Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 23 декабря 2024 г. N Ф06-9844/24 по делу N А65-9835/2024

г. Казань

23 декабря 2024 г.

Дело N А65-9835/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 19 декабря 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 23 декабря 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хлебникова А.Д.,

судей Ольховикова А.Н., Селезнева И.В.,

при участии представителей:

общества с ограниченной ответственностью "Водовоз Сервис" - Шарафутдиновой Ю.М., доверенность от 25.03.2024,

Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Татарстан - Кадермятовой Э.Ф., доверенность N3 от 18.01.2024,

УФНС России по Республике Татарстан - Кадермятовой Э.Ф., доверенность N 2.1-41/056 от 09.12.2024,

в отсутствие:

Межрайонной ИФНС России N 10 по Республике Татарстан, извещенной надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Водовоз Сервис" на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.06.2024 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2024

по делу N А65-9835/2024

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Водовоз Сервис" (ОГРН 1191690006122, ИНН 1656106108), гор. Казань к Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Татарстан (ОГРН 1041632209541, ИНН 1657030758), гор. Казань третьи лица: - УФНС России по Республике Татарстан, гор. Казань - Межрайонная ИФНС России N 10 по Республике Татарстан, гор. Казань о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Водовоз Сервис" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Республики Татарстан (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения Инспекции N 556 от 19.12.2023 и об обязании налогового органа устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены УФНС России по Республике Татарстан и Межрайонная ИФНС России N 10 по Республике Татарстан.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 01.06.2024, оставленным без изменения постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29.08.2024, в удовлетворении требований Общества отказано.

ООО "Водовоз Сервис", не согласившись с названными судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, несоответствие вывода судов об отсутствии реальности сделок с заявленными контрагентами фактическим обстоятельствам и имеющимся в материалах дела доказательствам, свидетельствующим о том, что все контрагенты являлись действующими организациями, осуществляющими финансово-хозяйственную деятельность, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования. Выводы судов в отношении контрагентов Общество считает необоснованными, утверждает, что оказание услуг, поставка товара подтверждены первичными документами, заявителем проявлена должная осмотрительность при их выборе.

Представитель Общества в судебном заседании суда кассационной инстанции поддержала доводы кассационной жалобы.

Представитель Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Татарстан и УФНС России по Республике Татарстан в судебном заседании просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 274, 285, 286, 287 АПК РФ правильность применения судами норм материального и процессуального права при принятии обжалуемых судебных актов, а также соответствие выводов судов фактическим обстоятельствам дела и имеющимся в деле доказательствам, исходя из доводов заявителя кассационной жалобы, суд округа приходит к следующему.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Межрайонной ИФНС России N 3 по Республики Татарстан проведена выездная налоговая проверка ООО "Водовоз Сервис" по всем налогам, сборам и страховым взносам за период с 01.01.2019 по 31.12.2021 и по налогу на добавленную стоимость с 01.01.2022 по 30.09.2022, по результатам которой Инспекцией вынесено решение N 556 от 19.12.2023 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения по пунктам 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в общем размере 474 658 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств), также решением налогоплательщику доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 11 050 014 руб. и налог на прибыль организаций в сумме 872 701 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан от 26.02.2024 N 2.7-18/005775@, жалоба Общества на решение Инспекции оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Республике Татарстан N 556 от 19.12.2023, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа.

Основанием для доначисления налогоплательщику оспариваемых сумм НДС, налога на прибыль и соответствующих штрафов послужил вывод Инспекции о занижении Обществом налоговой базы и подлежащих уплате в бюджет налогов в результате завышения расходов и включения в налоговые вычеты НДС по хозяйственным операциям с контрагентами: ООО "Гудсервис", ООО "ТД Позитив", ООО "Вертол", ООО "Поволжье", ООО "Инвентмонтаж", ООО "Кредо", ООО "МД Технологии", ООО "Осирис", ООО "Саллем", ООО "Циркон", ООО "Альянс-М", ООО "Строительная фирма Грани", ООО "СК Интер", ООО "Глобус", ООО "Интехпроф", ООО "Строительная компания "ВекторСтандарт", ООО "Магнат продукт", ООО "Хиттерм", ООО "Авианта", ООО "Строительный ресурс", ООО "Экспонента строй", ООО "Комплект-М", ООО "Энергострой", ООО "Химпром" в отсутствие реальных хозяйственных операций, выполненных данными контрагентами, и при недостоверности сведений, содержащихся в документах, представленных Обществом в обоснование уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль и права на вычеты по НДС.

Также основанием для доначисления НДС послужил вывод Инспекции о завышении сумм НДС, подлежащих к вычету за 4 квартал 2019 года и 3 квартал 2022 года, в результате повторного отражения одних и тех же счетов-фактур в составе вычетов (п. 2.1.4.1. решения налогового органа).

Отказывая в удовлетворении заявленного требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 169, 171, 172, 247, 252 НК РФ, статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ), с учетом разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в постановлении от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее - Постановление N 53), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что представленные на проверку документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают наличие реальных хозяйственных операций между заявителем и спорными контрагентами.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств дела.

Положения статей 169, 171, 172 НК РФ, статьи 9 Закона N 402-ФЗ в их взаимосвязи указывают на то, что основанием для вычета по НДС является совокупность наступивших обстоятельств: приобретение налогоплательщиком товара (работ, услуг) для использования в облагаемых операциях, отражение их в документах учета у налогоплательщика-покупателя и наличие надлежащим образом оформленного счета-фактуры.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в пункте 1 Постановления N 53, представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками (пункт 3 определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 54.1 НК РФ одним из условий получения налоговой выгоды является исполнение обязательства по соответствующей сделке надлежащим субъектом - лицом, заключившим договор с налогоплательщиком, либо лицом, на которое обязанность исполнения обязательства переведена (возложена) в силу договора или закона.

