Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 октября 2025 г. N Ф04-2257/25 по делу N А46-21949/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 01 октября 2025 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Дружининой Ю.Ф.

Черноусовой О.Ю.

рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи и видеоконференц-связи при протоколировании помощником судьи Шимпф Е.В. кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Нефтегазстроймонтаж" (ИНН 5503081950) на решение от 12.02.2025 Арбитражного суда Омской области (судья Захарцева С.Г.) и постановление от 27.05.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Сафронов М.М., Лотов А.Н., Шиндлер Н.А.) по делу N А46-21949/2024 по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Омской области (ОГРН 1215500019052, ИНН 5503198187, 644001, г. Омск, ул. Красных зорь, д. 54, к. 5) к обществу с ограниченной ответственностью "Нефтегазстроймонтаж" (ОГРН 1105543036246, ИНН 5503224180, 644033, г. Омск, ул. Долгирева, д. 9), обществу с ограниченной ответственностью "Нефтегазстроймонтаж" (ОГРН 1085543022388, ИНН 5503205807, 644033, г. Омск, ул. Долгирева, д. 9), обществу с ограниченной ответственностью "Нефтегазстроймонтаж" (ОГРН 1045504017932, ИНН 5503081950, 644122, г. Омск, ул. Кемеровская, д. 15, помещ. 8П, этаж 6), индивидуальному предпринимателю Немишу Дмитрию Юрьевичу (ОГРНИП 307550519400042) о признании лиц взаимозависимыми и взыскании задолженности.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора, - временный управляющий общества с ограниченной ответственностью "Нефтегазстроймонтаж" (ИНН 5503205807) Коваленко Алексей Владимирович (г. Омск).

Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Омской области (судья Скиллер-Колтунова Е.В.) в заседании участвовали представители:

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Омской области - Иванов А.В. по доверенности от 30.01.2025, Телятников К.С. по доверенности от 14.01.2025;

от общества с ограниченной ответственностью "Нефтегазстроймонтаж" (ИНН 5503081950) - Бесценный И.Ю. по доверенности от 16.12.2024, Манько И.Н. по доверенности от 29.01.2025.

Суд установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 7 по Омской области (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Омской области с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью "Нефтегазстроймонтаж" (ИНН 5503224180, далее - ООО "НГСМ-180", должник-1), обществу с ограниченной ответственностью "Нефтегазстроймонтаж" (ИНН 5503205807, далее - ООО "НГСМ-807", должник-2), обществу с ограниченной ответственностью "Нефтегазстроймонтаж" (ИНН 5503081950, далее - ООО "НГСМ-950", ответчик), Немишу Дмитрию Юрьевичу о признании указанных лиц зависимыми; а также взыскании с ООО "НГСМ-950" задолженности должника-1, числящейся более трех месяцев в общей сумме 562 791 463,02 руб. (в том числе: налог - 297 185 688 руб., пени - 258 236 854,02 руб., штраф - 7 368 921 руб.), должника-2, числящейся более трех месяцев в общей сумме 334 637 482,41 руб. (в том числе: налог - 174 891 340 руб., пени - 152 080 567,41 руб., штраф - 7 665 575 руб.).

В ходе судебного разбирательства Инспекция в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) уточнила, что требование о взаимозависимости предъявлено к Немишу Д.Ю. как к лицу, осуществляющему руководство, а не как к индивидуальному предпринимателю.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечен временный управляющий ООО "НГСМ-807" Коваленко А.В.

Решением от 12.02.2025 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 27.05.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда, заявленные Инспекцией требования удовлетворены.

В кассационной жалобе ООО "НГСМ-950", ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (далее - Инспекция ЦАО) проведены выездные налоговые проверки ООО "НГСМ-180", ООО "НГСМ-807" по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления налогов и сборов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017.

Согласно решению Инспекции ЦАО от 07.09.2020 N 08-18/2734 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "НГСМ-180" подлежит уплате в бюджет - 441 495 757 руб. (в том числе: штраф - 7 980 589 руб., налог - 309 419 057 руб., пени - 124 096 111 руб.).

