N 244900201, РТС175 поступил товар на общую сумму 12 253 783 руб. от реального поставщика ООО "КАМСС-сервис", что превышает сумму реализации ООО "НПП РемТехСервис" в адрес Заказчика ООО УК "Татбурнефть" (4 642 180 руб. 08 коп.).

Суммы ремонта по данным карточки счета 10.09 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" превышают суммы ремонта реализаций от ООО "НПП РемТехСервис" в адрес заказчика ООО УК "Татбурнефть" ИНН 1644047828. Также установлены аналогичные покупки товаров, которые превышают стоимость или равны стоимости реальных поставщиков.

Согласно представленной дефектной ведомости запчасти "натяжитель 6N 7688", "вентилятор 4190891", приобретенные у ИП Пашковского В.В., не перевыставлены в адрес заказчика.

Суды учитывали вышеизложенное и признали, что установленные в ходе мероприятий налогового контроля обстоятельства в совокупности и взаимосвязи свидетельствуют, что ООО "НПП РемТехСервис" создан формальный документооборот по сделкам со спорными контрагентами с целью формирования необоснованных налоговых вычетов по НДС и создана видимость соблюдения требований статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

В этой связи факт принятия в расходы по налогу на прибыль затрат по данным сделкам не подтверждает реальность данных хозяйственных операций.

Также отклонен довод налогоплательщика о том, что анализ расчетных счетов спорных контрагентов сделан выборочно по определенным датам. В ходе проведения выездной проверки налоговым органом проведен полный анализ расчетных счетов, расчетные счета сформированы за весь проверяемый период, т.е. с 01.01.2019 по 31.12.2021.

Налоговым органом установлено, что по расчетному счету ООО "ЛЕГИОН", ООО "ЛАЙН", ООО "АНТАРЕС" с момента их создания до момента заключения договоров с ООО "НПП РемТехСервис" отсутствуют платежи за запасные части, якобы реализованные в адрес ООО "НПП РемТехСервис".

ООО "ЛЕГИОН" (дата создания 13.12.2019, дата договора 09.01.2020), ООО "ЛАЙН" (дата создания 21.11.2019, дата договора 01.12.2019), ООО "АНТАРЕС" (дата создания 06.12.2019, дата договора 01.01.2020) созданы незадолго до заключения договоров с проверяемым налогоплательщиком.

Вопреки доводам Общества, налоговым органом анализ движения расчетных счетов за месяц, предшествующий заключению договора также проведен.

Кроме того, согласно книгам покупок ООО "ЛЕГИОН", ООО "ЛАЙН", ООО "АНТАРЕС" с момента их создания до момента заключения договоров с ООО "НПП РемТехСервис" отсутствуют покупки, что подтверждает отсутствие запасных частей для дальнейшей реализации в адрес ООО "НПП РемТехСервис". Налоговые декларации в 4-м квартале 2019 года ими не представлялись.

Анализ выписок по расчетным счетам спорных контрагентов показал, что спорные контрагенты не приобретали запасные части, которые должны были быть реализованы согласно представленным договорам в адрес проверяемого налогоплательщика.

Как установлено налоговым органом и следует из представленных заявителем документов, поставка запасных частей оформлена документами от ООО "ЛАЙН", ООО "АНТАРЕС", ООО "Легион", ООО "АВ МОТОРС", ООО "АЛЬЯНС АВТО". Однако данные юридические лица по юридическому адресу не располагались, персонал отсутствовал, собственных либо арендованных основных средств, транспортных средств и других материальных ресурсов, необходимых для ведения финансово-хозяйственной деятельности, организации не имели, в представленной налоговой отчетности отражены минимальные суммы к уплате в бюджет (налог на прибыль, НДС), при этом прибыль от финансово-хозяйственной деятельности отражена минимальной при значительном размере показателя доходов (выручки) от реализации товаров (работ, услуг), себестоимость продаж (расходы) максимально приближены к показателю выручки, декларации по НДС указанных организаций имеют высокий удельный вес налоговых вычетов (99%), при сопоставлении данных книги покупок и выписок по расчетным счетам указанных организаций установлены расхождения в части контрагентов, заявленных в книге покупок и получателей денежных средств, основной вид деятельности спорных контрагентов не соответствует хозяйственным операциям с проверяемым налогоплательщиком.

В этой связи суды критически отнеслись к позиция заявителя об использовании при ремонте оборудования заказчика запчастей приобретенных именно у спорных контрагентам, поскольку она противоречит фактическим обстоятельствам, установленным в ходе выездной налоговой проверки и не может быть положена в основу подтверждения взаимоотношений налогоплательщика с ними.

