Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 14 июля 2025 г. N Ф09-2922/25 по делу N А60-33644/2024

Екатеринбург

14 июля 2025 г.

Дело N А60-33644/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 14 июля 2025 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 14 июля 2025 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Сухановой Н.Н.,

судей Кравцовой Е.А., Ивановой С.О.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Синара" (далее - общество ТД "Синара", заявитель) на постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2025 по делу N А60-33644/2024 Арбитражного суда Свердловской области

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества ТД "Синара" - Филонов А.Ю. (доверенность от 06.09.2024), Зыкова Т.А. (доверенность от 06.09.2024);

акционерного общества "Агростроительная промышленная компания "Кушвинский щебзавод" (далее - общество "АПК "Кушвинский щебзавод", налогоплательщик, общество) - Колодкин С.И. (доверенность от 01.07.2023);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 14 по Свердловской области (далее - инспекция, налоговый орган) - Оносова Т.А. (доверенность от 03.10.2014); Карандасова Е.Н. (доверенность от 03.10.2024); Тамбулатова М.Б. (доверенность от 02.04.2025).

Общество "АПК "Кушвинский щебзавод" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к инспекции о признании недействительным решения от 11.01.2024 N 12-14/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), налога на добавленную стоимость (далее - НДС), налога на прибыль организаций.

На основании ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены общество "ТД "Синара", общество с ограниченной ответственностью "Русские инертные материалы".

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 19.12.2024, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2025, в удовлетворении заявленных требований отказано.

В кассационной жалобе общество ТД "Синара" просит принятые судебные акты отменить, принять новое решение, которым признать недействительным решение инспекции от 11.01.2024 N 12-14/1 в части доначисления НДПИ, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

По мнению кассатора, полезное ископаемое, добываемое налогоплательщиком из отвала N 6 Гороблагодатского железорудного месторождения (далее - отвал N 6) невозможно признать щебнем, поскольку лицензия выдана с целевым назначением для добычи строительного камня; горноотводный акт удостоверяет границы горного отвода также для добычи строительного камня; полезные ископаемые (далее-ПИ), добываемые недропользователем - обществом "АПК "Кушвинский щебзавод" не числятся на балансе "грунта", а учитываются как "строительный камень"; технический проект разработан на добычу строительного камня и предусматривает выход щебня всех фракций из одной единицы строительного камня - 64%; объем ПИ в исходной горной массе отвала N 6 составляет 72%, а остальные 28% материала не пригодны для производства щебня; ни техническим проектом, ни лицензией не предусмотрено использование машин и оборудования по дроблению, измельчению, грохочению строительного камня, то есть получаемая продукция в виде щебня и смесей не относится к продукции горнодобывающего производства; дальнейшая переработка, обработка строительного камня меняет его физико-химические свойства путем очистки от примесей, загрязнений; технический проект содержит данные о физико-химическом составе породы указанного отвала, который значительно отличается от физико-химического состава щебня согласно ГОСТам.

Обращает внимание, что в материалах налоговой проверки не имеется подтверждений того, что химический состав горной массы идентичен химическому составу выпускаемого щебня. Сертификаты и паспорта качества на выпускаемый щебень свидетельствуют о наличии вредных примесей в пределах ГОСТов, то есть значительно ниже аналогичных показателей в горной массе.

Настаивает на том, что добытым ПИ является строительный камень, который в последующем используется или для производства (путем дробления горной массы 0 - 1000) товарного щебня или для продажи в извлеченном виде (скала, скальный грунт, горная масса и другое).

Отмечает на указание налогоплательщиком в декларациях о произведении им добычи строительного камня и отражении полностью извлекаемого из отвала объема строительного камня, не исключая объем, не учтенный на балансе Министерством природных ресурсов. Инспекция не проводила проверку в отношении переработки извлекаемого строительного камня из тела отвала N 6 за проверяемый период, то есть отсутствуют достоверные данные о реализации щебня из собственной сырьевой базы в период с марта 2020 по декабрь 2021 года. Налоговый орган изменил вид ПИ в разные налоговые периоды, поскольку произвел проверку налогооблагаемой базы за период с марта 2020 года по декабрь 2021 года исходя из оценки стоимости ПИ таковым не являющимся, а относящемуся к минеральному сырью для производства щебня и песчано-щебеночной смеси.