Таким образом, для применения вычетов по НДС и отнесения соответствующих затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, необходимо, чтобы сделки носили реальный характер, а документы содержали достоверную информацию об участниках и условиях хозяйственных операций.

Само по себе представление налогоплательщиком в налоговый орган надлежащим образом оформленных документов в целях получения налоговой выгоды не является основанием для ее получения, если налоговым органом будут установлены обстоятельства и представлена совокупность доказательств, свидетельствующих об отсутствии реальных хозяйственных операций.

Как следует из решения Инспекции, в проверяемом периоде основным направлением деятельности ООО "Водовоз Сервис" являлось осуществление услуг спецтехники (ассенизаторская машина, илосос, водовоз, гидродинамическая промывка труб).

В ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено отражение в бухгалтерском учете и налоговой отчетности Общества сведений о том, что названные выше контрагенты оказывали Обществу транспортные услуги и поставляли товары (уголки металлические, пена монтажная, асфальтная крошка, грунт, щебень и т.д.).

Из 24 указанных контрагентов (64 284 816 руб.) в адрес 13 спорных контрагентов ООО "Водовоз Сервис" денежные средства не перечислило в полном объеме (41 258 122 руб.), из них 8 контрагентов на момент вынесения обжалуемого решения ликвидированы при наличии кредиторской задолженности (14 331 002 руб.).

В адрес 8 контрагентов денежные средства перечислены не в полном объеме, общая сумма покупок с налогом на добавленную стоимость составила 18 115 486 руб., из них перечислено только 3 639 410 руб., при этом все 8 контрагентов на момент вынесения обжалуемого решения ликвидированы при наличии кредиторской задолженности. Оставшимся 3 контрагентам Общество перечислило денежные средства в размере 4 911 208 руб.

Контрагентами не предпринимались меры по взысканию данной задолженности.

По взаимоотношениям с ООО "ТД Позитив", ООО "Инвентмонтаж", ООО "МД Технологии", ООО "Осирис", ООО "Саллем", ООО "Циркон", ООО "СК Интер", ООО "Строительная компания "Вектор-Стандарт", ООО "Авианта", ООО "Строительный Ресурс", ООО "Альянс-М", ООО "Строительная фирма Грани", ООО "Глобус", ООО "Интехпроф", ООО "Магнат продукт", ООО "Хиттерм", ООО "Энергострой", ООО "Экспонента строй", ООО "Комплект-М" не представлены договоры на оказание услуг, а также контрагентами ООО "Магнат продукт", ООО "Авианта", ООО "Энергострой", ООО "Экспонента строй" представлены декларации по налогу на добавленную стоимость с нулевыми показателями.

Спорные контрагенты, от имени которых оформлено оказание услуг (аренды) спецтехники, не представили запрашиваемую налоговым органом информацию о транспортных средствах, которыми оказаны услуги.

Налоговым органом установлено, что у контрагентов ООО "Водовоз Сервис" отсутствуют расходы, свидетельствующие об осуществлении реальной хозяйственной деятельности: коммунальные платежи, расходы на хозяйственные нужды, выплату заработной платы сотрудникам, перечисления за покупку либо услуги аренды оборудования, производственных помещений, земельных участков, оплата налогов.

По результатам проверки Инспекция пришла к выводу, что услуги покупателям оказаны собственной техникой налогоплательщика или техникой, арендованной у физических лиц, в том числе техникой руководителя и учредителя ООО "Водовоз Сервис" Архипова А.В., а также реальными поставщиками услуг.

В ходе проведения контрольных мероприятии, а именно сверок записей книги покупок с данными книги продаж поставщиков (продавцов), а также информации и документов, полученных по поручениям об истребовании документов в рамках встречных проверок, выявлено повторное отражение в книгах покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами по разным налоговым периодам или строкам книги покупок в одном и том же периоде по взаимоотношениям общества с ООО "ТансАвто", ООО "Экосфера", ООО "РИГ".

- сумма излишне предъявленного НДС к вычету за 4 квартал 2019 года по взаимоотношениям общества с ООО "ТрансАвто" составила 882 руб. 49 коп.;

- сумма излишне предъявленного НДС к вычету за 4 квартал 2019 года по взаимоотношениям общества с ООО "Экосфера" составила 6 166 руб. 68 коп.;

- сумма излишне предъявленного НДС к вычету за 3 квартал 2022 года по взаимоотношениям общества с ООО "РИГ" составила 328 328 руб. 34 коп.

Формулируя вывод об отсутствии реальности сделок с заявленными Обществом контрагентами, суды приняли во внимание следующие установленные фактические обстоятельства:

Между ООО "Водовоз Сервис" и ООО "Гудсервис" заключены:

- договор N 11 от 09.06.2021 на оказание услуг по гидрономической промывке труб.

При этом, на проверку ни Обществом, ни контрагентом не были представлены акты приема-передачи и приложения с реквизитами транспортных средств, предусмотренных договором N 11 от 09.06.2021.

- договор аренды спецтехники N 17 от 28.06.2021.

Обществом и контрагентом на проверку не представлены документы и не раскрыта информация, позволяющая определить марки, государственные номера спецтехники, которыми ООО "Гудсервис" оказывало услуги спецтехники.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Гудсервис".

