Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 21 марта 2025 г. N Ф02-734/25 по делу N А78-2834/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 17 марта 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 21 марта 2025 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Левошко А.Н.,

судей: Ананьиной Г.В., Рудых А.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ивановой И.Г.,

при участии в судебном заседании в помещении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа представителя Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю - Безбородовой М.А. (доверенность от 10.01.2024, служебное удостоверение, диплом), путем использования системы веб-конференции - представителя Публичного акционерного общества "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" - Ралько Т.В. (доверенность N 100-25/ДОВ-2455 от 09.01.2025, паспорт, диплом),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Публичного акционерного общества "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 04 сентября 2024 года по делу N А78-2834/2024 и постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 04 декабря 2024 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество "Приаргунское производственное горно-химическое объединение" (ОГРН 1027501067747, ИНН 7530000048, далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского Края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю (далее - управление, налоговый орган) о признании незаконным решения N 3589 от 29.09.2023 в части выводов о том, что условие для применения пониженных тарифов не соблюдено, рабочие места не являются новыми рабочими местами, как ошибочных и не соответствующих фактическим обстоятельствам дела, о признании правомерным применения в 2022 году пониженных тарифов страховых взносов в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на оспариваемых новых 148 рабочих местах на основании пункта 10.1 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 04 сентября 2024 года, оставленным без изменения постановлением Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 04 декабря 2024 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просило решение и постановление судов отменить, заявленные требования удовлетворить.

Заявитель жалобы оспаривает выводы судов о необоснованном применении обществом пониженных тарифов страховых взносов в отношении части своих работников, указывает на то, что в материалы дела представлены объективные, достаточные доказательства, подтверждающие создание обществом для достижения целей, предусмотренных Соглашением об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития (инвестиционный проект "Освоение Аргунского и Жерлового месторождений. Строительство Рудника N 6 ПАО "ППГХО", расположенного в Забайкальском крае") N 1/Р-541 от 17.11.2020 (далее - Соглашение N 1/Р-541), 148 новых рабочих мест в подразделениях, относящихся к строительству Рудника N 6 (Проектный офис по строительству Рудника N 6, Цех ОСШВ Гидрометаллургического завода, Группа СМР в составе производственно-технического отдела, Подземный участок N 6 Рудника N 6 в составе ШПУ), и, соответственно, правомерность применения указанных пониженных тарифов (заявка на заключение соглашения об осуществлении деятельности, Соглашение N 1/Р541, Бизнес план, План-график реализации инвестиционного проекта, Приказ N 100/1570-П от 30.12.2021, Положения о структурных единицах общества, показания свидетелей); начиная с 01.01.2021 ведется раздельный учет сотрудников, относящихся к деятельности по Руднику N 6, и всех остальных работников, информационная система предприятия, в которой ведется управленческий, бухгалтерский и налоговый учет, содержит достаточное количество аналитик, которые позволяют формировать отчеты по операциям, связанным с реализацией указанного инвестпроекта; в налоговом и бухгалтерском законодательстве Российской Федерации не содержится требование об обязательном выделении новых рабочих мест в отдельное единое структурное подразделение, в связи с чем обществом для реализации инвестпроекта было создано несколько обособленных структурных единиц в рамках действующих подразделений исходя из принципов целесообразности, минимизации затрат, возможностей и ограничений, налагаемых информационной автоматизированной системой управления персоналом; рабочие места, созданные на начальных этапах реализации инвестпроекта, являются новыми, созданными резидентом территории опережающего социально-экономического развития исключительно для осуществления указанного проекта, предусмотрены штатным расписанием, заявкой на заключение соглашения об осуществлении деятельности, Соглашением N 1/Р-541, Бизнес-планом и относятся к отдельным подразделениям Рудника N 6, а по выплатам заработной платы данным работникам обеспечено ведение раздельного учета; количество новых рабочих мест для реализации инвестпроекта измеряется созданием рабочих мест непосредственно для целей осуществления инвестпроекта, а не общим количеством рабочих мест организации; в соответствии с письмом ФНС России N БС-4-11/4362@ от 11.04.2023 решение об отнесении рабочих мест к новым принимается самим налогоплательщиком, а оценка целесообразности создания новых рабочих мест осуществляется уполномоченным органом - управляющей компанией (Акционерным обществом "Корпорация развития Дальнего Востока"), при этом применение единого пониженного тарифа страховых взносов является правомерным в случае, когда работающие по трудовым договорам физические лица, если указанные лица заняты на новых рабочих местах, работали у плательщика страховых взносов и до получения им статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития и их трудовая функция изменилась в связи с прохождением переобучения (переквалификации), а также относительно работающих по трудовым договорам физических лиц независимо от даты заключения трудовых договоров (в том числе работникам административно-хозяйственного персонала), занятых на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, что также следует из судебной практики; показания доброшенных свидетелей не свидетельствуют о том, что рабочая функция последних не относится к деятельности Рудника N 6.