Подробно доводы приведены в кассационной жалобе и поддержаны представителями кассатора в судебном заседании окружного суда.

В отзыве общество "АПК "Кушвинский щебзавод" считает доводы кассационной жалобы заслуживающими внимания.

Налоговый орган в отзыве просит оставить поданную жалобу без удовлетворения, поскольку решение и постановление соответствуют налоговому законодательству.

Законность обжалуемых судебных актов проверена судом округа на основании статей 274, 284, 286 АПК РФ в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.

Как следует из материалов дела, инспекцией в отношении общества "АПК "Кушвинский щебзавод" проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2019 по 31.12.2021, по результатам которой составлен акт от 06.09.2023 N 12-14/1, дополнение к акту от 28.11.2023 N 12-14/1ДОП и вынесено оспариваемое решение, которым налогоплательщику доначислены НДС в сумме 11 996 113 руб., налог на прибыль организаций за 2020 год в сумме 2 873 307 руб., НДПИ в сумме 8 386 658 руб., уменьшен налог на прибыль организаций за 2021 год в сумме 1 521 101 руб., увеличены убытки за 2019 год на сумму 7 113 212 руб., уменьшены убытки в общей сумме на 14 852 990 руб., также начислены штрафы.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 02.05.2024 N 13-06/12600@ оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения.

Налогоплательщик, не согласившись с вынесенным ненормативным актом инспекции, обратился в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Суды нижестоящих инстанций, разрешая спор, не установили совокупности оснований для признания оспариваемого решения недействительным.

Общество ТД "Синара" в кассационной жалобе приводит доводы только в части доначислений по НДПИ, в связи с чем, в остальной части решение и постановление нижестоящих судов окружным судом не проверяются.

Из обстоятельств дела следует, что основанием для доначисления НДПИ послужили выводы налогового органа о занижении обществом АПК "Кушвинский щебзавод" налоговой базы по данному налогу по причине неправильного определения вида и стоимости единицы добываемого ПИ (налогоплательщиком в качестве ПИ для целей налогообложения определен строительный камень, тогда как, по мнению инспекции, ПИ является строительный камень в виде фракционного щебня и смеси щебеночно-песчаной).

Объектом обложения НДПИ в силу статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из совокупного толкования положений статей 337, 338, 339, 340 НК РФ во взаимосвязи с положениями Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах", возникновение объекта обложения НДПИ в определенных случаях связывается не с моментом добычи собственно минерального сырья, а с моментом завершения технологических операций, включенных в технический проект разработки месторождения полезных (горнодобывающая промышленность) (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 11.03.2021 N 375-О).

В условиях же переработки добытого полезного ископаемого возникает продукция обрабатывающей промышленности, не признаваемая объектом обложения НДПИ в силу вышеуказанных положений статьи 337 НК РФ.

При этом основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного полезного ископаемого и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Результатом переработки полезного ископаемого, как комплекса сложных механических, физических и химических процессов с применением особых технологий и специального оборудования, выступает качественно новый продукт с иным минеральным, химическим составом и физико-механическими свойствами (постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.03.2005 N 12742/04, от 22.01.2008 N 4822/07, определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.03.2021 N 309-ЭС21-1456).

В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств (часть 1 статьи 71 АПК РФ).

Судами установлено, что в проверяемом периоде общество "АПК "Кушвинский щебзавод" осуществляло добычу ПИ на основании лицензии на пользование недрами СВЕ 07096 ТЭ от 01.11.2006, выданной Министерством природных ресурсов по Свердловской области, с целевым назначением и видами работ "для добычи строительного камня отвала N 6 Гороблагодатского железорудного месторождения". Срок окончания действия лицензии - 25.09.2031. Участок недр имеет статус горного отвода.

Добыча строительного камня в названном отвале и затем дробление до различных фракций является продолжением технологического процесса добычи горных пород в карьере, что подтверждается проектной документацией и является полным технологическим циклом по добыче полезного ископаемого.