В рамках дела N А46-1165/2021 ООО "НГСМ-180" обжаловало решение Инспекции ЦАО от 07.09.2020 N 08-18/2734; определением от 28.01.2021 Арбитражного суда Омской области приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции ЦАО.

Решением от 28.11.2022 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 07.07.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требования должника-1 о признании недействительным решения Инспекции ЦАО от 07.09.2020 N 08-18/2734 отказано, обеспечительные меры сняты.

Постановлением от 30.11.2023 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа судебные акты по делу N А46-1165/2021 отменены в части отказа в удовлетворении требования о признании недействительным решения Инспекции ЦАО по эпизоду доначисления налога на прибыль (пеней, санкций), в указанной части дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Омской области. Решением от 07.03.2024 Арбитражного суда Омской области в удовлетворении требований должника-1 отказано.

По решению Инспекции ЦАО от 27.12.2023 N 2 о внесении изменений в решение от 07.09.2020 N 08-18/2734 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения согласно постановлению от 30.11.2023 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа уменьшены доначисления по налогу на прибыль в размере 15 962 289,68 руб. (в том числе: налог - 12 233 369 руб., пени - 3 117 252,68 руб., штраф - 611 668 руб.). Кроме того, после вынесения указанного решения ООО "НГСМ-180" начислены пени на задолженность, образовавшуюся по результатам выездной налоговой проверки.

Таким образом, по состоянию на 15.11.2024 задолженность ООО "НГСМ-180" по выездной налоговой проверке составила 561 241 532,46 руб. (налог - 297 185 688 руб., пени - 256 686 923,46 руб., штраф - 7 368 921 руб.).

Решением Инспекции ЦАО от 07.09.2020 N 08-18/2723 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ООО "НГСМ-807" предложено уплатить 254 044 813,17 руб. (налог - 178 473 780 руб., пени - 67 726 336,17 руб. и штрафные санкции - 7 844 697 руб.).

Не согласившись с выводами налогового органа, 03.02.2021 ООО "НГСМ-807" обратилось в суд в рамках дела N А46-1598/2021 с заявлением о признании недействительным решения от 07.09.2020 N 08-18/2723; определением от 04.02.2021 Арбитражного суда Омской области приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции ЦАО.

Решением от 25.01.2023 Арбитражного суда Омской области, оставленным без изменения постановлением от 07.07.2023 Восьмого арбитражного апелляционного суда, постановлением от 02.11.2023 Арбитражного суда Западно-Сибирского суда, в удовлетворении требований должника-2 отказано; обеспечительные меры сняты.

По решению Инспекции ЦАО от 15.02.2023 N 01036 о внесении изменений в решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения согласно решению от 25.01.2023 Арбитражного суда Омской области по делу N А46-1598/2021 уменьшены доначисления по налогу на прибыль в размере 5 187 970,19 руб. (налог - 3 582 440 руб., пени - 1 426 408,19 руб., штраф - 179 122 руб.). Кроме того, после вынесения указанного решения ООО "НГСМ-807" начислены пени на задолженность, образовавшуюся по результатам выездной налоговой проверки.

Таким образом, по состоянию на 15.11.2024 задолженность ООО "НГСМ-807" по выездной налоговой проверке составила 334 637 482,41 руб. (налог - 174 891 340 руб., пени - 152 080 567,41 руб., штраф - 7 665 575 руб.).

В адрес ООО "НГСМ-180" направлено требование N 82511 по состоянию на 25.12.2020 об уплате налога, сбора, пени и штрафа в срок до 01.02.2021; в адрес ООО "НГСМ-807" направлено требование N 82666 по состоянию на 31.12.2020 об уплате налога, сбора, пени и штрафа в срок до 05.02.2021.

