Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 2 декабря 2024 г. N Ф09-6891/24 по делу N А60-68898/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 28 ноября 2024 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 02 декабря 2024 г.

Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Морозова Д.Н.,

судей Кочетовой О.Г., Павловой Е.А.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее - уполномоченного органа) на определение Арбитражного суда Свердловской области от 24.04.2024 по делу N А60-68898/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2024 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа.

В судебном заседании принял участие представитель уполномоченного органа - Дровникова Е.Г. по доверенности от 15.01.2024.

Решением Арбитражного суда Свердловской области от 26.01.2024 Мишанина Светлана Викторовна (далее - должник) признана банкротом, в отношении должника введена процедура реализации имущества гражданина. Финансовым управляющим имуществом должника утвержден Рыбников Александр Андреевич.

В арбитражный суд 06.03.2024 поступило заявление уполномоченного органа о включении требований в сумме 9 065 руб. 71 коп. в состав второй очереди и в сумме 602 руб. 27 коп. - в состав третьей очереди реестра требований кредиторов должника.

Определением Арбитражного суда Свердловской области от 24.04.2024, оставленным без изменения постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2024, требование уполномоченного органа в размере 9 667 руб. 98 коп. включено в состав третьей очереди реестра требований кредиторов должника.

Определением суда от 23.10.2024 процедура реализации имущества гражданина Мишаниной С.В. завершена с освобождением должника от исполнения обязательств.

В кассационной жалобе уполномоченный орган просит определение суда от 24.04.2024 и апелляционное постановление от 10.09.2024 отменить в части включения требования в размере 9 065 руб. 71 коп. недоимки по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков в совокупном фиксированном размере за 2023 год, в состав третьей очереди реестра требований кредиторов должника, ссылаясь на неправильное толкование судами норм материального права, просит принять новый судебный акт, которым включить указанную задолженность в состав второй очереди реестра. Уполномоченный орган указывает, что поскольку страховые взносы неразрывно связаны с оплатой труда работников, имеют социальное значение, следовательно, должны уплачиваться в составе второй очереди реестра. Кроме того, разная очередность погашения задолженности по обязательному пенсионному страхованию и иным страховым взносам при банкротстве должника за расчетные периоды после 01.01.2023 не представляется возможной, поскольку разграничение задолженности по видам государственных внебюджетных фондов налоговым законодательством не предусмотрено. Уполномоченный орган полагает, что режим уплаты страховых взносов индивидуальных предпринимателей, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, тождественен режиму, установленному для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В судебном заседании удовлетворены ходатайства уполномоченного органа о приобщении письменных объяснений от 27.11.2024 и доказательств направления копий кассационной жалобы должнику, финансовому управляющему.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в порядке, предусмотренном статьями 284 - 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе, суд округа заключил, что оснований для их отмены не имеется.

Как следует из материалов дела и установлено судами при рассмотрении спора, Мишанина С.В. в период с 14.06.2023 по 25.08.2023 являлась индивидуальным предпринимателем, задолженности по выплате заработной платы работникам и связанных с ними обязательных платежей у должника не имелось.

Уполномоченный орган обратился в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника требования по обязательным платежам по страховым взносам, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, за 2023 год в сумме 9667 руб. 98 коп., в том числе 9065 руб. 71 коп. недоимки, 602 руб. 27 коп. пени, по требованию об уплате налога от 18.09.2023 N 59352 со сроком уплаты 06.10.2023.

Рассмотрев заявленные требования, суд первой инстанции признал их обоснованными и подлежащими включению в реестр требований кредиторов должника, в данной части выводы суда не обжалуются.

Уполномоченный орган не согласен с выводами судов в части отнесения недоимки по страховым взносам к третьей очереди реестра.

В соответствии с пунктом 3 статьи 213.27 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) требования кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми гражданин несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, а также требования о взыскании алиментов;

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

В пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, закреплена правовая позиция об удовлетворении требований по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы, в связи с особой правовой природой и предназначением данных платежей, специальными правилами исчисления накопительной пенсии.