Согласно "Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (КПЕС 2008), утвержденному Приказом Госстандарта от 31.01.2014 N 14-ст (далее - ОКВЭД N 14-ст), щебень, наряду с камнем строительным (код 08.11.12.190) отнесен к разделу 08 "Продукция горнодобывающих производств прочая".

Виды работ, относящиеся к добыче ПИ, и работы обрабатывающих производств регламентированы разными разделами (разделы "В" и "С", соответственно).

Раздел "В" ОК 029-2014 "Добыча полезных ископаемых" включает добычу ПИ, встречающихся в природе в виде твердых пород, а также дополнительные виды деятельности с целью подготовки сырья к реализации: дробление, измельчение, сортировка.

Исходя из буквального толкования ОК 029-2014, дробление строительного камня относится к обрабатывающему производству в том случае, когда оно не связано с одновременной его добычей непосредственно данной организацией. В случае же, когда организация осуществляет дробление строительного камня в связи с операциями по его добыче (единый технологический процесс, предусмотренный проектом разработки месторождения), процессы дробления, измельчения и сортировки строительного камня до щебня отнесены нормативно-правовыми актами к видам добычных работ.

Следовательно, продукция "щебень" и "смесь щебеночно-песчаная", полученные в результате дробления, измельчения строительного камня, относятся к продукции горнодобывающих производств.

Процессы первичной обработки не изменяют химического состава и физических свойств строительного камня, доводя его состояние до требуемых стандартом параметров качества (раздробленного и измельченного строительного камня в виде щебня, а также смеси щебеночно-песчаной).

Согласно Приложению N 3 к лицензии СВЕ 07096 ТЭ: "Породы отвала достаточно однородны по физико-механическим свойствам: щебень соответствует маркам 800-1000, отвечает требованиям ГОСТ 8267-82 "Щебень из природного камня для строительных работ", взамен ГОСТ 8267-93 "Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. ТУ"; песчано-щебеночная смесь фракции 0- 10, 0-20, 0-40, 0-80 отвечает требованиям ГОСТ 25607-2009 "Материалы нерудные для щебеночных и гравийных оснований и покрытий автомобильных дорог" (взамен ГОСТ 25607-83).

В соответствии с Техническим проектом на добычу строительного камня отвала N 6 (том 2, 2007) (далее - Технический проект): "данные породы вскрыши пригодны для производства щебня марок 800, 1000. Качество исходного сырья отвечает требованию ГОСТ 8267-93".

Помимо этого, Техническим проектом предусмотрен выпуск смеси щебеночно-песчаной (далее - ПЩС) различных фракций (С4, С5, С7).

Судами учтено, что щебень фракции 40-70, 20-40, 10-20, 5-20 соответствует ГОСТ 8267-93; ПЩС фракции 0-10, 0-20, 0-40, 0-80 соответствует ГОСТ 25607-2009; скальный грунт фракции 0-100, 0-200, 0-300, 0-500, камень бутовый соответствует ГОСТ 25100-201. Дробление строительного камня на дробильно-сортировочном комплексе предусмотрено Технологической инструкцией по дроблению и сортировке горной породы в дробильно-сортировочном цехе (утверждена 10.01.2019).

С учетом вышеизложенного, суды пришли к выводу о том, что продукцией горнодобывающей промышленности разработки рассматриваемого отвала, первой по своему качеству соответствующая национальному стандарту ГОСТ 8267-93 и ГОСТ 25607-2009 будет являться именно строительный камень в виде фракционного щебня и смеси щебеночно-песчаной.

Как верно отмечено судом апелляционной инстанции, изменения, внесенные с 01.09.2022 в подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ, в соответствии с которыми к видам полезного ископаемого относится неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии, за исключением камня строительного, предназначенного для получения щебня, к рассматриваемому налоговому периоду не относятся.

Относительно количества добытого полезного ископаемого, суды установили следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема, прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется им в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого (пункт 2 статьи 339 НК РФ).

При этом если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений (пункт 3 статьи 339 НК РФ).