ООО "Гудсервис" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Гудсервис" зарегистрировано в качестве юридического лица 07.07.2014. В проверяемый период за ООО "Гудсервис" были зарегистрированы легковые транспортные средства марки KIA RIO с государственными и регистрационными знаками Е083ТЕ716, Е609ТЕ716. Спецтехники в собственности ООО "Гудсервис" не было.

ООО "Гудсервис" по поручению налогового органа от 07.02.2023 N 2444 о представлении документов по взаимоотношениям с налогоплательщиком представило лишь УПД за 4 квартал 2021 года.

Налоговым органом при анализе контрагентов ООО "Гудсервис" возможность оказания услуг спецтехникой также не выявлена.

В книге покупок ООО "Гудсервис" заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечислены.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "ТД Позитив" (НДС) налоговым органом установлено следующее.

От имени ООО "ТД Позитив" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 1 квартале 2022 года на общую сумму 6 552 700 руб. (в т.ч. НДС 1 092 116 руб. 67 коп.).

По взаимоотношениям с ООО "ТД Позитив" на требование налогового органа от 21.02.2023 N 427 Обществом представлены лишь УПД в количестве 10 штук, которые заявлены в книге покупок. Договоры на проверку не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "ТД Позитив" предоставлял Обществу в аренду спецтехнику (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, ЗИЛ КДМ, Камаз КДМ). При этом, идентифицировать спецтехнику, предоставленную в аренду невозможно, поскольку в УПД отсутствуют госномера спецтехники.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "ТД Позитив.

ООО "ТД Позитив" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

Согласно протоколу осмотра б/н от 17.11.2022 ООО "ТД Позитив" по адресу госрегистрации: 420095, Татарстан, Казань, ул. Восстания, д. 59, кв. 55, не располагается, по данному адресу находится 5-ти этажный жилой дом, вывески с указанием наименования организации не имеется.

Признаков ведения финансово-хозяйственной деятельности не обнаружено.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем числилась Белова Ольга Игоревна (на допрос в налоговый орган не явилась, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 513 от 03.05.2023).

В ответ на поручения налогового органа от 16.01.2023 N 201, от 08.02.2023 N 2495 ООО "ТД Позитив" представлены лишь УПД в количестве 10 штук.

Согласно книге покупок ООО "ТД Позитив" все счета-фактуры выписаны в 4 квартале 2020 года, следовательно, операции не имеют отношения к взаимоотношениям с ООО "Водовоз Сервис".

В книге покупок ООО "ТД Позитив" заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "ТД Позитив" отсутствует.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Вертол" установлено, что от имени ООО "Вертол" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 4 квартале 2021 года, 1 квартале 2022 года, 2 квартале 2022 года на общую сумму 5 978 920 руб. (в т.ч. НДС 996 487 руб.).

Между ООО "Водовоз Сервис" (Заказчик) с ООО "Вертол" (Исполнитель) заключен договор аренды спецтехники N 5 от 22.09.2021.

Налогоплательщиком заявки, акты выполненных работ, предусмотренные п. 1.2., 2.1.5. договора на проверку не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Вертол" предоставлял Обществу в аренду спецтехнику (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, ЗИЛ КДМ, Камаз Ассенизатор).

Идентифицировать спецтехнику, предоставленную в аренду невозможно, поскольку в УПД отсутствуют госномера спецтехники.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Вертол".

ООО "Вертол" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

Согласно протокола осмотра объекта недвижимости N 4 от 12.05.2022 по адресу госрегистрации ООО "Вертол": 420021, Татарстан, Казань, Нариманова, д. 44, кв. 2-2, по данному адресу располагается Мебельный базар, сотрудник службы охраны и третьи лица пояснили, что не знают где находится помещение 2-2 и ни разу не слышали про ООО "Вертол").

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем был Люсенков Иван Александрович (на допрос в налоговый орган не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 899 от 10.05.2023).

В ответ на поручения налогового органа от 16.01.2023 N 223, от 07.02.2023 N 2417 ООО "Вертол" представлены лишь УПД в количестве 10 штук.

В книге покупок ООО "Вертол" заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

Движение денежных средств по расчетным счетам ООО "Вертол" в 2022 году отсутствует.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Поволжье" (НДС) установлено, что от имени ООО "Поволжье" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2021 года, 4 квартале 2021 года, 1 квартале 2022 года на общую сумму 4 921 475 руб. (в т.ч. НДС 820 246 руб.).

Между ООО "Водовоз Сервис" (Заказчик) и ООО "Поволжье" (Исполнитель) заключен договор аренды N 27 от 23.06.2021.

Заявки заказчика, предусмотренные условиями договора, на проверку не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Поволжье" предоставлял Обществу в аренду спецтехнику (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, ЗИЛ КДМ, Камаз Ассенизатор) и оказывал услуги по гидродинамической промывке систем наружной канализации, услуги по гидродинамической промывке труб.

Идентифицировать спецтехнику, предоставленную в аренду и спецтехнику, которыми были оказаны услуги по гидродинамической промывке систем наружной канализации и промывке труб невозможно, поскольку в УПД отсутствуют госномера спецтехники.

Договора на оказание услуг по гидродинамической промывке систем наружной канализации и промывке труб на проверку не представлены.

По требованию N 2082 от 30.01.2023 ООО "Водовоз Сервис" не представлены УПД за 1 квартал 2022 года: N 2607-06 от 26.07.2021 на сумму 569 960 руб., N 2102-1 от 21.02.2022 на сумму 56 700 руб., N 2803-1 от 28.03.2022 на сумму 70 220 руб., N 3101-1 от 31.01.2022 на сумму 869 680 руб.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Поволжье".

