Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 февраля 2025 г. N Ф04-4982/23 по делу N А27-5186/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 21 января 2025 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 04 февраля 2025 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Алексеевой Н.А.

судей Чапаевой Г.В.

Черноусовой О.Ю.

рассмотрел в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Юбилейная" на постановление от 14.10.2024 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Павлюк Т.В., Зайцева О.О., Хайкина С.Н.) по делу N А27-5186/2022 Арбитражного суда Кемеровской области по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Юбилейная" (654038, Кемеровская область - Кузбасс, город Новокузнецк, проезд Щедрухинский (Заводской район), дом 17, ОГРН 1104218000820, ИНН 4218107045) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области - Кузбассу (654041, Кемеровская область - Кузбасс, город Новокузнецк, улица Кутузова, дом 35, ОГРН 1114217002833, ИНН 4217424242) о признании недействительным решения.

В судебном заседании приняли участие представители:

от общества с ограниченной ответственностью "Шахта "Юбилейная" - Самсонов О.А. по доверенности от 25.07.2024, Старкова Е.А. по доверенности от 25.07.2024, Чепкасова О.Ю. по доверенности от 25.07.2024, Шевцов М.Г. по доверенности от 10.12.2024;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области - Кузбассу - Келесиди Е.В. по доверенности от 11.12.2024, Кравченко Е.С. по доверенности от 24.12.2024, Нагайчук И.Ю. по доверенности от 11.12.2024.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "Шахта "Юбилейная" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 4 по Кемеровской области - Кузбассу (далее - инспекция) от 20.12.2021 N 19 (далее - решение инспекции) в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в размере 14 650 095 руб., привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) в виде штрафа в размере 366 252,38 руб., пени в размере 4 967 590,13 руб.

Решением от 19.04.2023 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 04.07.2023 Седьмого арбитражного апелляционного суда, заявленное требование удовлетворено.

Постановлением от 23.10.2023 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа указанные судебные акты отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Кемеровской области.

При новом рассмотрении дела решением от 27.04.2024 Арбитражного суда Кемеровской области решение инспекции признано недействительным в части доначисления НДПИ в размере 14 650 095 руб., привлечения общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в размере 366 252,38 руб., пени в размере 4 967 590,13 руб.; с инспекции в пользу общества взысканы судебные расходы в размере 253 000 руб.

Постановлением от 14.10.2024 Седьмого арбитражного апелляционного суда решение суда первой инстанции отменено; принят новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В кассационной жалобе (с учетом письменных пояснений), поданной в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, общество просит отменить постановление апелляционного суда, ссылаясь на нарушение норм права, несоответствие выводов суда обстоятельствам дела, и оставить в силе решение суда первой инстанции.

По мнению подателя кассационной жалобы, представленными в материалы дела доказательствами подтверждено соответствие фактически понесенных обществом эксплуатационных потерь нормативным.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу ссылается на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, просит оставить его без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Проверив в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе (с учетом письменных пояснений), отзыве на нее и выступлениях присутствующих в судебном заседании представителей участвующих в деле лиц, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, общество на основании лицензии серии КЕМ N 15117 ТЭ (выдана 10.04.2011 сроком до 31.12.2023) осуществляет добычу каменного угля на участке недр Байдаевского каменноугольного месторождения.

По результатам проведенной в отношении общества выездной налоговой проверки по вопросам правильности исчисления всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2019 инспекцией вынесено решение от 20.12.2021 N 19 о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса за неполную уплату НДПИ в результате неправомерного применения налоговой ставки 0 % за 2018-2019 годы в виде штрафа в размере 366 252,38 руб. (размер штрафа уменьшен в 8 раз на основании положений статей 112, 114 Налогового кодекса).

Данным решением обществу доначислен НДПИ в размере 14 650 095 руб., соответствующая сумма пени на него.

Доначисление налога инспекцией произведено на основании данных, установленных во время проведения налоговой проверки экспертом Зиминым И.И. в экспертном заключении от 30.04.2021 N 1 (далее - заключение от 30.04.2021).