В отзыве на кассационную жалобу управление заявило о согласии с обжалуемыми судебными актами, указало на несостоятельность доводов общества.

В судебном заседании представители общества и управления поддержали доводы кассационной жалобы и отзыва на нее соответственно.

Проверив в порядке, предусмотренном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, а также с учетом доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, 17.11.2020 между обществом и Акционерным обществом "Корпорация развития Дальнего Востока" заключено Соглашение N 1/Р-541 об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития, а 22.07.2021 и 26.08.2022 подписаны дополнительные соглашения N 1 и N 2 соответственно.

С 19.11.2020 общество является зарегистрированным резидентом территории опережающего социально-экономического развития.

20.01.2023 обществом в налоговый орган представлен расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2022 года, в ходе камеральной налоговой проверки которого установлено необоснованное применения обществом пониженных тарифов по страховым взносам в отношении части работников. По окончании проведения проверки составлен акт N 4242 от 03.05.2023.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки управлением принято решение N 3589 от 29.09.2023 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 19 352 583 рублей 29 копеек.

Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Дальневосточному федеральному округу N 07-10/4277@ от 04.12.2023 решение управления N 3589 от 29.09.2023 оставлено без изменения, жалоба общества - без удовлетворения.

Не согласившись с решением управления N 3589 от 29.09.2023, общество обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций исходили из наличия у налогового органа правовых оснований для доначисления обществу неуплаченных сумм страховых взносов ввиду необоснованного применения последним пониженных тарифов по страховым взносам в отношении части работников, соответственно, законности вынесенного решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и отсутствии нарушения им прав и законных интересов общества.

В силу положений главы 24 АПК РФ требование об оспаривании принятых органом власти решений может быть удовлетворено при доказанности наличия совокупности следующих условий: несоответствие данных решений закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности (часть 4 статьи 200 АПК РФ). Установив отсутствие совокупности указанных условий, арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

На основании пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ установлено, что плательщиками страховых взносов признаются, в том числе организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для указанных плательщиков, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе в рамках трудовых отношений.

Согласно пункту 1 статьи 421 НК РФ база для исчисления страховых взносов для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в статье 422 настоящего Кодекса.

В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, применяются для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Закон N 473-ФЗ).

На основании пункта 2 статьи 2 Закона N 473-ФЗ под резидентом территории опережающего социально-экономического развития понимается являющееся коммерческой организацией юридическое лицо, государственная регистрация которого осуществлена на территории опережающего социально-экономического развития согласно законодательству Российской Федерации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), которое заключило в соответствии с настоящим Федеральным законом соглашение об осуществлении деятельности на территории опережающего социально-экономического развития и включено в реестр резидентов территории опережающего социально-экономического развития.

В силу пункта 10.1 статьи 427 НК РФ (действующему с 03.08.2018 в связи со вступлением в силу Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации") пониженные тарифы страховых взносов применяются плательщиками исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах; в целях настоящего пункта под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Законом N 473-ФЗ или Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток"; при этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития или резидентом свободного порта Владивосток и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Таким образом, резидент территории опережающего социально-экономического развития вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах и чьи трудовые обязанности непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении указанной деятельности.