ООО "Поволжье" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем числился Хасанов Альберт Ильдарович (на допрос в налоговый орган не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 1923 от 25.04.2023).

В ответ на поручения налогового органа N 5200 от 30.12.2022, N 2470 от 07.02.2023 адрес ООО "Поволжье" представлены только УПД за 4 квартал 2021 года и договор аренды.

В книге покупок ООО "Поволжье" заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

Назначение платежей по расчетному счету ООО "Поволжье" носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Инвентмонтаж" (НДС) установлено, что от имени ООО "Инвентмонтаж" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 1 квартале 2021 года, во 2 квартале 2021 года на общую сумму 3 808 360 руб. (в т.ч. НДС 634 727 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 13 штук, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Инвентмонтаж" оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал перечисление денежных средств в адрес ООО "Инвентмонтаж" в размере 2 481 490 руб.

ООО "Инвентмонтаж" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в размере 1 326 870 руб. в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

Согласно протоколу осмотра от 20.09.2021 данная организация по месту госрегистрации не располагается, вывеска с наименованием организации и работники отсутствуют.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем контрагента была Абдуллина Альбина Рафаэловна. Из протокола допроса Абдуллиной А.Р. от 19.07.2021 N 51 следует, что организацию не открывала, декларации не представляла, никаких документов не подписывала и ничего о деятельности организации не знает.

ООО "Инвентмонтаж" представлены декларации по НДС с нулевыми показателями.

Назначение платежей по расчетному счету ООО "Инвентмонтаж" носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "МД Технологии" (НДС) установлено, что от имени ООО "МД Технолии" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2021 года на общую сумму 3 382 500 руб. (в т.ч. НДС 566 749 руб. 99 коп.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 6 штук, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "МД Технолии" оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "МД Технологии".

ООО "МД Технологии" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

Согласно протоколу осмотра N 1586 от 20.04.2022 по адресу регистрации организация не располагается, что подтверждается уведомлением N 23-10/1544 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем контрагента числился Лупаев Денис Владимирович (на допрос в налоговый орган не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 1350 от 24.04.2023).

В адрес ООО "МД Технологии" направлено поручение об истребовании документов (информации) N 217 от 16.01.2023 в ИФНС N 25 по гор. Москве по взаимоотношениям с ООО "Водовоз Сервис".

Документы не представлены, о чем получено уведомление N 23-10/1544 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 09.02.2023.

ООО "МД Технологии" представлены декларации по НДС с нулевыми показателями.

Назначение платежей по расчетному счету ООО "МД Технологии" носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО "МД Технологии" не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Осирис" (НДС) установлено, что от имени ООО "Осирис" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 2 квартале 2020 года, 4 квартале 2020 года на общую сумму 2 615 580 руб. (в т.ч. НДС 435 930 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 8 штук, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Осирис" оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Осирис", что не соответствует обычаям делового оборота.

ООО "Осирис" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Осирис" зарегистрировано в качестве юридического лица 02.07.2020. Ликвидировано 07.10.2022.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В проверяемом периоде руководителем числился Аюпов Линар Талгатович (на допрос в налоговый орган не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 628 от 24.04.2023).

В адрес ООО "Осирис" направлено поручение об истребовании документов (информации) N 3635 от 29.03.2021 в Межрайонную ИФНС N 3 по РТ по взаимоотношениям с ООО "Водовоз Сервис".

Документы не представлены, о чем получено уведомление N 3038 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 09.04.2021.

Денежный поток по расчетным счетам ООО "Осирис" не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Саллем" (НДС) установлено, что от имени ООО "Саллем" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2019 года, 1 квартале 2020 года на общую сумму 2 438 280 руб. (в т.ч. НДС 406 380 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 14 штук, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Саллем" оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал частичное перечисление денежных средств в размере 285 280 руб. в адрес ООО "Саллем".

ООО "Саллем" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в размере 2 153 000 руб. в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Саллем" зарегистрировано в качестве юридического лица 20.02.2016. Ликвидировано 29.08.2017.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

С 29.08.2017 по 08.08.2019 руководителем ООО "Саллем" числился Латыпов Радик Раисович, а с 09.08.2019 Бахшиев Имран Ильгам Оглы.

Согласно представленных УПД во всех случаях за период 05.07.2019 по 30.09.2019 в расшифровке подписей стоит Бахшиев Имран Ильхам оглы ИНН 165927305394, даже в ранние даты до 09.08.2019, когда он не являлся ни учредителем ни руководителем ООО "Саллем".

Бахшиев Имран Ильгам Оглы на допрос в налоговый орган не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 531 от 19.01.2023.

В адрес ООО "Саллем" направлено поручение об истребовании документов (информации) N 5105 от 17.07.2020 в Межрайонную ИФНС N 6 по РТ по взаимоотношениям с ООО "Водовоз Сервис".

Документы не представлены, о чем получено уведомление N 4923 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 27.07.2020.

Назначение платежей по расчетному счету ООО "Саллем" носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО "Саллем" не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Циркон" (НДС) установлено, что от имени ООО "Циркон" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 4 квартале 2020 года на общую сумму 2 295 900 руб. (в т.ч. НДС 382 650 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены УПД в количестве 6 штук и акт сверки на 31.12.2020 с наличием задолженности в размере 2 281 300 руб., иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Циркон" оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал частичное перечисление денежных средств в размере 67 000 руб. в адрес ООО "Циркон".