Основанием для принятия оспариваемого решения послужили выводы инспекции о том, что общество в нарушение абзаца второго пункта 3 статьи 339 Налогового кодекса при определении налоговой базы не учло потери, образовавшиеся в результате списания балансовых запасов с государственного баланса запасов полезных ископаемых, находящихся за контурами горных работ 2018-2019 годов в связи с неверным определением количества погашаемых балансовых запасов при добыче угля - добытых (извлеченных) и потерянных в процессе добычи (пункт 2.1.1 решения инспекции);

в нарушение абзаца второго пункта 3 статьи 339, подпункта 2 пункта 1 и подпункта 13 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса неверно определило количество эксплуатационных потерь по месту и времени их образования в налоговых периодах, что привело к неверному определению количества потерь, облагаемых по ставке 0 %, и образованию сверхнормативных потерь (пункт 2.1.2 решения инспекции); в нарушение статьи 338, абзаца второго пункта 3 статьи 339 Налогового кодекса неправомерное не включило в налоговую базу фактические потери полезного ископаемого в недрах, образовавшиеся вследствие неполного извлечения промышленных запасов угля (пункт 2.1.3 решения инспекции).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Кемеровской области - Кузбассу от 25.02.2022 N 58 решение инспекции оставлено без изменения.

Общество, не согласившись с решением инспекции, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

При новом рассмотрении дела суд первой инстанции, удовлетворяя заявленное требование, исходил из недоказанности инспекцией факта занижения обществом налогооблагаемой базы по НДПИ.

Отменяя решение суда первой инстанции и отказывая в удовлетворении заявленного требования, апелляционный суд пришел к выводам о соответствии оспариваемого решения инспекции действующему налоговому законодательству и отсутствии нарушения прав и законных интересов общества.

Суд округа, оставляя без изменения обжалуемый судебный акт, исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.

Правовое регулирование отношений, связанных с взиманием НДПИ, осуществляется на основании норм главы 26 Налогового кодекса.

Объектом налогообложения НДПИ, по общему правилу, признаются полезные ископаемые, добытые из недр (извлеченные из отходов, потерь добывающего производства) (пункт 1 статьи 336 Налогового кодекса).

Исходя из положений статьи 341 Налогового кодекса для целей исчисления НДПИ налоговым периодом признается календарный месяц.

В соответствии с пунктом 2 статьи 343 Налогового кодекса сумма НДПИ исчисляется по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому, если не установлен иной порядок исчисления налога.

Согласно статьям 338, 340 Налогового кодекса налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 Налогового кодекса, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого.

Пунктами 1 и 2 статьи 339 Налогового кодекса установлено, что количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетным, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых (абзац второй пункта 2 статьи 339 Налогового кодекса).

Таким образом, применяемый метод определения количества добытого полезного ископаемого (прямой или косвенный) утверждается в учетной политике налогоплательщика.

Если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого (абзац первый пункта 3 статьи 339 Налогового кодекса).

Фактическими потерями полезного ископаемого (за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной) признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений (абзац второй пункта 3 статьи 339 Налогового кодекса).

Возможность налогоплательщика применить налоговую ставку 0 % по НДПИ в отношении нормативных потерь добытых полезных ископаемых предусмотрена подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса. При этом под нормативными потерями полезных ископаемых для целей налогообложения признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 17 Налогового кодекса исчисление налога, в том числе с учетом предусмотренных налоговых льгот, должно осуществляться во взаимосвязи со всеми элементами налогообложения: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 28.06.2018 N 1630-О).

Правилами утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 N 921, установлено, что нормативы потерь твердых полезных ископаемых при добыче рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и утверждаются недропользователем в составе проектной документации, подготовленной и согласованной в соответствии со статьей 23.2 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах". Нормативы потерь твердых полезных ископаемых, не превышающие по величине нормативы, утвержденные в составе проектной документации, ежегодно утверждаются недропользователем.

Исходя из принципа рационального недропользования, недропользователь обязан обеспечить соблюдение требований технических проектов, планов и схем развития горных работ, недопущение сверхнормативных потерь и выборочной отработки полезного ископаемого.

Таким образом, налогоплательщик имеет право на применение налоговой ставки 0 % только в отношении фактических потерь добытого полезного ископаемого, осуществленных в пределах утвержденных нормативов потерь. Все фактические потери добытого полезного ископаемого, осуществленные сверх утвержденных нормативов, облагаются НДПИ по общеустановленной налоговой ставке.

В рассматриваемом случае апелляционный суд установил, что в соответствии с представленными обществом документами (расчеты уровня потерь по выемочным единицам (гр.9)) и пояснениями от 10.04.2024, применяемой обществом технологии ведения горных работ им подлежит применению прямой способ подсчета фактических потерь по горно-графической документации (планам); общество не обращалось в уполномоченный орган за согласованием нормативов потерь, превышающих величину ранее согласованных потерь в составе проектной документации, в связи с чем несет риск возникновения неблагоприятных последствий своих действий (бездействия).