Форма статистической отчетности N 5-гр "Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых" отражает данные, непосредственно связанные с добычей недропользователем - плательщиком НДПИ ПИ, которая может быть использована в целях подтверждения количества добытого ПИ при исчислении НДПИ и отражении соответствующих данных в налоговой декларации и может приниматься во внимание налоговыми органами, как и иные документы налогоплательщика.

В проверяемом периоде налогоплательщик определял количество добытого ПИ следующим образом: в период с 01.01.2019 по 31.03.2020 на основании справок маркшейдера; в период с 01.07.2020 по 31.12.2021 прямым методом взвешивания в тоннах.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией произведено сравнение показателей, заявленных в налоговых декларациях по НДПИ за проверяемый период, представленных обществом "АПК "Кушвинский щебзавод", с показателями указанной формы статистической отчетности с показателями маркшейдерских справок.

Согласно показаниям маркшейдера Одиноковой Т.В. (протокол допроса от 21.07.2023) случаи завышения объемов добычи или объемов остатков готовой продукции на складе отсутствовали; сведения в подписанных ею справках за проверяемый период, достоверны.

Техническим проектом предусмотрено, что при определении налогооблагаемой базы по НДПИ необходимо учитывать, что объем ПИ в исходной горной массе отвала N 6 составляет 72%, а остальные 28% материала не пригодны для производства щебня и согласно протокола N 2 заседания Территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых при Уральском производственном геологическом объединении "Уралгеология" от 22.03.1991 из подсчета запасов исключены.

При изложенных обстоятельствах при расчете НДПИ объем добытого ПИ уменьшен на 28% и определен в размере 638 042,4 куб.м.

Налогоплательщик указывает на то, что выход высевов и отсевов дробления составляет 35,9% от перерабатываемой горной массы, Техническим проектом разработки месторождения предусмотрен возможный объем производства щебня разных фракций из исходного сырья в размере 64,1%, и именно этот показатель необходимо учесть при определении объема добытого ПИ, а не 72%, поскольку остальная продукция, содержащаяся в минеральном сырье, не соответствует стандартам качества (35,9%).

Отклоняя данный довод, апелляционный суд указал, что за 2019 год общество "АПК "Кушвинский щебзавод" представлена пояснительная записка к отчету по форме 71-тп за 2019 год, в которой сообщено следующее: вскрышные работы на отвале не производятся, вся горная масса ввиду своей однородности пригодна для производства щебня. Получаемые при производстве щебня песчаные отходы дробления представлены песками средней крупности и крупными с модулем крупности 2,42-2,744 содержание частиц размером менее 0,16 мм - 19,24-24,24%; пылеватых и глинистых частиц 9,09 - 10,59%. Эти отходы отвечают требованиям ГОСТ 26193-84 и 26607-83 и могут использоваться: в качестве готовой песчаной смеси N 9 для устройства оснований автодорог I и V категорий по способу заклинки и покрытий переходного типа на дорогах IV - V категорий, а также для благоустройства и планировочных работ. Следовательно, отвальные работы не производились. Согласно данных налогоплательщика, отраженных в ежемесячных актах движения готовой продукции в 2019 году установлено, что вскрыша, направляемая в отвал, составляет от 2,20% до 19,65%, от добытой горной массы.

Суды констатировали, что налоговый орган в ходе ВНП ошибочно принял объем в качестве материала не пригодного для производства щебня в размере 28% от исходной горной массы, то есть в большем объеме по сравнению с 2,20% - 19,65%).

За 2020 год согласно калькуляции себестоимости выпущенной продукции за 2020 год (бухгалтерский учет) выпуск горной массы составил 169 588,85 тонн.

Списание отходов в отвал в калькуляции отсутствует. Согласно маркшейдерских справок добыча строительного камня в 2020 году составила 172 777,59 тонны. В маркшейдерских справках не отражены какие-либо потери при добыче, объемы вскрышных работ, которые были отправлены в отвал. В результате сделан вывод о том, что разница между объемом, отраженным в маркшейдерских справках и объемом горной массы, отраженным в данной калькуляции в количестве 3188,74 тонны (172 777,59 тонн - 169 588,85 тонн) является вскрышей, направленной в отвал, которая составляет 1,85% от горной массы (3 188,74 тонн / 172 777,59 тонн * 100).