ООО "Циркон" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" дебиторской задолженности в размере 2 228 900 руб. в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Циркон" зарегистрировано в качестве юридического лица 26.10.2009. Ликвидировано 03.02.2023.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В период взаимоотношений с ООО "Водовоз Сервис" руководителем ООО "Циркон" являлась Фаттахова Надежда Сергеевна.

Фаттахова Надежда Сергеевна на допрос в налоговый орган не явилась, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля и принятых мерах N 535 от 19.01.2023.

В адрес ООО "Циркон" направлено поручение об истребовании документов (информации) N 5199 от 30.12.2022 в Межрайонную ИФНС N 6 по Республики Татарстан по взаимоотношениям с ООО "Водовоз Сервис".

Документы не представлены, о чем получено уведомление N 795 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 07.02.2023.

Назначение платежей по расчетному счету ООО "Циркон" носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО "Циркон" не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "СК Интер" (НДС) установлено, что от имени ООО "СК Интер" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 4 квартале 2020 года на общую сумму 1 580 000 руб. (в т.ч. НДС 263 333 руб. 32 коп.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 10 штук, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "СК Интер" оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "СК Интер".

ООО "СК Интер" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "СК Интер" зарегистрировано в качестве юридического лица 15.09.2020. Ликвидировано 06.05.2022.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В период взаимоотношений с ООО "Водовоз Сервис" руководителем ООО "СК Интер" являлась Жученко Марина Александровна, которая, согласно протоколу допроса от 14.07.2021 отказалась от руководства и создания названной организации.

Назначение платежей по расчетному счету ООО "СК Интер" носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО "СК Интер" не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Строительная компания "Вектор-Стандарт" (НДС) установлено, что от имени ООО "Строительная компания "Вектор-Стандарт" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2020 года, 4 квартале 2020 года на общую сумму 1 383 450 руб. (в т.ч. НДС 230 575 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД в количестве 4 штук и акт сверки по состоянию на 31.12.2020 (с указанием задолженности), иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Строительная компания "Вектор-Стандарт" оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Строительная компания "Вектор-Стандарт".

ООО "СК Строительная компания "Вектор-Стандарт" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Строительная компания "Вектор-Стандарт" зарегистрировано в качестве юридического лица 01.02.2017. Ликвидировано 14.07.2023.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В период взаимоотношений с ООО "Водовоз Сервис" руководителем ООО "Строительная компания "Вектор-Стандарт" являлся Огаркин Александр Владимирович, который на допрос в налоговый орган не явился.

В адрес ООО "Строительная компания "Вектор-Стандарт" направлено поручение об истребовании документов (информации) N 236 от 16.01.2023 в Межрайонную ИФНС N 6 по РТ по взаимоотношениям с ООО "Водовоз Сервис".

Документы не представлены, о чем получено уведомление N 474 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 31.01.2023.

Назначение платежей по расчетному счету ООО "Строительная компания "Вектор-Стандарт" носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО "Строительная компания "Вектор-Стандарт" не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Авианта" установлено, что от имени ООО "Авианта" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2021 года на общую сумму 1 182 450 руб. (в т.ч. НДС 197 007 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Авианта" оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Авианта".

ООО "Авианта" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В период взаимоотношений с ООО "Водовоз Сервис" руководителем ООО "Авианта" являлась Соловьева Снежана Александровна, которая в ходе допроса (протокол допроса N 71 от 24.09.2021) отказывалась от создания и руководства ООО "Авианта".

Назначение платежей по расчетному счету ООО "Авианта" носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО "Авианта" не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС. В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Строительный ресурс" установлено, что от имени ООО "Строительный ресурс" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2020 года на общую сумму 914 345 руб. (в т.ч. НДС 152 391 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД и акт сверки по состоянию на 30.06.2020 (задолженность в адрес ООО "Строительный ресурс" составляет 914 345 руб.), иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Строительный ресурс" оказывал услуги спецтехникой (МАЗ Илосос, ЗИЛ Водовоз, Камаз Водовоз, Камаз Илосос, Камаз Ассенизатор) и услуги по гидродинамической промывке труб.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Строительный ресурс".

ООО "Строительный ресурс" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В период взаимоотношений с ООО "Водовоз Сервис" руководителем ООО "Строительный ресурс" являлся Яковлев Альберт Анатольевич.

Из протокола допроса Яковлева А.А. от 26.05.2023 N 1 следует, что ООО "Строительный ресурс" он зарегистрировал за денежное вознаграждение, к финансово-хозяйственной деятельности данной организации отношения не имеет.

В адрес ООО "Строительный Ресурс" направлено поручение об истребовании документов (информации) N 250 от 16.01.2023 в Межрайонную ИФНС России N 3 по Республики Татарстан по взаимоотношениям с ООО "Водовоз Сервис".

Документы не представлены, о чем получено уведомление N 748 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 18.04.2023.

Назначение платежей по расчетному счету ООО "Авиант" носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО "Авиант" не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС. В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Кредо" (НДС) установлено, что от имени ООО "Кредо" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2019 года на общую сумму 2 874 831 руб. (в т.ч. НДС 574 966 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом ООО "Водовоз Сервис" представлены: договор поставки N 01/19-Т от 01.04.2019, договор на предоставление услуг спецтехники N 01/19-У от 01.04.2019 и УПД.

Товарные накладные, предусмотренные договором поставки на проверку представлены не были.

Акты приема-передачи оказанных услуг, предусмотренные договором на предоставление услуг спецтехники N 01/19-У от 01.04.2019 в налоговый орган не представлены.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал частичное перечисление денежных средств в адрес ООО "Кредо" в размере 119 000 руб.

