Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 ноября 2024 г. N Ф04-4805/24 по делу N А75-21182/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 19 ноября 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 22 ноября 2024 года.

Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Чапаевой Г.В.

судей Алексеевой Н.А.

Черноусовой О.Ю.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "АТИТС РТС" на решение от 15.03.2024 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры (судья Истомина Л.С.) и постановление от 05.07.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Шиндлер Н.А., Иванова Н.Е., Котляров Н.Е.) по делу N А75-21182/2023 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "АТИТС РТС" (ОГРН 1028600596815, ИНН 8602221636, 628405, г. Сургут, Комсомольский проспект, дом 13, этаж 1, литер а) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (ОГРН 1218600010529, ИНН 8607014344, 628672, г. Лангепас, ул. Комсомольская, дом 3б) о признании безнадежной к взысканию задолженности.

Суд установил:

общество с ограниченной ответственностью "АТИТС РТС" (далее - Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа - Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 10 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности в общем размере 28 412 907,67 руб., в том числе:

- по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 11 077 376,18 руб. (налог - 10 694 314,83 руб., пени - в размере 18,35 руб., штраф - 383 043 руб.) и пеням по транспортному налогу в размере 1 138,27 руб.;

- по НДС в размере 17 334 393,22 руб. (налог - 10 962 897 руб., пени - 5 988 453,22 руб., штраф - 383 043 руб.).

Решением от 15.03.2024 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры, оставленным без изменения постановлением от 05.07.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, направить дело на новое рассмотрение.

Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено АПК РФ.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, не находит оснований для отмены (изменения) принятых по настоящему делу судебных актов.

Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка в отношении Общества, по результатам которой составлен акт и вынесено решение от 04.08.2021 N 7168 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, в соответствии с которым предложено уплатить НДС за 2-4 кварталы 2016 года, 4 квартал 2017 года, 1-2 кварталы 2018 года в общем размере 14 336 677 руб., штрафные санкции в размере 383 043 руб. и пени - 5 997 435,5 руб.

Решением от 08.11.2021 N 07-15/17161 Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югре апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение Инспекции от 04.08.2021 N 7168 вступило в законную силу.

Инспекцией в порядке статьей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в адрес Общества направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 15.11.2021 N 105771, N 105772 об уплате обязательных платежей в срок до 13.12.2021 в общем размере 20 708 173,22 руб.; требования вручены налогоплательщику 17.01.2022.

Решение Инспекции от 04.08.2021 N 7168 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности было обжаловано Обществом в рамках дела N А75-19154/2021; определением от 17.12.2021 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Инспекции от 04.08.2021 N 7168.

На основании указанного определения суда в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика 21.12.2021 приостановлено взыскание задолженности по решению от 04.08.2021 N 7168.

Решением от 11.08.2022 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры в удовлетворении требования Общества о признании недействительным решения Инспекции от 04.08.2021 N 7168 о привлечении к ответственности отказано; указано, что принятые по делу определением от 17.12.2021 обеспечительные меры отменяются после вступления решения суда в законную силу.

Постановлениями от 23.11.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда и от 10.05.2023 Арбитражного суда Западно-Сибирского округа решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

29.11.2022 Инспекцией принято решение N 10896 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств задолженности, которое направлено на следующий день по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и получено 08.12.2022.

В связи с отрицательным сальдо единого налогового счета Обществу по ТКС направлено требование об уплате задолженности от 17.08.2023 N 96286 на сумму 17 883 516,17 руб., в том числе налог - 13 748 333,99 руб., пени - 3 252 139,18 руб., штраф - 383 043 руб. со сроком исполнения до 20.09.2023 (получено 22.08.2023).

В требование об уплате задолженности включена, в том числе задолженность по НДС, начисленная согласно решению Инспекции от 04.08.2021 N 7168 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

10.10.2023 Инспекцией принято решение N 4625 о взыскании задолженности за счет денежных средств в размере 19 151 237,8 руб.

Налоговым органом направлены уведомления о приостановлении операций по счетам на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета от 11.12.2023 N 43473, от 11.12.2023 N 43472, от 10.12.2023 N 42653, от 07.12.2023 N 40513, от 23.10.2023 N 15910.

Ссылаясь на то, что налоговый орган вынес решение о взыскании задолженности со значительным пропуском установленного законодательством срока, Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании безнадежной к взысканию задолженности по НДС (пени, штраф) в общей сумме 17 334 393,22 руб., а обязанности по ее уплате прекращенной.

В отношении задолженности по НДС (пени, штраф) в размере 11 077 376,18 руб. и по пеням по транспортному налогу в размере 1 138,27 руб. Общество указало на наличие определения от 10.07.2023 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры по делу N А75-25089/2022 о прекращении производства по делу о несостоятельности (банкротстве) заявителя, что, по его мнению, является самостоятельным основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию и не требует установления каких-либо дополнительных обстоятельств.

Суды, руководствуясь положениями статей 44, 46, 47, 59, 69, 70, 75 НК РФ, Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), с учетом правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в вопросе 2 Обзора судебной практики N 1 (2019), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 24.04.2019 (далее - Обзор N 1), во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу, что заявитель документально не подтвердил наличие оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию, в связи с чем отказали в удовлетворении требований.

Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов об отсутствии оснований для удовлетворения исковых требований, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и фактических обстоятельств дела.

Статьей 59 НК РФ в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 определены конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (подпункт 5).

