Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 6 ноября 2024 г. N Ф02-4826/24 по делу N А19-7293/2024

Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:

председательствующего Рудых А.И.,

судей: Ананьиной Г.В., Курочкиной И.А.,

при участии представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Иркутской области и Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области - Петровой В.Г. (доверенности от 29.07.2024, 23.07.2024, диплом, свидетельство о заключении брака),

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Радий" на решение Арбитражного суда Иркутской области от 06 июня 2024 года по делу N А19-7293/2024, постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 04 сентября 2024 года по тому же делу

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество "Радий" (ОГРН 1023800521909, ИНН 3801003094, далее - общество, АО "Радий") обратилось в Арбитражный суд Иркутской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Иркутской области (ОГРН 1043801064460, ИНН 3808114068, далее - Управление, налоговый орган), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Иркутской области (ОГРН 1213800023315, ИНН 3849084165, далее - инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании незаконными действий по направлению в Следственное управление Следственного Комитета Российской Федерации по Иркутской области (далее - Следственный комитет) заявлений о возбуждении в отношении должностных лиц АО "Радий" уголовного дела по статье 199 Уголовного кодекса Российской Федерации (далее - УК РФ).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 06 июня 2024 года, оставленным без изменения постановлением Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 04 сентября 2024 года, в удовлетворении требований отказано.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального права (примечание N 1 к статье 199 УК РФ, пункт 3 статьи 11.3, пункт 3 статьи 32, пункт 11 статьи 45, пункт 3 статьи 82 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), статьи 63, 71.1, 85.1, 113, 129.1, пункт 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), неполное выяснение обстоятельств, несоблюдение норм процессуального права, просит решение и постановление отменить, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт об удовлетворении требования.

По мнению заявителя кассационной жалобы, судами: применена неактуальная редакция примечания N 1 к статье 199 УК РФ, в связи с чем неправильно определен размер недоимки, который предполагает направление материалов налоговой проверки в Следственный комитет; не дана оценка наличию у общества возможности в условиях возбужденной в отношении него процедуры банкротства исполнить до истечения 75-дневного срока возложенную налоговым органом обязанность; сделаны противоречивые выводы о наличии на 09.10.2023 положительного сальдо единого налогового счета (ЕНС) общества, но недостаточности этой суммы для погашения имеющейся недоимки.

Общество указывает: апелляционным судом не дана оценка его доводу о применении неактуальной редакции примечания 1 к статье 199 УК РФ, что свидетельствует о формальном подходе судей к исполнению своих должностных обязанностей.

Общество полагает, что на дату совершения оспариваемых действий не истек 75-дневный срок, установленный пунктом 3 статьи 32 НК РФ.

Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу против ее доводов возразил, ссылаясь на их несостоятельность.

Общество о времени и месте судебного заседания извещено по правилам статей 121-123, 186 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) (почтовые уведомления о вручении первичных извещений о судебных заседаниях, информация о рассмотрении кассационной жалобы размещена в установленном порядке (в сети "Интернет" на сайтах fasvso.arbitr.ru, kad.arbitr.ru)), своих представителей в судебное заседание не направило, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается в их отсутствие.

Присутствующий в судебном заседании представитель налоговых органов поддержал возражения, изложенные в отзывах на кассационную жалобу.

Проверив в порядке главы 35 АПК РФ правильность применения арбитражными судами норм материального и соблюдение норм процессуального права, соответствие выводов судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам и, исходя из доводов кассационной жалобы и возражений относительно неё, суд округа приходит к следующим выводам.

Управление письмом от 23.10.2023 N 34-22/0595/дсп направило в Следственный комитет материалы выездной налоговой проверки в отношении АО "Радий" для решения вопроса о возбуждении уголовного дела по статье 199 УК РФ.

Полагая указанные действия незаконными и необоснованными, общество обратилось в суд с рассматриваемыми требованиями.

Отказывая в удовлетворении требований, суды исходили из наличия у налогового органа правовых оснований для направления в Следственный комитет материалов выездной налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела и соблюдении при исполнении данной обязанности налоговыми органами положений пункта 3 статьи 32 НК РФ.

Суд округа оснований для отмены судебных актов не усматривает в силу следующего.

Согласно пункту 3 статьи 32 НК РФ, если в течение 75 дней со дня вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения денежных средств, перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения налогоплательщиком в соответствии со статьей 45 настоящего Кодекса в полном объеме обязанности по уплате сумм недоимок, указанных в таком решении, в отношении неисполненной обязанности, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных статьями 198 - 199.2 УК РФ (далее - следственные органы), для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Таким образом, в соответствии с пунктом 3 статьи 32 НК РФ налоговый орган обязан направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела, если одновременно соблюдаются следующие условия: - недоимка выявлена в ходе налоговой проверки, по результатам которой принято решение о привлечении к ответственности; - после вступления в силу решения о привлечении к ответственности истекли 75 рабочих дней, но перечисленных и признаваемых в качестве единого налогового платежа денежных средств недостаточно для погашения недоимки, соответствующих пеней и штрафов; - размер неисполненной обязанности указывает на налоговое преступление.