ООО "Кредо" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Кредо" зарегистрировано в качестве юридического лица 08.07.2020. Ликвидировано 16.11.2021.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В рамках проверки направлено поручение о допросе в адрес руководителя ООО "Кредо" Хузина Вильдана Назиповича N 94 от 29.03.2023 в Межрайонную ИФНС России N 4 по Республике Татарстан.

Свидетель на допрос не явился, о чем получено уведомление о невозможности исполнения поручения N 1865 от 12.04.2023.

По поручению об истребовании документов от 26.10.2021 N 13127 направленного в рамках КНП ООО "Кредо" документы, содержащие сведения о сделках по взаимоотношениям с ООО "Водовоз Сервис" не представил, что подтверждается уведомлением N 8076 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 12.11.2021.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Строительная фирма Грани" установлено, что от имени ООО "Строительная фирма Грани" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2020 года на общую сумму 1 781 750 руб. (в т.ч. НДС 296 958 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД и акт сверки по состоянию на 30.06.2020 (задолженность в адрес ООО "Строительная фирма Грани" составляет 1 781 750 руб.), иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Строительная фирма Грани" оказывало услуги по ремонту, диагностике транспортных средств.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Строительная фирма Грани".

ООО "Строительная фирма Грани" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Строительная фирма Грани" зарегистрировано в качестве юридического лица 19.03.2020. Ликвидировано 07.07.2023.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В рамках проверки направлено поручение о допросе в адрес руководителя ООО "Строительная фирма Грани" Хамидуллина Эльвина Ирековна, ИНН 165912315760 N 345 от 30.12.2022 в Межрайонную ИФНС России N 14 по РТ.

Свидетель на допрос не явился, о чем получено уведомление о невозможности исполнения поручения N 533 от 19.01.2023.

В адрес ООО "Строительная фирма Грани" направлено поручение об истребовании документов (информации) N 231 от 16.01.2023 в Межрайонную ИФНС России N 3 по РТ. Документы не представлены, о чем получено уведомление N 749 о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах от 19.04.2023.

Назначение платежей по расчетному счету ООО "Строительная фирма Грани" носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО "Строительная фирма Грани" не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Глобус" установлено, что от имени ООО "Глобус" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2019 года, 4 квартале 2019 года на общую сумму 1 573 562 руб. (в т.ч. НДС 262 260 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Глобус" оказывал услуги по ремонту и обслуживанию транспортных средств.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал частичное перечислений денежных средств в адрес ООО "Глобус" в размере 275 353 руб.

ООО "Глобус" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в размере 1 298 209 руб. в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Глобус" зарегистрировано в качестве юридического лица 31.08.2015. Ликвидировано 02.07.2021.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы. Численность сотрудников отсутствует.

В рамках проверки направлено поручение о допросе в адрес руководителя ООО "Глобус" Кудашов Алексей Павлович N 341 от 30.12.2022 в Межрайонную ИФНС России N 6 по РТ.

Свидетель на допрос не явился, о чем получено уведомление о невозможности исполнения поручения N 524 от 15.03.2023.

Назначение платежей по расчетному счету ООО "Глобус" носят хаотичный характер, перечисления за услуги, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО "Глобус" не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Интехпроф" (НДС) установлено, что от имени ООО "Интехпроф" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 3 квартале 2020 года, 4 квартале 2020 года на общую сумму 1 572 497 руб. (в т.ч. НДС 262 083 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Интехпроф" поставлял ГСМ (масло), автозапчасти, которые согласно ОСВ счета 10 не списаны в затраты по налогу на прибыль.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Интехпроф".

ООО "Интехпроф" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Интехпроф" зарегистрировано в качестве юридического лица 10.01.2020. Ликвидировано 10.02.2022.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы, численность отсутствует.

В рамках проверки направлено поручение о допросе в адрес руководителя ООО "Интехпроф" Черкесова Римма Борисовна N 347 от 30.12.2022 в Межрайонную ИФНС России N 12 по РТ.

Свидетель на допрос не явился, о чем получено уведомление о невозможности исполнения поручения N 125 от 30.01.2023.

Назначение платежей по расчетному счету ООО "Интехпрф" носят хаотичный характер, перечисления за товары, которые отражены в универсально-передаточных актах, отсутствуют.

Денежный поток по расчетным счетам ООО "Интехпроф" не соответствует записям его книги покупок, представленных с декларацией по НДС.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Магнат Продукт" установлено, что от имени ООО "Магнат Продукт" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2021 года на общую сумму 1 284 290 руб. (в т.ч. НДС 214 048 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Магнат Продукт" оказывал услуги по ремонту транспортных средств.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Магнат Продукт".

ООО "Магнат Продукт" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Магнат Продукт" зарегистрировано в качестве юридического лица 26.02.2021. Ликвидировано 15.09.2022.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы, численность отсутствует.

Руководитель Фокеева Надежда Сергеевна согласно протоколу допроса N 67 от 21.09.2021 отказалась от руководства данной организацией.

По НДС представлены декларации с нулевыми показателями.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Энергострой" установлено, что от имени ООО "Энергострой" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 1 квартале 2021 года на общую сумму 1 104 958 руб. (в т.ч. НДС 184 160 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Энергострой" осуществил поставку автозапчастей, которые согласно ОСВ счета 10 не списаны в затраты по налогу на прибыль.

В адрес данного контрагента обществом денежные средства перечислены в полном размере.

ООО "Энергострой" зарегистрировано в качестве юридического лица 30.11.2020. Ликвидировано 15.09.2022.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы, численность отсутствует.