В свою очередь, налоговый орган за период с 01.01.2020 по 28.08.2020 в ходе выездной налоговой проверки ошибочно принял объем в качестве материала, не пригодного для производства щебня в размере 28% от исходной горной массы (то есть в большем объеме по сравнению с 1,85%).

В период с 01.03.2020 по 31.12.2021 налогоплательщик вскрышные работы не производил. Всю добычу строительного камня фракции от 0-100 мм до 0-500 мм реализовывал покупателям из забоя.

За 2021 год налогоплательщиком представлена пояснительная записка к сведениям о состоянии и изменении запасов твёрдых полезных ископаемых по форме N 5- гр, согласно которой "Скарны и сильно скарнированные породы, находящиеся в отвале в составе горной массы и составляющие 28% по весу, в подсчёт запасов не включались. В 2021 году добыто 50,0 тыс.м3 горной массы, в том числе, по категориям С1-50,0 тыс.м.куб. и по категории С2 - 0 тыс.м.куб. Сырьём для получения щебня являются порфириты пироксен-плагкоклазовые, андезитбазальтовые порфириты, туфы и ксенотуфы того же состава, а также сиениты, микросиениты и сиенит-порфиры".

Инспекцией проведен сравнительный анализ количества добытого ПИ за 2021 год, отраженного в маркшейдерских справках с учетом Технического проекта, с данными налоговых деклараций по НДПИ и показателям отчетности N 5-гр. Расхождений не установлено. Отвальные работы в 2021 году не проводились.

Относительно порядка определения налоговой базы для исчисления НДПИ судами установлено следующее.

Как ранее было указано, в силу пункта 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено пунктом 8 указанной статьи Кодекса, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При реализации и (или) использовании минерального сырья до завершения комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезных ископаемых, количество добытого в налоговом периоде полезного ископаемого определяется как количество полезного ископаемого, содержащегося в указанном минеральном сырье, реализованном и (или) использованном на собственные нужды в данном налоговом периоде (пункт 8 статьи 339 НК РФ).

В целях определения полезного ископаемого для целей обложения НДПИ Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 25.06.2019 N 1517-О разъяснил, что термин "полезное ископаемое" используется в целях налогообложения НДПИ в специальном значении - как полезное ископаемое, соответствующее определенному стандарту качества, и возникновение объекта обложения налогом на добычу полезных ископаемых связывается с моментом завершения всех технологических операций по извлечению из него полезного ископаемого и доведению его качества до определенного стандарта.

В рассматриваемый налоговый период при налогообложении НДПИ должно учитываться количество ПИ добытого (изъятого) из недр обществом. Поскольку для общества первым товарным продуктом (ПИ) будет являться строительный камень в виде щебня и смеси щебеночно-песчаной, цена реализации щебня будет являться ценой реализации ПИ для расчета НДПИ.

Применение расчетной стоимости добытых ПИ при оценке их стоимости возможно лишь в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого ПИ, однако, в спорных периодах общество на постоянной основе осуществляло продажу щебня, что подтверждено судами.

При указанных обстоятельствах суды признали необходимым и правомерным определять налоговую база при расчете НДПИ исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации данного добытого ПИ (подпункт 1 пункта 1 статьи 340 НК РФ).

При этом, оценка стоимости единицы добытого ПИ производится исходя из выручки от реализации добытых ПИ отдельно по каждому виду добытого ПИ исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого. Стоимость единицы добытого ПИ рассчитывается как отношение выручки от реализованного добытого ПИ к количеству реализованного добытого ПИ.

Согласно пункта 3 статьи 340 НК РФ стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Так, из сведений, содержащихся в бухгалтерском учете общества "АПК "Кушвинский щебзавод", отраженных в книгах и журналах продаж (раздел 9 деклараций по НДС), операций, отраженным на расчетных счетах, сведений в представленных первичных документах, налоговым органом сформирован свод контрагентов покупателей ПИ добытого собственными силами на территории отвала N 6, с разбивкой по номенклатуре (наименованию) приобретенного товара, определением его количества и стоимости реализации за периоды в которых допущено нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, с учетом информации о расходах по доставке товара до покупателей.

