Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 29 июля 2025 г. N Ф02-2522/25 по делу N А74-620/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 24 июля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 29 июля 2025 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Двалидзе Н.В.,

судей: Волковой И.А., Парской Н.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы на определение Арбитражного суда Республики Хакасия от 13 марта 2025 года по делу N А74-620/2024, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2025 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

в рамках дела о банкротстве Снегиревой Натальи Сергеевны (ИНН 190204865115, далее - должник, Снегирева Н.С.), решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 28 марта 2024 года признанной несостоятельным (банкротом), Федеральная налоговая служба (далее - уполномоченный орган, налоговый орган) обратилась в арбитражный суд с заявлением о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 545 213 руб. 37 коп., в том числе: в состав второй очереди 97 055 руб.

36 коп. основного долга, из которых: 3 060 руб. 25 коп. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год; 759 руб.

92 коп. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год; 93 235 руб. 19 коп. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2023 в размере (за 2020-2022 гг.); в состав третьей очереди 448 158 руб. 01 коп., из которых: 30 916 руб. 46 коп. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование (за период 2018-2022 гг.); 3 681 руб. - ЕНВД (за период 2020-2021 гг.); 8 282 руб. - налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения (за период 2022-2023 гг.); 179 731 руб. 76 коп. - налог на имущество (за период 2017-2020 гг.); 82 943 руб. - земельный налог (за период 2017-2020 гг.); 142 603 руб. 79 коп. - пени.

Определением Арбитражного суда Республики Хакасия от 13 марта 2025 года, оставленным без изменения постановлением Третьего арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2025 года, требование ФНС России признано обоснованным в размере 545 213 руб. 37 коп., в том числе:

в состав второй очереди включено 96 295 руб. 44 коп., в том числе:

3 060 руб. 25 коп. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год; 93 235 руб. 19 коп. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2023 (за период 2020-2022 гг.);

в состав третьей очереди включено 448 917 руб. 93 коп..

Налоговый орган, не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратился в Арбитражный суд Восточно - Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит определение от 13 марта 2025 года и постановление суда апелляционной инстанции от 19 мая 2025 года отменить в части признания обоснованными и подлежащими включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника требования уполномоченного органа в размере 759 руб. 92 коп., ссылаясь на неправильное применение судом норм материального права, и принять по делу новый судебный акт о признании обоснованным и подлежащим включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника требования уполномоченного органа в размере 759 руб. 92 коп. задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование.

Из кассационной жалобы следует, что вывод судов о необходимости распределения единого платежа по страховым взносам на вторую и третью очередь исходя из различной правовой природы отдельных видов страховых взносов является ошибочным и противоречит позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 24.02.1998 N 7-П и от 10.07.2007 N 9-П, из которой следует распространение режима расходов по найму рабочей силы на все виды обязательных страховых взносов, а также позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 14 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве (утвержден Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016), распространившей режим второй очереди на взносы на пенсионное страхование. Уполномоченным органом для включения в реестр требований кредиторов предъявлена задолженность по страховым взносам, начисленным в том числе за 2023 год, соответственно при определении очередности применению подлежат новые нормы законодательства, предусматривающие распространение режима расходов по найму рабочей силы на все виды обязательных страховых взносов.

Отзывы от лиц, участвующих в деле, в материалы кассационного производства не поступали.

Иные лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (определение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и информационной системе "Картотека арбитражных дел" - kad.arbitr.ru), однако своих представителей в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не направили, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов Арбитражного суда Республики Хакасия и Третьего арбитражного апелляционного суда о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к выводу о необоснованности доводов кассационной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.

Как установлено судами и следует из материалов дела, согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, должник имела статус индивидуального предпринимателя в период с 31.08.2012 по 31.12.2020, с 09.03.2021 по 31.01.2023 и являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в силу статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Налоговый орган просил включить в реестр требований кредиторов должника задолженность в размере 545 213 руб. 37 коп., в том числе:

в состав второй очереди 97 055 руб. 36 коп. основного долга, из которых: 3 060 руб. 25 коп. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год; 759 руб. 92 коп. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2023 год; 93 235 руб. 19 коп. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за периоды до 01.01.2023 в размере (за 2020-2022 гг.);

в состав третьей очереди 448 158 руб. 01 коп., из которых: 30 916 руб.

46 коп. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование (за период 2018-2022 гг.); 3 681 руб. - ЕНВД (за период 2020-2021 гг.); 8 282 руб. - налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения (за период 2022-2023 гг.); 179 731 руб. 76 коп. - налог на имущество (за период 2017-2020 гг.); 82 943 руб. - земельный налог (за период 2017-2020 гг.); 142 603 руб. 79 коп. - пени.