Руководитель Суская (Игонина) Евгения Николаевна согласно протоколу допроса N 56 от 29.09.2021 отказалась от руководства данной организацией.

В связи с ликвидацией ООО "Энергострой" поручение об истребовании документов налоговым органом не направлялось.

По НДС представлены декларации с нулевыми показателями.

Согласно выписке из расчетного спорного контрагента возможность поставки запчастей контрагентом ООО "Энергострой" не выявлено, поступившие от ООО "Водовоз Сервис" денежные средства списаны за различные виды товаров.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Экспонента Строй" установлено, что от имени ООО "Экспонента Строй" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) во 2 квартале 2021 года на общую сумму 683 710 руб. (в т.ч. НДС 113 952 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Экспонента Строй" осуществил поставку товаров (шины, кондиционер, масло трансмиссионное, напольный вентилятор, масло гидравлическое, холодильник ПОЗИС, лента оградительная, металлогерметик) и оказал услугу по монтажу кондиционера.

Согласно ОСВ счета 10 вышеуказанные товары и услуга не списаны в затраты по налогу на прибыль.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал отсутствие перечислений денежных средств в адрес ООО "Экспонента Строй".

ООО "Экспонента Строй" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Экспонента Строй" зарегистрировано в качестве юридического лица 30.12.2020. Согласно протокола осмотра от 23.09.2021, по месту регистрации не располагается, вывески с наименованием организации не имеется, работники и представители организации отсутствуют.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы, численность отсутствует.

Руководитель Филлипова Альбина Эдуардовна согласно протоколу допроса от 20.10.2021 сообщила об учреждении организации за вознаграждение, что принимала участие в деятельности фирмы, но не подписывала договоры, счета-фактуры.

По НДС представлены декларации с нулевыми показателями.

Согласно выписке из расчетного спорного контрагента возможность поставки товаров контрагентом ООО "Экспонента Строй" не выявлено, поступившие от ООО "Водовоз Сервис" денежные средства списаны за различные виды товаров.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Хиттерм" установлено, что от имени ООО "Хиттерм" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2019 года, 1 квартале 2020 года на общую сумму 1 245 510 руб. (в т.ч. НДС 207 585 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Хиттерм" осуществил поставку товаров (плита стружечная, утеплитель минераловатный, пена монтажная, пистолет для монтажной пены, емкость металлическая для ЗИЛ, профнастил, асфальтная крошка, труба, цемент, лак интерьерный, грунт, песок и пр.).

Согласно ОСВ счета 10 товары на сумму 354 567 руб. не списаны в затраты по налогу на прибыль.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал частичное перечислений денежных средств в адрес ООО "Хиттерм" в размере 25 510 руб.

ООО "Хиттерм" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Хиттерм" зарегистрировано в качестве юридического лица 12.12.2016. Ликвидировано 18.06.2021.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы, численность отсутствует.

В рамках проверки направлено поручение о допросе в адрес руководителя ООО "Хиттерм" Фаттахов Артур Рамильевич, ИНН 165917871489 N 338 от 30.12.2022 в Межрайонную ИФНС России N 4 по РТ.

Свидетель на допрос не явился, о чем получено уведомление о невозможности исполнения поручения N 530 от 19.01.2023.

При анализе перечислений по банку ООО "Хиттерм" контрагенты, поставляющие товары, которые оформлены от ООО "Хиттерм" к ООО "Водовоз Сервис" не выявлены.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Альянс-М" установлено, что от имени ООО "Альянс-М" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2019 года, 4 квартале 2019 года на общую сумму 1 920 627 руб. (в т.ч. НДС 320 105 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Альянс-М" осуществил поставку автозапчастей.

Согласно ОСВ счета 10 товары на сумму 301 917 руб. не списаны в затраты по налогу на прибыль.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал частичное перечислений денежных средств в адрес ООО "Альянс-М" в размере 20 627 руб.

ООО "Альянс-М" за взысканием с ООО "Водовоз Сервис" своей дебиторской задолженности в суд не обращалось, договора переуступки долга не представлены.

ООО "Альянс-М" зарегистрировано в качестве юридического лица 09.07.2012. Ликвидировано 21.07.2023.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы, численность отсутствует.

Руководитель Осипов Денис Анатольевич на допрос не явился, что подтверждается уведомлением о невозможности допроса свидетеля N 1946 от 19.04.2023.

Налоговым органом направлено поручение об истребовании документов у ООО "Альянс-М" в Межрайонную ИФНС России N 6 по взаимоотношениям с ООО "Водовоз Сервис" N 5203 от 30.12.2023. Документы не представлены, что подтверждается уведомлением о невозможности исполнения поручения N 762 от 03.02.2023.

При анализе перечислений по банку ООО "Альянс-М" контрагенты, поставляющие товары, которые оформлены от ООО "Альянс-М" к ООО "Водовоз Сервис" не выявлены.

В книге покупок заявлены контрагенты со статусом "техническая компания", которым деньги не перечисляются.

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Комплект-М" установлено, что от имени ООО "Комплект-М" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2022 года на общую сумму 1 300 000 руб. (в т.ч. НДС 216 666 руб. 67 коп.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены лишь УПД, иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку УПД следует, что ООО "Комплект-М" осуществил поставку строительных материалов.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал перечисление денежных средств в адрес ООО "Комплект-М" в полном размере.

ООО "Комплект-М" зарегистрировано в качестве юридического лица 03.11.2020.

Согласно протоколу осмотра N 3 от 27.07.2022 по месту регистрации организация не находилась.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы, численность отсутствует.