В связи с неисполнением должниками требований об уплате налога, сбора, пени и штрафа Инспекцией ЦАО приняты решения от 09.10.2023 о взыскании налога, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщиков в банках, а также электронных денежных средств; к расчетным счетам предъявлены инкассовые поручения.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетных счетах должников в банках Инспекцией ЦАО приняты решения от 09.10.2023 в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а также постановления от 28.03.2024 в соответствии со статьей 47 НК РФ, которые направлены судебному приставу-исполнителю; 01.04.2024 в отношении должников возбуждены исполнительные производства.

Налоговым органом неоднократно предпринимались попытки признать должников несостоятельными (банкротами).

Определением от 23.01.2025 Арбитражного суда Омской области по делу N А46-23956/2023 в отношении ООО "НГСМ-180" введена процедура наблюдения.

Решением от 10.06.2025 Арбитражного суда Омской области по делу N А46-11275/2024 ООО "НГСМ-807" признано несостоятельным (банкротом).

Несмотря на осуществление налоговым органом всего комплекса мер, предусмотренного налоговым законодательством для взыскания задолженности, соответствующие суммы недоимки не взысканы в силу отсутствия у должников денежных средств и имущества.

Так, по состоянию на 15.11.2024 у ООО "НГСМ-180" числится недоимка более трех месяцев по налоговым платежам, образовавшаяся по результатам выездной налоговой проверки, размер которой составляет 562 791 463,02 руб. (налог - 297 185 688 руб., пени - 258 236 854,02 руб., штраф - 7 368 921 руб.); у ООО "НГСМ-807" числится недоимка более трех месяцев по налоговым платежам, образовавшаяся по результатам выездной налоговой проверки, размер которой составляет 323 420 553,97 руб. (налог - 174 891 340 руб., пени - 140 863 638,97 руб., штраф - 7 665 575 руб.).

Учитывая изложенные выше обстоятельства, налоговый орган в соответствии с положениями подпункта 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обратился в Арбитражный суд Омской области с требованием о признании зависимыми лицами ООО "НГСМ-180", ООО "НГСМ-807" и ООО "НГСМ-950", Немиша Д.Ю. и взыскании задолженности по обязательным платежам.

Удовлетворяя заявленные требования, арбитражные суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 20, 23, 45, 105.1 НК РФ, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами пришли к выводам о том, что ООО "НГСМ-180", ООО "НГСМ-807", ООО "НГСМ-950" и Немиш Д.Ю. являются взаимозависимыми лицами для целей применения пункта 3 статьи 45 НК РФ, указанными юридическими лицами под руководством бенефициарного владельца бизнеса Немиша Д.Ю. создана схема ухода от налогообложения путем перевода бизнеса, персонала на ООО "НГСМ-950", в связи с чем налоговая задолженность подлежит взысканию с последнего.

Суд кассационной инстанции, поддерживая вывод судов двух инстанций, исходит из положений норм материального права согласно судебных актов и обстоятельств, установленных судами.

Суды, проверив и оценив представленные доказательства, установили наличие у должников по состоянию на 15.11.2024 недоимки более трех месяцев по налоговым платежам, образовавшейся по результатам выездных налоговых проверок, размер которой составляет: у ООО "НГСМ-180" - 562 791 463,02 руб., у ООО "НГСМ-807" - 323 420 553,97 руб. Принятые налоговыми органами меры принудительного взыскания с должников задолженности оказались безрезультатными.

С учетом положений статьи 105.1 НК РФ судами признано, что ООО "НГСМ-180", ООО "НГСМ-807", ООО "НГСМ-950" и Немиш Д.Ю. являются взаимозависимыми друг к другу лицами исходя из следующих обстоятельств:

- согласно сведениям из Единого государственного реестра ООО "НГСМ-950" создано 16.07.2004, ООО "НГСМ-807" - 29.04.2008, ООО "НГСМ-180" - 23.11.2010;

все три организации были созданы и до настоящего времени возглавляются одним лицом - Немишем Д.Ю.;

- осуществление одного вида деятельности, связанного со строительством инженерных коммуникаций для водоснабжения и водоотведения, газоснабжения (ОКВЭД 42.21);

- ООО "НГСМ-807" и ООО "НГСМ-180" с момента создания и до настоящего времени зарегистрированы по одному адресу (г. Омск, ул. Долгирева, д. 9);