Доначисляя НДПИ, налоговый орган руководствовался нормами пункта 1 статьи 336 пункта 1 статьи 337 Кодекса, определив вид ПИ в соответствии с подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 Кодекса (камень строительный, соответствующий ГОСТу 8267-93; смесь щебеночно-песчаная, соответствующая ГОСТу 25607-2009).

Учитывая, что обществом в налоговых декларациях, а также в статистической форме N 5-гр отражен объем добытого ПИ без разделения на их виды, инспекцией при исчислении налога также определена налоговая база, стоимость единицы добытого ПИ и исчислен налог в общем объеме по ним.

С учетом изложенного, суды заключили, что отнесение налоговым органом в своем расчете к ПИ строительного камня в виде щебня, и расчет по этому виду ПИ стоимости единицы и общей стоимости добытого ПИ (налоговой базы) с применением цены реализации строительного камня - щебня, произведено правомерно.

Способ оценки добытого ПИ применен налоговым органом за периоды январь - декабрь 2019 года, январь-февраль 2020 года, поскольку в этих налоговых периодах производилась реализация щебня и щебеночно-песчаной смеси, полученных при дроблении собственного строительного камня, добытого из отвала N 6.

Соответствующего спора относительно вида добытого ПИ за период после февраля 2020 года не имеется, поскольку доначисление НДПИ за указанный период связано только с выявлением арифметической ошибки в расчетах суммы налога в связи с неверным округлением.

Ссылки на противоречия в позиции налогового органа касаемо определения разного вида ПИ в рамках одного проверяемого периода, судами рассмотрены и обоснованно отклонены по следующим основаниям.

Основополагающим критерием разграничения технологических операций, входящих в технологический комплекс по добыче конкретного ПИ и закрепленных в техническом проекте (горнодобывающая промышленность), от технологических операций, составляющих суть перерабатывающей (обрабатывающей) промышленности, является неизменность основного характера продукта.

Налогоплательщиком разработана Технологическая инструкция "Дробление и сортировка горной породы в дробильно-сортировочном цехе" (далее - технологическая инструкция), которая устанавливает единые и обязательные для всего технологического персонала правила и практические приемы ведения технологии и управления процессами получения классифицированного щебня и отсева из отвальных горных пород отвала N 6, образованных от производственной деятельности карьера.

В соответствии с разделом 3.2 технологической инструкции "Основные требования к выпускаемой продукции" продукцию выпускают в виде следующих основных фракций: смесь щебеночно-песчаная С4, С5; смесь щебеночно-песчаная С7; смесь щебня фракции 5-20 мм; щебень фракции 20-40 мм; щебень фракции 40-70 мм. Классифицированный щебень по физико-механическим свойствам должен соответствовать ГОСТ 8267-93 "Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия" (пункт 3.2.1. технологической инструкции).

Разделом 3.3. технологической инструкции предусмотрено, что порода, поступающая на завод, дробится на щековой и двух конусных дробилках. Дробление горной массы производится в три стадии: крупное дробление, среднее дробление, мелкое дробление.

Обществом осуществлялись работы исключительно по дроблению строительного камня с целью получения щебня как товарного продукта. Физическое воздействие на строительный камень с целью его измельчения, основного характера продукта не изменило. При проведении налогоплательщиком работ на собственном дробильно-сортировочном оборудовании имело место только уменьшение габаритов кусков строительного камня в результате его разбивки механическим путем.

Таким образом, техническим проектом, технологической инструкцией определена продукция - щебень, первая по качеству соответствующая ГОСТу, поскольку дробление камня до нужной фракции, разделение раздробленного камня на фракции для обеспечения требований ГОСТ 8267-93 "Межгосударственный стандарт. Щебень и гравий из плотных горных пород для строительных работ. Технические условия" является неотъемлемым этапом разработки отвала N 6.