Судом апелляционной инстанции принято во внимание, что в соответствии с Инструкцией по расчету промышленных запасов, определению и учету потерь угля (сланца) в недрах при добыче, утвержденной Минтопэнерго России 11.03.1996 (далее - Инструкция), фактические потери определяются маркшейдерской и геологической службами предприятий с выделением сверхнормативных потерь по каждой выемочной единице (участку) и в целом по шахте (пункт 1.7). Сверхнормативные потери по выемочной единице (участку) рассчитываются как разность между фактическими и нормативными (плановыми) потерями (пункт 1.8). Подсчет потерь и их учет ведется совместно маркшейдерской и геологической службами шахты (разреза) систематически по мере развития горных работ, на основе маркшейдерской и геологической документации, непосредственных замеров целиков и теряемых угольных пачек в местах обнажения или пробуривания с фиксацией результатов в журналах замеров горных выработок (прямой способ) (пункт 3.10). В случаях, когда в соответствии с пунктом 3.10 Инструкции по маркшейдерской, геологической документации и по маркшейдерским замерам достоверное определение добычи и потерь невозможно, количество теряемых запасов определяется косвенным методом как разность между погашенными балансовыми запасами и добычей по статистическому учету, пересчитанной в добычу по чистым угольным пачкам (косвенный способ) (пункт 3.13).

Исходя из вышеуказанных норм права суд апелляционной инстанции верно указал, что фактические потери при добыче полезных ископаемых подлежат определению налогоплательщиком по итогам каждого налогового периода (календарный месяц).

При этом часть фактических потерь, определенных посредством измерений, находящаяся в пределах установленного норматива потерь, облагается в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса по ставке 0 %. Налоговый кодекс не связывает фактические потери, превышающие утвержденный обществу норматив, с нарушениями ведения горных работ, нарушениями правил безопасности и других нормативных актов в части полноты извлечения угля. Возможность определения фактических потерь за месяц путем распределения годового объема потерь пропорционально ежемесячным объемам добычи полезного ископаемого не предусмотрена нормами Налогового кодекса (статьями 339, 342)

Согласно положениям частей 4 и 5 статьи 71 АПК РФ никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы, каждое доказательство подлежит оценке наряду с другими доказательствами.

Исследовав и оценив заключения эксперта от 08.02.2023 и от 15.03.2024 (эксперт Латагуз М.М.), суд апелляционной инстанции счел их ненадлежащими доказательствами, поскольку они не содержат полного, всестороннего исследования по поставленным судом первой инстанции вопросам.

Признавая надлежащим доказательством заключение эксперта от 30.04.2021 (эксперт Зимин И.И.), апелляционный суд исходил из произведенных экспертом расчетов фактических потерь полезных ископаемых на основании первичных документов общества с учетом специфики применяемой обществом технологии добычи полезного ископаемого.

Исследовав и оценив по правилам статьи 71 АПК РФ представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд апелляционной инстанции обоснованно согласился с позицией инспекции о наличии у общества в проверяемых периодах потерь, превышающих утвержденный ему норматив, фактических потерь, образовавшихся в результате списания с Государственного баланса запасов полезных ископаемых, находящихся за контурами горных работ 2018, 2019 годов, фактических потерь, образовавшихся в результате неполной выемки полезного ископаемого.

Существенных нарушений процедуры проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов налоговой проверки, влекущих в силу пункта 14 статьи 101 Налогового кодекса признание недействительным оспариваемого решения инспекции, а также нарушений прав общества при его вынесении апелляционный суд не усмотрел.

С учетом изложенного суд апелляционной инстанции правомерно отказал обществу в признании недействительным оспариваемого решения инспекции.

Отсутствие в мотивировочной части судебного акта выводов, касающихся оценки каждого представленного в материалы дела доказательства и довода общества, не свидетельствует о том, что они не были исследованы и оценены апелляционным судом в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения части 2 статьи 71 АПК РФ.

Доводы подателя кассационной жалобы повторяют его позицию по спору, являлись предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и им дана надлежащая правовая оценка. Иное толкование подателем кассационной жалобы положений законодательства, а также иная оценка обстоятельств дела, не свидетельствуют о неправильном применении судом апелляционной инстанций норм права.

Суд округа не усматривает предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены (изменения) обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

постановление от 14.10.2024 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-5186/2022 Арбитражного суда Кемеровской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.