Руководитель ООО "Комплект-М" Каретников С.В. находится в местах лишения свободы (ответ Исполнительного комитета Анатышского сельского поселения Рыбно-Слободского района Республики Татарстан от 17.08.2023 N 2.11-12/03823).

Было направлено поручение об истребовании документов у ООО "Комплект-М" в Межрайонную ИФНС России N 14 по взаимоотношениям с ООО "Водовоз Сервис" N 7560 от 14.08.2023.

Документы не представлены, что подтверждается уведомлением о невозможности исполнения данного поручения N 7122 от 07.09.2023.

Согласно анализу книги покупок контрагента за 3 квартал 2022 года покупка товаров, оформленная от имени ООО "Комплект М" в адрес ООО "Водовоз Сервис" не прослеживается.

Анализ расчетных счетов ОО "Комплект-М" и его контрагентов не выявил возможность закупки металлоизделий, для их дальнейшей реализации в адрес ООО "Водовоз Сервис".

По взаимоотношениям ООО "Водовоз Сервис" с ООО "Химпром" установлено, что от имени ООО "Химпром" оформлены счета-фактуры, принятые ООО "Водовоз Сервис" к вычету в книге покупок (Раздел 8) в 3 квартале 2022 года на общую сумму 2 506 250 руб. (в т.ч. НДС 417 708 руб.).

По взаимоотношениям с данным контрагентом представлены УПД, договор поставки N 10 от 19.07.2022, акт сверки за 3 квартал 2022 года (задолженность отсутствует), иные документы не представлены.

Исходя из представленных на проверку документов следует, что ООО "Химпром" осуществил поставку флокулянта, ксантовая камедь.

Анализ расчетного счета ООО "Водовоз Сервис" показал перечисление денежных средств в адрес ООО "Химпром" в полном размере.

ООО "Химпром" зарегистрировано в качестве юридического лица 04.05.2022.

За организацией какое-либо имущество, земельные участки и транспорт не зарегистрированы, численность отсутствует.

Руководитель Гиламова Айдара Рамисовича на допрос не явился.

Было направлено поручение об истребовании документов у ООО "Комплект-М" в Межрайонную ИФНС России N 14 по взаимоотношениям с ООО "Водовоз Сервис" N 7560 от 14.08.2023. Документы не представлены, что подтверждается уведомлением о невозможности исполнения данного поручения N 7122 от 07.09.2023.

По поручению об истребовании документов N 5764 от 04.05.2023 ООО "Химпром" документы не представило.

В ходе анализа книги покупок спорного контрагента, установлено, что ООО "Химпром" в составе вычетов отражает "технических" контрагентов, которые не могли поставить товары которые оформлены ООО "Водовоз Сервис" по контрагенту ООО "Химпром".

Проверкой установлено завышение расходов по налогу на прибыль организаций по контрагентам ООО "Глобус", ООО "Магнат Продукт", ООО "Хиттерм", ООО "Альянс-М".

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства, в совокупности с обстоятельствами, установленными Инспекцией в ходе проверки, свидетельствующими о том, что заявленные контрагенты не имели условий, технических и трудовых ресурсов для оказания услуг и поставки товаров, принимая во внимание также выявленные противоречия в документах, отсутствие оплаты за оказанные услуги и поставленные товары, суды обоснованно поддержали вывод налогового органа о том, что спорные контрагенты реально услуги не оказывали, товары не поставляли.

Исходя из изложенного, суды пришли к верному выводу о формальном характере финансово-хозяйственных правоотношениях налогоплательщика со спорными контрагентами и получении заявителем необоснованной налоговой выгоды в виде применения налоговых вычетов по НДС и уменьшения налогооблагаемой прибыли на расходы по сделкам с ними.

Доводы Общества относительно того, что контрагенты являлись действующими организациями в период взаимоотношений с налогоплательщиком, обладали деловой репутацией, являлись предметом рассмотрения судов и обоснованно отклонены, поскольку в данном случае налоговым органом не ставится под сомнение существование самих юридических лиц, однако, материалами дела подтверждается, что спорные контрагенты услуги не оказывали, товары не поставляли.

Учитывая совокупность обстоятельств, установленных в ходе проверки, свидетельствующих о том, что контрагенты фактически не являлись исполнителями услуг, поставщиками товаров по сделкам, суды согласились с выводом Инспекции о том, что имеет место искажение сведений заявителем фактов о финансово-хозяйственной деятельности в целях неуплаты в бюджет НДС и налога на прибыль организаций, в связи с чем у Общества отсутствуют правовые основания для применения налоговых вычетов по НДС и учета расходов по налогу на прибыль организаций по взаимоотношениям с заявленными контрагентами.

Суд кассационной инстанции находит, что судебные акты судов первой и апелляционной инстанций надлежаще мотивированы и аргументированы, основаны на полном исследовании представленных доказательств, совокупность которых была достаточной для вынесения по делу решения и постановления.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, повторяют позицию Общества по спору, являлись предметом рассмотрения судов и получили надлежащую правовую оценку с учетом установленных обстоятельств спора.

Приведенные доводы не опровергают выводов судов, не подтверждают нарушения норм материального и процессуального права, повлиявших на исход дела, по сути, направлены на переоценку доказательств и установление по делу иных фактических обстоятельств, что в силу статей 286, 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не допускается при рассмотрении дела в суде кассационной инстанции.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Судебные расходы, связанные с рассмотрением кассационной жалобы, относятся на ее заявителя в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 1 июня 2024 года и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 29 августа 2024 года по делу N А65-9835/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, установленном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

А.Д. Хлебников

Судьи

А.Н. Ольховиков И.В. Селезнев