Следовательно, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника - бывшего индивидуального предпринимателя подлежат включению требования об уплате страховых взносов в отношении работников должника, подлежащие уплате в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы таким работникам.

Поскольку из материалов обособленного спора следует, что должник осуществлял деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, но являлся плательщиком страховых взносов только за самого себя, каких-либо перечислений за работников не осуществлял, требование заявителя об уплате взносов на обязательное пенсионное страхование в рассматриваемом случае подлежит включению наряду с иными требованиями кредиторов в третью очередь реестра требований кредиторов.

Суд округа полагает, что указанный вывод судов первой и апелляционной инстанций является правильным, соответствует установленным по делу фактическим обстоятельствам и действующему законодательству, оснований для несогласия с ним у суда кассационной инстанции не имеется.

По общему правилу, очередность удовлетворения требований кредиторов устанавливается исходя из признаваемой правопорядком степени значимости подлежащих защите интересов конкретной группы кредиторов, чьи требования оставлены неудовлетворенными после вступления в отношения с должником.

В случае отсутствия специальной оговорки о приоритетном порядке удовлетворения конкретной категории требования, они учитываются в составе третьей очереди (абзац четвертый пункта 3 статьи 213.27 Закона о банкротстве).

Льготный режим удовлетворения требований установлен для отдельных кредиторов, в частности, требования работников должника, связанные с выплатой заработной платы и пособий, отнесены законом ко второй очереди реестра требований кредиторов должника (абзац третий пункта 3 статьи 213.27 Закона о банкротстве).

Как отмечается в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации от 24.02.1998 N 7-П и от 10.07.2007 N 9-П, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование являются обязательной составной частью расходов по найму рабочей силы и материальной гарантией предоставления застрахованным лицам надлежащего страхового обеспечения в целях компенсации заработной платы и иных выплат и вознаграждений, утраченных ими в связи с наступлением нетрудоспособности, соответственно, обязанность налогоплательщика по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование подлежит исполнению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

В данном случае ко второй очереди отнесены платежи, которые связаны именно с трудовой деятельностью, являются элементами оплаты труда; кредиторы получают публично-правовую защиту и их требования включаются во вторую очередь ввиду их особого экономико-правового статуса как лиц, вступивших в трудовые отношения с должником.

Страховые взносы, уплачиваемые гражданином-предпринимателем за себя, не опосредованы природой оплаты труда (получение постоянного и гарантированного дохода в целях обеспечения необходимого уровня жизни), а являются обязательными платежами от деятельности гражданина-предпринимателя, направленной на извлечение прибыли на свой риск.

Предприниматель, распоряжаясь собственными денежными средствами, на свое усмотрение принимает решение о снижении уровня своего страхового обеспечения (на случай неплатежеспособности).

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование. Между тем само по себе установление единых тарифов страховых взносов не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

В ситуации, если гражданин-предприниматель не произвел обязательные платежи с собственных доходов, соответственно, требование уполномоченного органа не связано с исполнением должником обязанностей налогового агента, то требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, заявленное в деле о банкротстве гражданина-индивидуального предпринимателя, не имеет приоритета перед непогашенными требованиями других кредиторов и подлежит удовлетворению в составе третьей очереди реестра.

Кроме того, определением суда от 23.10.2024, вступившим в законную силу на момент рассмотрения настоящей кассационной жалобы, процедура реализации имущества гражданина завершена с освобождением должника от исполнения обязательств, в том числе, реестровых требований по обязательным платежам, следовательно, у уполномоченного органа отсутствует правовой интерес, который подлежит защите в кассационном производстве (часть 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Нарушений норм материального и/или процессуального права, являющихся основанием для отмены судебных актов (статья 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), судом округа не выявлено, обжалуемые судебные акты являются законными и обоснованными и отмене не подлежат, оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 286, 287, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Свердловской области от 24.04.2024 по делу N А60-68898/2023 и постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2024 по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.