Процессы дробления и измельчения строительного камня до щебня отнесены общероссийским классификатором к видам добычных работ, равно как и щебень указан среди продуктов горнодобывающей промышленности.

Виду деятельности общества "АПК "Кушвинский щебзавод" присвоен код ОКВЭД - 08.11. "Добыча декоративного и строительного камня, известняка, гипса, мела и сланцев".

Так как техническим проектом разработки месторождения предусмотрено получение щебня и операции по первичной обработке строительного камня в соответствии с ОКВЭД относятся к добывающей промышленности, для целей налогообложения НДПИ добытым ПИ должен признаваться щебень, тогда как строительный камень, добываемый налогоплательщиком на отвале N 6, является лишь минеральным сырьем.

Довод общества "ТД "Синара" о том, что строительный камень является ПИ, поскольку соответствует требованиям ГОСТа 31436- 2011 "Породы горные скальные для производства щебня для строительных работ" подлежит отклонению, поскольку факт описания горных скальных пород в нем не свидетельствует о том, что они являются ПИ в целях налогообложения по НДПИ, кроме того в Межгосударственном стандарте ГОСТ 31436- 2011 дано лишь теоретическое понятие скальных горных пород, установлена их классификация, применяемая при проведении оценки и инженерно-геологических изысканий, проектировании и строительстве, при этом, отсутствуют какие - либо сведения об их принадлежности к ПИ, они не являются продукцией горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, первой по своему качеству соответствующей перечисленным в статье 337 НК РФ стандартам.

Учитывая положения пункта 8 статьи 339 НК РФ, а также тот факт, что общество "АПК "Кушвинский щебзавод" с мая 2020 года не осуществляло дробление своего строительного камня до фракций щебня, а осуществляло дробление только приобретенного строительного камня, за периоды - май 2020 года; январь, февраль, июнь 2021 года инспекцией правомерно применен способ оценки по подпункту 2 пункта 1 статьи 340 НК РФ, то есть исходя из цены реализации строительного камня (скального грунта-минерального сырья) по цене от 50,0 до 131,43 руб./тонну.

Поскольку в указанных налоговых периодах не производилась реализация щебня и щебеночно-песчаной смеси, полученных при дроблении собственного строительного камня, применена цена реализации нераздробленного строительного камня, что не нарушает положений главы 26 НК РФ.

Иные доводы заявителя, приведенные в кассационной жалобе, были предметом рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций и им дана надлежащая правовая оценка, при этом иное толкование подателем жалобы положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств рассматриваемого дела не свидетельствуют о нарушении судами норм права, а потому не опровергают правильность выводов судов, а направлены на переоценку положенных в их основу доказательств, в связи с чем не могут быть приняты во внимание судом кассационной инстанции (статья 286 АПК РФ).

Суд округа по результатам рассмотрения кассационной жалобы полагает, что судами нижестоящих инстанций правильно установлены фактические обстоятельства, имеющие значение для разрешения настоящего спора, им дана аргументированная правовая оценка, выводы судов об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований сделаны на основании исследования и совокупной оценки приведенных доводов и представленных доказательств, исходя из конкретных обстоятельств дела; выводы судов соответствуют установленным ими фактическим обстоятельствам спора и имеющимся в деле доказательствам, судами верно применены нормы материального права, регулирующие рассматриваемые правоотношения.

При той совокупности представленных в дело доказательств у судов отсутствовали основания для иных выводов, которые не опровергаются доводами, изложенными в кассационной жалобе, направленными на их переоценку, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции в соответствии с положениями статьей 286 АПК РФ.

Само по себе несогласие заявителя кассационной жалобы с позицией судов, не может служить основанием для отмены законных судебных актов.

Обжалуемые судебные акты соответствует нормам материального права, а содержащиеся в них выводы - установленным по делу фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебных актов, не выявлено.

С учетом изложенного, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Свердловской области от 19.12.2024 по делу N А60-33644/2024 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.04.2025 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Торговый дом "Синара" - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий

Н.Н. Суханова

Судьи

Е.А. Кравцова С.О. Иванова