ООО "НГСМ-950" с момента создания и до 20.08.2017 также было зарегистрировано по данному адресу; впоследствии, несмотря на смену юридического адреса, фактический адрес местонахождения - г. Омск, ул. Долгирева, д. 9, что подтверждается протоколом осмотра от 06.11.2024, содержанием договоров, информацией с официального сайта, протоколами допросов сотрудников;

- во всех организациях функции по ведению бухгалтерского и налогового учета осуществлялись одним лицом (Тереньтевой В.М.), отчетность отправлялась с одного IP- адреса; они имеют единый контактный номер телефона, общий логотип, общий сайт в сети Интернет и группу в социальной сети ВКонтакте; при этом расходы на разработку сайта и абонентскую плату до июля 2021 года осуществляло ООО "НГСМ-180", с августа 2021 года - ООО "НГСМ-950";

- использование расчетных счетов, открытых в одних банках, совпадение IP-адреса, с которого осуществляется вход в систему "Клиент-банк" для проведения операций по расчетным счетам.

Оценив по правилам статьи 71 АПК РФ доводы сторон и представленные в их подтверждение доказательства (в том числе данные государственных реестров, налоговой и бухгалтерской отчетности, движение денежных средств по расчетным счетам, взаимодействие с заказчиками; свидетельские показания; обстоятельства создания организаций, формирования их трудовых коллективов), суды признали доказанными выводы Инспекции о переводе деятельности должников на ответчика с целью исключения возможности обращения взыскания задолженности, образовавшейся по результатам выездных налоговых проверок, на их денежные средства, что привело к невозможности исполнения ими обязанности по уплате налогов.

Суды исходили из того, что материалы дела свидетельствуют о том, что после принятия налоговым органом мер принудительного взыскания по решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении ООО "НГСМ-807" и ООО "НГСМ-180" должники предприняли меры по прекращению своей деятельности с ее переводом на взаимозависимое лицо - ответчика.

Судами обоснованно принято во внимание следующее:

- основными заказчиками у должников и ответчика являлись АО "Газстройпром" и ООО "Стройгазконсалтинг" (до его ликвидации); использовалась идентичная типовая форма договоров, форм документов; в реквизитах договоров указан один адрес (г. Омск, ул. Долгириева, 9), контактный номер, адрес электронной почты; подписантом по всем заключенным договорам являлся Немиш Д.Ю.;

- после вынесения актов и решений по выездным налоговым проверкам в отношении должников договоры заказчиком (начиная с 2021 года) с должниками не заключаются, а новые договоры заключаются только с ответчиком после истечения сроков договоров, заключенных с должниками; у должников установлено планомерное снижение финансово-хозяйственной деятельности вплоть до ее прекращения, а у ответчика, напротив, просматривается значительный рост оборотов и численности сотрудников (при одновременном спаде численности у должников), в частности, в 2016, 2017 и 2019 годы ООО "НГСМ-950" находилось в "неактивном состоянии", деятельность не велась, доходы составляли 213 тыс. руб., справки по форме 2- НДФЛ представлены на двух сотрудников, в 2017 году доходы - 0 руб., справки по форме 2-НДФЛ - на пять сотрудников, в 2018 году доходы - 290 543 тыс. руб., справки по форме 2-НДФЛ на 51 сотрудника; в 2020 году доход - 306 020 тыс. руб., справки по форме 2-НДФЛ - на 250 сотрудников, в 2021 году доход - 698 133 тыс. руб., справки по форме 2-НДФЛ - на 582 сотрудника, в 2022 году доход - 2 017 026 тыс. руб., справки по форме 2-НДФЛ - на 810 сотрудников, в 2023 году доход - 1 267 658 тыс. руб., справки по форме 2-НДФЛ - на 703 сотрудника;

- анализ штатной численности сотрудников ответчика показал, что работники ранее получали доходы у должников; согласно показаниям сотрудников относительно обстоятельств перевода из ООО "НГСМ-180", ООО "НГСМ-807" к ответчику:

при переходе из одной организации в другую место работы и характер трудовой деятельности, руководящий состав, фирменная символика, транспортные средства, техника, оборудование, используемое в деятельности, не менялись; оплата труда производилась на те же банковские счета;

- согласно выписке по расчетному счету ответчика в 2018-2019 годах поступления от АО "Газстройпром" отсутствовали, начиная с 2020 года поступают денежные средства по договорам субподряда; после января 2022 года денежные средства на расчетные счета должников от основного заказчика не перечислялись; на расчетный счет ООО "НГСМ-950" от АО "Газстройпром" за 1 квартал 2022 года поступило - 405 358 тыс. руб., за 2 квартал 2022 года - 371 827 тыс. руб., за 3 квартал 2022 года - 448 908 тыс. руб., за 4 квартал 2022 года - 417 265 тыс. руб.;

- анализ расчетных счетов показал, что деятельность по выполнению работ в рамках первого заключенного ответчиком с АО "Газстройпром" договора субподряда от 22.03.2020 фактически профинансирована должниками за счет поступления денежных средств от них как возврата займа, которые использовались на осуществление финансово-хозяйственной деятельности ответчика (выплату заработной платы, налогов и взносов, закупки, приобретение товарно-материальных ценностей, ГСМ) до поступления выручки от АО "Газстройпром";

- деятельность должников, а в последующем и ответчика осуществлялась при помощи арендуемых у ООО "ТехноТранс", ООО "ТехноЛизинг", ООО "ТехноСервис", ООО "Магистраль" транспортных средств и спецтехники, при этом указанные организации выступали в качестве их единственных контрагентов.

Учитывая установленные обстоятельства, не опровергнутые, в том числе в кассационной жалобе, суды пришли к верным выводам, что должники, ответчик и Немиш Д.Ю., действуя согласованно, будучи зависимыми между собой лицами, фактически передали необходимую имущественную базу и трудовые ресурсы от ООО "НГСМ-180" и ООО "НГСМ-807" в ООО "НГСМ-950" для продолжения деятельности последнего с заказчиками должников.

Как правильно указал суд, с учетом особенностей осуществляемой организациями деятельности заключение договоров с основным заказчиком на тех же условиях (с аналогичным предметом и видом оказываемых услуг) по существу привело к передаче прав на получение доходов от деятельности должников, что для целей применения пункта 2 статьи 45 НК РФ следует рассматривать в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав).

Доводы о чрезмерности и необоснованности возложенного на ответчика бремени по уплате налога, о необходимости установления предела подлежащего взысканию с ответчика налога исходя из размера поступившей в пользу ответчика выручки за должников обоснованно отклонены судом апелляционной инстанции, поскольку в рассматриваемом случае пределы взыскания задолженности установлены решениями налоговых органов и подтверждены вступившими в законную силу судебными актами, что не подразумевает проведение иного расчета задолженности (определение Верховного Суда Российской Федерации от 07.03.2018 N 302-КГ18-333 по делу N А19-15732/2016).

Доводы кассационной жалобы относительно недоказанности получения ответчиком от должников имущественного представления в размере 897 428 945,43 руб. получили правовую оценку судов и были правомерно отклонены с учетом представленных в материалы дела доказательств, в частности данных о суммах выручки. Произведенный ООО "НГСМ-950" расчет налоговых обязательств проверен судом апелляционной инстанции и отклонен как противоречащий обстоятельствам спора.

Суд кассационной инстанции считает, что выводы судов подтверждены материалами дела и основаны на установленных по делу фактических обстоятельствах, получивших надлежащую оценку в соответствии с требованиями стать 71 АПК РФ, нормы материального права применены правильно, нарушений процессуального закона, которые могли повлечь принятие незаконного судебного акта, не установлено, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены или изменения принятых по делу решения и постановления судов, а также для удовлетворения кассационной жалобы.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 12.02.2025 Арбитражного суда Омской области и постановление от 27.05.2025 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А46-21949/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.