Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2025 г. N Ф02-6300/24 по делу N А78-2765/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 10 февраля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 10 февраля 2025 года.

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Бронниковой И.А.,

судей: Варламова Е.А., Волковой И.А.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи помощником судьи Самцовым А.В.,

при участии в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи в помещении Арбитражного суда Забайкальского края представителя Федеральной налоговой службы России Верхотуровой Евгении Геннадьевны (доверенность от 04.04.2024, служебное удостоверение),

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной налоговой службы в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю на определение Арбитражного суда Забайкальского края от 20 августа 2024 года по делу N А78-2765/2023 и постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 5 ноября 2024 года по тому же делу,

УСТАНОВИЛ:

Федеральная налоговая служба в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю обратилась в суд с заявлением о признании несостоятельным (банкротом) ООО "Лидер" ЖЭУ - 9 участок 1 (далее - должник).

Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 15 декабря 2023 года отсутствующий должник признан несостоятельным (банкротом), в отношении него введена упрощенная процедура, применяемая в деле о банкротстве - конкурсное производство, конкурсным управляющим должником утвержден Стаценко Павел Александрович (далее - конкурсный управляющий).

Федеральная налоговая служба в лице Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю (далее - уполномоченный орган, кредитор) обратилась в суд с требованием о включении в реестр требований кредиторов должника задолженности в размере 3 423 747 рублей 78 копеек, в том числе основной долг - 1 251 881 рубль 22 копейки, пени - 1 955 707 рублей 24 копейки, штрафы - 216 159 рублей 32 копейки.

Определением Арбитражного суда Забайкальского края от 20 августа 2024 года заявление уполномоченного органа удовлетворено частично. Признаны обоснованными и включены в реестр требований кредиторов должника, требования уполномоченного органа в размере 3 367 901 рубль 1 копейка, в том числе:

- во вторую очередь реестра требований кредиторов недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 913 598 рублей 70 копеек;

- в третью очередь реестра требований кредиторов недоимка по страховым взносам в размере 338 282 рублей 52 копейки, пени в размере 1 955 707 рублей 24 копейки, штрафы в размере 160 312 рублей 55 копеек.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 5 ноября 2024 года определение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами, уполномоченный орган обратился в Арбитражный суд Восточно - Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение норм материального права, и принять по обособленному спору новый судебный акт.

По мнению заявителя кассационной жалобы, включение страховых взносов в совокупном фиксированном размере в полном объеме во вторую очередь реестра требований кредиторов не противоречит статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральному закону от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве).

Уполномоченный орган считает, что судами необоснованно отнесена часть единого платежа на уплату страховых взносов в размере 338 282 рубля 52 копейки в третью очередь реестра требований кредиторов, поскольку разделив страховые взносы в совокупном фиксированном размере, погасить часть страховых взносов одной очереди будет невозможно, так как данная сумма будет распределена в оба фонда.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены по правилам статей 123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (определение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем, направлено лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и информационной системе "Картотека арбитражных дел" - kad.arbitr.ru).

В судебном заседании представитель уполномоченного органа поддержала доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Как установлено судами и следует из материалов дела, уполномоченным органом для включения в реестр требований кредиторов предъявлена следующая задолженность:

- штрафы в размере 2 536 рублей 55 копеек по требованию N 2223 от 11.01.2022 на основании решения N 7678 от 11.10.2021, в размере 9070 рублей 70 копеек по требованию N 20241 от 16.03.2022 на основании решения N 1795 от 27.12.2021, в размере 21 642 рублей по требованию N 34883 от 25.05.2022, в размере 19 985 рублей 25 копеек по требованию N 14175 от 17.11.2022 на основании решения N 8749 от 08.08.2022, в размере 25 701 рублей 85 копеек по требованию N 141724 от 17.11.2022 на основании решения N 10900 от 27.09.2022, в размере 81 376 рублей 20 копеек по требованию N 4615 от 27.06.2023 на основании решений N 16432 от 23.12.2022, N 5119 от 11.05.2023, N 5763 от 18.07.2023;

- недоимка по страховым взносам по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2023 года в размере 8195 рублей 48 копеек по требованию N 4615 от 27.06.2023; недоимка по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, за 1 квартал 2023 года в размере 1 243 685 рублей 74 копейки по требованию N 4615 от 27.06.2023;

- пени по налогу на доходы физических лиц, налогу по упрощенной системе налогообложения, по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, в размере 1 955 707 рублей 24 копейки за период с 01.12.2018 по 12.12.2023 по требованиям N 121086 от 02.08.2022, N 4615 от 27.06.2023, а также пени, не обеспеченные мерами взыскания.