Арбитражный суд первой инстанции, со ссылкой на особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, указал, что во вторую очередь реестра требований кредиторов подлежат включению только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Все иные страховые взносы подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов. Спорная сумма задолженности по страховым взносам на медицинское страхование, признана подлежащей включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Третий арбитражный апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Обжалуя судебные акты, уполномоченный орган ссылается на то, что ввиду внесения изменений в законодательное регулирование, в соответствии с которыми отдельные виды страховых взносов были объединены в единое целое, единый тариф страховых взносов, входящий в единый налоговый платеж - (часть 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)), должен удовлетворяться в составе второй очереди реестра. В связи с чем, сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование учтена судами первой и апелляционной инстанциями необоснованно в составе третьей очереди реестра требований кредиторов должника.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов проверяется судом кассационной инстанции в пределах доводов, изложенных в кассационной жалобе.

На основании пункта 10 статьи 16, пунктов 3 - 5 статьи 71, пунктов 3 - 5 статьи 100 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) проверка обоснованности и размера требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу решением суда, осуществляется арбитражным судом независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны.

Как следует из материалов дела и установлено судами, спорная сумма задолженности образовалась в результате начисления Снегиревой Н.С. страховых вносов за 2023 год. Величина исчисленных страховых взносов за 2023 год в фиксированном в размере составляет - 3 060 руб. 25 коп. на обязательное пенсионное страхование, и 759 руб. 92 коп. на обязательное медицинское страхование не оспаривается, подтверждается представленными в материалы дела документами.

Очередность удовлетворения реестровых требований установлена пунктом 4 статьи 134 Закона о банкротстве, так:

во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и (или) оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;

в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами, в том числе кредиторами по нетто-обязательствам.

В связи с внесением изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации федеральными законами от 14.07.2022 N 239-ФЗ и N 237-ФЗ, с 01.01.2023 установлен единый тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на обязательное медицинское страхование.

В силу пункта 3 статьи 425 НК РФ, начиная с 2023 года устанавливаются тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование в следующих единых размерах (единый тариф страховых взносов), если иное не предусмотрено настоящей главой:

1) в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 30 процентов;

2) свыше установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов - 15,1 процента.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1.2 статьи 430 НК РФ плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, начиная с 2023 года уплачивают (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 45 842 рублей за расчетный период 2023 года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, не может быть более 257 061 рубля за расчетный период 2023 года.

Указанные страховые взносы в совокупном фиксированном размере подлежат учету в составе единого налогового платежа. Единый платеж в последующем автоматически направляется Федеральным казначейством на пенсионное и медицинское страхование.

Вопреки доводам заявителя, установление единых тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, не является основанием для изменения установленной законом очередности удовлетворения требований, а только оптимизирует процесс внесения всех социальных взносов единым платежом.

Установление для указанных платежей единого кода бюджетной классификации не меняет характера (существа) соответствующих платежей.

Таким образом, введенный действующим законодательством единый тариф уплаты страховых взносов относится не к вопросу правовой природы вносимых обязательных платежей, а регламентирует исключительно порядок исчисления и уплаты страховых взносов.

Пунктом 1 части 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации установлено, что в доходы бюджета Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации подлежат зачислению страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, в части обязательного пенсионного страхования - по нормативу 80,1078% (Фонд пенсионного и социального страхования РФ).

Норматив зачисления по страховым взносам в Фонд обязательного медицинского страхования составляет 19,8922%.

Предъявляемые после 01.01.2023 уполномоченным органом ко включению в реестр требований кредиторов страховые взносы в составе единого налогового платежа следует определять исходя из приведенных нормативов в части отчисления в Фонд пенсионного и обязательного медицинского страхования.

В Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017, ответом на вопрос 2 раздела "Разъяснения по вопросам, возникающим в судебной практике" определено, что исходя из особой правовой природы и предназначения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование расчеты по соответствующим требованиям в делах о банкротстве осуществляются в порядке, установленном для погашения задолженности по заработной плате, поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 2 и абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве соответствующая основная задолженность, возникшая после принятия заявления о признании должника банкротом, относится ко второй очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование). Так, по общему правилу требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

С учетом изложенного позиция уполномоченного органа о необходимости учета различных страховых взносов в составе одной (второй) очереди признается несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики N 3(2017).

Таким образом, из заявленных страховых взносов в совокупном размере за 2023 год, сумма 3 060 руб. 25 коп. на обязательное пенсионное страхование подлежит учету в составе второй очереди реестра требований кредиторов и 759 руб. 92 коп. на обязательное медицинское страхование в составе третьей очереди реестра требований кредиторов.

Доводы кассационной жалобы не могут служить основанием для отмены обжалуемых судебных актов, так как они не опровергают правомерность выводов арбитражного суда и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права.

Нарушение норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены судебных актов, не установлено.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к выводу о том, что определение Арбитражного суда Республики Хакасия от 13 марта 2024 года по делу N А74-620/2024 и постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2025 года по тому же делу основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.

Вопрос о распределении расходов по государственной пошлине за подачу кассационной жалобы не рассматривался, поскольку заявитель на основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации освобожден от ее уплаты.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Республики Хакасия от 13 марта 2025 года по делу N А74-620/2024, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19 мая 2025 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.