Согласно подпункту 4.3 пункта 1 статьи 59 НК РФ принятие судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, является самостоятельным основанием для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию.

Судами установлено, что в рамках дела N А75-25089/2022 Инспекция обратилась с требованиями о признании несостоятельным (банкротом) Общества, о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 11 078 514,45 руб.

В дальнейшем при рассмотрении дела требования налогового органа были уточнены в порядке статьи 49 АПК РФ, сумма заявленных требований была уменьшена до 7 934 819,87 руб. (недоимка (налог) - 7 515 914,64 руб., пени - 418 905,23 руб.).

Действительно, как установлено судами, определением от 10.07.2023 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры производство по делу N А75-25089/2022 было прекращено в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве, на основании абзаца восьмого пункта 1 статьи 57 Закона о банкротстве.

Между тем суд округа поддерживает вывод судов, что указанное обстоятельство не является безусловным основанием для признания заявленной Обществом задолженности в размере 11 077 376,18 руб. по НДС и 1 138,27 руб. по пеням по транспортному налогу безнадежной к взысканию.

Из буквального толкования положений статьи 59 НК РФ, как правильно указали суды, следует, что безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в том числе в случае принятия судом акта о возвращении заявления о признании должника банкротом или прекращении производства по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве (пункт 4.3).

Соответственно, как обоснованно отмечено судами, безнадежной признается задолженность, формирующая отрицательное сальдо единого налогового счета и (или) взыскание которой невозможно, в частности, по причине отсутствия средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

Из содержания определения от 10.07.2023 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры по делу N А75-25089/2022 следует, что суд в рамках названного дела не устанавливал фактические обстоятельства наличия (отсутствия) у должника средств, достаточных для проведения процедуры банкротства, а учел лишь отказ налогового органа от финансирования процедуры и пояснения должника о недостаточности имущества. Вопреки позиции Общества в рамках дела N А75-25089/2022 судом не были установлены обстоятельства отсутствия у должника средств для проведения процедуры банкротства. Обратное не доказано.

Суд округа поддерживает вывод судов, что институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания, что следует из Обзора N 1 при ответе на вопрос 2.

Судами установлено и из материалов настоящего дела следует, что Общество фактически осуществляет приносящую доход финансовую деятельность (в собственности имеется пять транспортных средств, по трем транспортным средствам, находящимся в лизинге, ежемесячно производятся платежи; после принятия судом определения от 10.07.2023 о прекращении производства по делу N А75-25089/2022 представлена налоговая отчетность с показателями (25.12.2023), осуществлено движение денежных средств по счетам (05.12.2023), заявитель частично гасил задолженность по налогам и сборам), в связи с чем суды обоснованно отклонили доводы налогоплательщика о невозможности взыскания спорной задолженности исключительно исходя из наличия определения суда от 10.07.2023 по делу N А75-25089/2022.

Обращаясь с заявлением в суд, Общество указало на то, что налоговый орган утратил возможность к принудительному взысканию задолженности по налогам в указанной в решении от 29.11.2022 N 10896 сумме 17 334 393, 22 на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ в связи с истечением установленного срока взыскания.

При проверке оснований для признания спорной задолженности безнадежной к взысканию суды проанализировали действия налогового органа по совершению необходимых мер по взысканию задолженности, пеней и штрафов в соответствии с нормами статей 69, 46 и 47 НК РФ в их совокупности и взаимосвязи.

Судами установлено и материалами дела подтверждено, что на основании вступившего в силу решения Инспекции от 04.08.2021 N 7168 о привлечении к ответственности Обществу направлены требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов от 15.11.2021 N 105771, N 105772 об уплате обязательных платежей в общем размере 20 708 173,22 руб. в срок до 13.12.2021, которые получены налогоплательщиком 17.01.2022.

Таким образом, как верно указано судами, процедура бесспорного взыскания могла начаться лишь в случае неисполнения в добровольном порядке полученного налогоплательщиком требования.

Между тем в рамках дела N А75-19154/2021 по обжалованию налогоплательщиком решения Инспекции от 04.08.2021 N 7168 определением суда от 17.12.2021 были приняты обеспечительные меры (то есть, еще до момента получения налогоплательщиком требования об уплате налогов) и, как следствие, приостановлена процедура взыскания.

Принятые по делу N А75-19154/2021 обеспечительные меры отменены после вступления решения суда в законную силу (23.11.2022).

Соответственно, только с 23.11.2022 Инспекцией могла быть начата процедура принудительного взыскания задолженности.

29.11.2022 Инспекцией принято решение N 10896 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств задолженности, то есть в пределах установленного законом срока.

Таким образом, кассационная инстанция соглашается с выводами судов о том, что возможность принудительного взыскания задолженности по решению Инспекцию от 29.11.2022 N 10896 налоговым органом не утрачена, поскольку доводы Общества об истечении предельного двухлетнего срока судебного взыскания задолженности сделаны без учета обстоятельств, связанных с принятием судом по ходатайству налогоплательщика обеспечительных мер.

В целом доводы кассационной жалобы повторяют позицию заявителя по делу и основаны на неверном толковании вышеуказанных норм материального права применительно к установленным по делу обстоятельствам.

Фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов основаны на правильном применении норм материального права применительно к установленным по делу обстоятельствам, в связи с чем у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловным основанием для отмены решения и постановления судов, кассационной инстанцией не установлено.

Кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 15.03.2024 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа - Югры и постановление от 05.07.2024 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-21182/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.