Исследовав и оценив все представленные участвующими в деле лицами в материалы дела доказательства, в том числе Соглашение N 1/Р-541, Бизнес план, План-график инвестиционного проекта, Положения о структурных единицах, показания свидетелей, по правилам статьи 71 АПК РФ, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно установили, что 17.11.2020 между обществом и Акционерным обществом "Корпорация развития Дальнего Востока" заключено Соглашение N 1/Р-541, в связи с чем с 19.11.2020 общество является зарегистрированным резидентом территории опережающего социально-экономического развития в рамках реализации инвестиционного проекта "Освоение Аргунского и Жерлового месторождений. Строительство Рудника N 6 ПАО "ППГХО"; начиная именно с даты присвоения обществу статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития (IV квартал 2020 года) предусматривалось создание последним новых рабочих мест в количестве не менее 943, в частности, Планом-графиком реализации проекта устанавливалось создание новых рабочих мест в 4 квартале 2020 года в количестве 129 единиц, в 1 квартале 2021 года - 19, во 2 квартале 2022 - 39; вместе с тем, из штатных расписаний, утвержденных обществом по состоянию на 01.10.2020, 01.01.2021 и 01.01.2022, следует, что отдельное штатное расписание по Руднику N 6, как по подразделению с заявленными новыми рабочими местами, отсутствует, что указывает на отсутствие ведения раздельного учета выплат, производимых физическим лицам в связи с деятельностью, предусмотренной Соглашением N 1/Р-541, и иными осуществляемыми обществом видами деятельности; штатная численность работников общества с даты присвоения последнему статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития не изменялась, как и наименование структурных подразделений и должностей в штатном расписании, за исключением случаев введения в штатное расписание отдельных должностей вследствие изменения их наименования без фактического увеличения штатной численности; сотрудники, в отношении которых в 2022 году обществом применены пониженные ставки по страховым взносам, занимали должности, предусмотренные штатным расписанием до заключения Соглашения N 1/Р-541, соответственно, новые должности, создание которых впервые предусматривалось именно с даты присвоения обществу статуса резидента территории опережающего социально-экономического развития (IV квартал 2020 года), последним не созданы, общее количество рабочих мест не увеличилось, а допрошенные в качестве свидетелей работники структурных подразделений, согласно доводам общества отнесенных к деятельности Рудника N 6, отрицали свое отношение к деятельности, связанной с реализацией инвестиционного проекта; надлежащих доказательств обратного не представлено, следовательно, условия для применения пониженных тарифов по страховым взносам, предусмотренные с пунктом 10.1 статьи 427 НК РФ, обществом не соблюдены; с учетом изложенной установленной по результатам судебного разбирательства совокупности обстоятельств признали обоснованным доначисление обществу спорных сумм страховых взносов, в связи с чем пришли к правильным выводам о законности оспариваемого решения налогового органа и отсутствии нарушения им прав и законных интересов общества, на основании части 3 статьи 201 АПК РФ отказав в удовлетворении заявленных требований.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что вышеизложенные выводы судов первой и апелляционной инстанций основаны на надлежащей оценке всех доказательств, представленных участвующими в деле лицами в обоснование своих требований и возражений, установлении всех обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения настоящего спора, и правильности применения положений норм материального права, регулирующих рассматриваемые правоотношения, а также соблюдении норм процессуального права.

Ссылка общества на положения письма ФНС России N БС-4-11/4196@ от 06.04.2023 подлежит отклонению, поскольку судами исходя из представленных в материалы дела доказательств обоснованно установлено несоблюдение обществом условий относительно создания новых рабочих мест, впервые создаваемых для исполнения Соглашения N 1/Р-541, указанных в бизнес-плане, представленном в уполномоченный орган для заключения данного соглашения, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием.

Ссылки заявителя жалобы на судебную практику в обоснование своей позиции подлежат отклонению, поскольку приведенные судебные акты приняты при иных, отличных от установленных в настоящем деле, фактических обстоятельствах.

Иные доводы заявителя жалобы по существу основаны на неверном толковании вышеизложенных норм права, сводятся к несогласию с выводами судов по существу спора и направлены на переоценку представленных участвующими в деле лицами доказательств и установление обстоятельств, отличных от установленных судами первой и апелляционной инстанций, что в силу требований статьи 286 АПК РФ и разъяснений, содержащихся в пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции", не входит в полномочия суда округа.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа. По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 04 сентября 2024 года по делу N А78-2834/2024 и постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 04 декабря 2024 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.