Арбитражный суд первой инстанции, со ссылкой на особую правовую природу и предназначение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, указал, что во вторую очередь реестра требований кредиторов подлежат включению только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Все иные страховые взносы подлежат включению в третью очередь реестра требований кредиторов. Спорная сумма задолженности по страховым взносам, предусмотренным законодательством о налогах и сборах, признана подлежащей включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Четвертый арбитражный апелляционный суд поддержал выводы суда первой инстанции.

Размер и порядок удовлетворения требований кредиторов второй очереди определен статьей 136 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), согласно которой при определении размера требований, подлежащих включению во вторую очередь, принимается во внимание непогашенная задолженность, образовавшаяся на дату принятия арбитражным судом заявления о признании должника банкротом, а также проценты за нарушение установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других причитающихся работнику выплат в размере и в порядке, которые устанавливаются в соответствии с трудовым законодательством.

Поэтому в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве основная задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, а также по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, подлежит включению во вторую очередь реестра требований кредиторов должника.

Указанный специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

Исходя из положений подпунктов 1, 3 пункта 1 статьи 146 Бюджетного кодекса Российской Федерации, подпункта 2 пункта 2 статьи 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", при проверке обоснованности требований уполномоченного органа арбитражным судом установлено, что требования по страховым взносам, уплачиваемым с 2023 года отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, включают в себя как суммы взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих зачислению в бюджет Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации, так и взносы на обязательное медицинское страхование, подлежащие зачислению в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования.

Режим удовлетворения требований об уплате страховых взносов лицами, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве, неоднократно изменялся. При этом в разъяснениях высших судебных инстанций производились разграничения режимов удовлетворения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и иных страховых взносов.

Как верно указали суды, учитывая особую и единую правовую природу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при осуществлении процедур банкротства требование об их уплате подлежит удовлетворению во вторую очередь вне зависимости от того, к реестровым или текущим оно относится.

Между тем, страховые взносы на обязательное медицинское страхование и страховые взносы в Фонд социального страхования, не отнесены к требованиям, подлежащим удовлетворению в режиме, установленном для удовлетворения требований о выплате заработной платы.

Специальный режим удовлетворения, установленный для погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, не применяется в отношении иных страховых взносов в Российской Федерации (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности, на обязательное медицинское страхование).

По общему правилу, требования об уплате задолженности по другим страховым взносам в Российской Федерации, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, относятся к пятой очереди удовлетворения текущих платежей, а задолженность, не являющаяся текущей, подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника (абзац шестой пункта 2, абзац четвертый пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве).

Таким образом, суды обоснованно посчитали, что отсутствуют основания для распространения режима удовлетворения страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к страховым взносам на другие виды страхования и пришли к выводу о том, что из заявленных страховых взносов в сумме 1 243 685 рублей 74 копейки за 1 квартал 2023 года в состав второй очереди подлежат включению 905 403 рубля 22 копейки (1243685,74 *72,8%) - на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы по дополнительным тарифам на обязательное пенсионное страхование за 1 квартал 2023 года в размере 8 195 рублей 48 копеек, в состав третьей очереди подлежат включению 110 688 рублей 3 копейки (1243685,74 *8,9%) - на обязательное социальное страхование, 227 594 рубля 49 копеек (1243685,74 *18,3%) - на обязательное медицинское страхование.

Ссылка уполномоченного органа на то, что разделив страховые взносы в совокупном фиксированном размере, погасить часть страховых взносов одной очереди будет невозможно, так как данная сумма будет распределена в оба фонда несостоятельна, поскольку из письма ФНС России от 01.09.2023 N КЧ-4-18/11134@ "О перечислении налогоплательщиком денежных средств, которые должны быть направлены в счет уплаты налогов, страховых взносов, сборов, штрафов, пеней, на Единый налоговый платеж" следует, что в отношении налогоплательщиков, по которым введена процедура банкротства, денежные средства из Единого налогового платежа будут распределяться автоматически с учетом очередности, предусмотренной статьей 134 Закона о банкротстве.

Аналогичная позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 31.10.2024 N 306-ЭС19-18389(14).

Позиция уполномоченного органа о необходимости уплаты страховых взносов на ОПС, ОМС, ВНиМ в составе одной очереди является несостоятельной, поскольку противоречит действующей редакции статьи 134 Закона о банкротстве, а также разъяснениям, сформулированным Верховным Судом Российской Федерации, данным в Обзоре судебной практики N 3(2017).

В силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная жалоба рассматривается исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражений относительно жалобы. Между тем убедительных доводов, опровергающих выводы судов первой и апелляционной инстанции, кассационная жалоба не содержит.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к выводу о том, что судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем, на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-290 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

Определение Арбитражного суда Забайкальского края от 20 августа 2024 года по делу N А78-2765/2023, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 5 ноября 2024 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.