Относительно указания налогоплательщика на присвоение контрагентам ООО "ЛЕГИОН", ООО "ЛАЙН", ООО "АНТАРЕС" налоговый программой "АСК НДС-2" среднего риска отмечено следующее.

Характеристика контрагентов как "технических", включение их в соответствующие группы риска является лишь одним из оснований для проведения налоговым органом соответствующих мероприятий. Формирование формального документооборота возможно не только с организациями, включенными в группы с "высоким" риском. В рассматриваемом случае учитывается совокупность обстоятельств, установленных в ходе соответствующих контрольных мероприятий.

Доводы общества относительно проведении осмотров по юридическим адресам спорных контрагентов не в период спорных хозяйственных операций отклонены судами как бездоказательные.

Относительно выводов инспекции о несоответствии времени выезда и возвращения одного и того же транспортного средства по разным регионам (адресам) судами отмечено следующее.

Согласно представленным путевым листам легкового автомобиля (ООО "Легион") от 09.01.2020 адрес подачи автомобиля: гор. Альметьевск, ул. Базовая, д. 18 А, эт. 2, время выезда автомобиля 8.00, время заезда 20.00. Тогда как в путевых листах легкового автомобиля (ООО "Антарес", ООО "Лайн") от 09.01.2020 адрес подачи автомобиля: гор. Альметьевск, ул. Базовая, д. 18 А, эт. 2, время выезда автомобиля 13.00, время заезда 21.00.

Время прохождения предрейсового медосмотра в 8.00 (ООО "Легион"), в 14.00 (ООО "Антарес", ООО "Лайн"), т.е. водитель Хасаншин Т.М. документально проходил дважды предрейсовый медосмотр.

То есть, согласно представленным путевым листам на приобретение товара от ООО "Легион" маршрут ООО "НПП РемТехСервис" выглядит следующим образом: Альметьевск - Ижевск - Альметьевск время выезда 8.00, время заезда 20.00, расстояние 290 км, время в пути до гор. Ижевск составляет 4 часа, время в пути до гор. Альметьевск составляет 4 часа, итого приблизительно время в пути составляет 9 часов с учетом погрузки товара. Время прохождения предрейсового медосмотра в 8.00, результат работы автомобиля за смену 540 км.

В то же время, в представленных путевых листах на приобретение товара от ООО "Антарес", ООО "Лайн" маршрут ООО "НПП РемТехСервис" выглядит следующим образом: Альметьевск - Казань - Альметьевск время выезда автомобиля 13.00, время заезда 21.00, расстояние 250 км, время в пути до гор. Казань составляет 3 часа, время в пути до гор. Альметьевск составляет 3 часа, итого приблизительно время в пути составляет 7 часов с учетом погрузки товара. Время прохождения предрейсового медосмотра в 14.00, результат работы автомобиля за смену 530 км.

Таким образом, содержание документов полностью противоречит пояснениям заявителя.

Приведенная совокупность обстоятельств признана судами достаточной для вывода о недостоверности документов по хозяйственным операциям общества и спорных контрагентов и использовании налогоплательщиком формального документооборота для неправомерного завышения налоговых вычетов по НДС.

С учетом отсутствия надлежащих доказательств проявления обществом должной осмотрительности при выборе контрагентов, суды первой и апелляционной инстанций признали обоснованными выводы налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных отношений заявителя и его контрагента, формальном составлении документов в целях получения необоснованной налоговой выгоды. Заявитель использовал формальный документооборот в целях уменьшения суммы и количества налоговых обязательств, что является нарушением положений статьи 54.1 НК РФ.

Всем доводам заявителя дана надлежащая правовая оценка. Суды указали, что данные доводы полностью опровергаются совокупностью доказательств, собранных налоговым органом.

Также проверены доводы заявителя применительно к положениям статей 88, 89, 92, 93.1, 100, 101 НК РФ, регламентирующих процедуры проведения проверки, процедуры рассмотрения материалов проверки и вынесения решения. Суды пришли к выводам о том, что налоговым органом положения указанных статей не нарушены.

Суды первой и апелляционной инстанций проанализировали нормативно-правовое регулирование отношений в рассматриваемой сфере в совокупности с установленными по делу фактическими обстоятельствами и пришли к выводу о законности и обоснованности оспариваемого решения инспекции.

Судебная коллегия полагает, что выводы судов основаны на правильном применении и толковании норм НК РФ и разъяснений, данных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", соответствуют имеющимся в деле доказательствам и установленным на основании их оценки фактическим обстоятельствам.

Приведенные в кассационной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде апелляционной инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 09.10.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2024 по делу N А65-15910/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

А.Н. Ольховиков

Судьи

А.А. Хайбулов С.В. Мосунов