Частью 1 статьи 199 УК РФ предусмотрена уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере.

Согласно Примечанию 1 к указанной норме (в редакции, действовавшей до 17.04.2024 и в момент направления письма) крупным размером в настоящей статье признается сумма налогов, сборов, страховых взносов, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд пятнадцать миллионов рублей, а особо крупным размером - сумма, превышающая за период в пределах трех финансовых лет подряд сорок пять миллионов рублей.

Арбитражные суды, оценив доводы сторон и представленные в их обоснование доказательства, установили следующее.

По результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2018 по 31.12. 2019 налоговым органом вынесено решение от 27.02.2023 N 10-10-11, которым обществу начислено: 35 189 384 рубля налога на добавленную стоимость (НДС), 6 124 075 рублей налога на прибыль организаций (налог на прибыль), 404 390 рублей 36 копеек и 24 400 рублей штрафов, уменьшены убытки за 2019 год на сумму 25 111 895 рублей.

Основанием для доначисления указанных сумм явились выводы инспекции о том, что обществом допущено нарушение пунктов 1,2 статьи 54.1 НК РФ, статей 169, 171, 172, 252 НК РФ, выразившееся в умышленном завышении налоговых вычетов по НДС и расходов по налогу на прибыль по сделкам с контрагентами при фактическом отсутствии с ними финансово-хозяйственных взаимоотношений.

АО "Радий" в порядке, предусмотренном статьей 139.1 НК РФ, на решение подало апелляционную жалобу, которая решением Управления от 26.06.2023 N 26-13/011361@ оставлена без удовлетворения.

Решение инспекции от 27.02.2023 N 10-10/11 вступило в силу 26.06.2023, следовательно, 75-дневный срок для направления материалов проверки в следственные органы, исчисляемый с даты вступления в силу решения инспекции, истек 09.10.2023.

Установив, что начисленные по решению от 27.02.2023 суммы налогов (более 35 миллионов рублей) обществом не уплачены, суммы положительного сальдо, отраженного по состоянию на 09.10.2023 на ЕНС составляет 2 594 317 рублей 65 копеек, что недостаточно для погашения начисленных сумм, суды обоснованно посчитали, что это свидетельствуют о наличии обстоятельств, позволяющих предполагать наличие факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, ответственность за которое предусмотрена статьей 199 УК РФ и оспариваемые действия Управления правомерны.

Судами также установлено.

Материал, направленный инспекцией в Следственный комитет, приобщен к материалам уголовного дела N 11902250049000044, возбужденного 27.12.2019 по признакам состава преступления, предусмотренного частью 1 статьи 199 УК РФ, следствие по уголовному делу возобновлено.

Согласно письму Следственного комитета от 29.03.2024 события уклонения от уплаты НДС за 2-4 кварталы 2018 года, 1-3 кварталы 2019 года и налога на прибыль за 2018-2019 годы, указанные в материалах выездной проверки, и период, исследуемый в уголовном деле N 11902250049000044, образуют одно продолжаемое преступление, охватываемое диспозицией статьи 199 УК РФ, так как совершены АО "Радий" в период трех финансовых лет подряд.

Судами также установлено, что действия налогового органа по передаче в следственные органы материалов выездной налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела не направлены на принудительное исполнение решения налогового органа, а являются реализацией обязанности, установленной пунктом 3 статьи 32 НК РФ в рамках информационного обмена.

Само по себе направление материалов налоговой проверки в следственные органы, не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика в сфере экономической деятельности, поскольку не предрешает выводы следственных органов относительно вопроса о возбуждении уголовного дела и не возлагает на налогоплательщика каких-либо дополнительных обязанностей, не предусмотренных налоговым законодательством.

Данные обстоятельства подтверждены материалами дела, заявителем кассационной жалобы по существу не оспорены и не опровергнуты.

С учетом изложенного, суды пришли к обоснованным выводам о наличии у налогового органа правовых оснований для направления в Следственный комитет материалов выездной налоговой проверки для решения вопроса о возбуждении уголовного дела и соблюдении при исполнении данной обязанности положений пункта 3 статьи 32 НК РФ.

Арбитражные суды правильно указали на наличие у общества права, в случае несогласия с постановлением о возбуждении уголовного дела, обжаловать его в суд в порядке главы 16 УПК РФ.

Выводы судов соответствуют содержанию имеющихся в деле доказательств, при исследовании и оценке которых, а также при распределении между сторонами бремени доказывания необходимых для правильного разрешения настоящего спора обстоятельств, требования главы 7, статьи 200 АПК РФ судами не нарушены.

Доводы кассационной жалобы, несмотря на ссылку на нарушение норм материального права, являются позицией общества по делу, приводились им в судах двух инстанций, которыми рассмотрены и отклонены со ссылкой на установленные обстоятельства и нормы права с изложением мотивов их непринятия на страницах 5-8 решения и 5-8 постановления.

Повторно приведенные в кассационной жалобе доводы, по сути, выражают несогласие с результатами оценки доказательств, направлены на их переоценку и установление иных фактических обстоятельств, что невозможно в суде кассационной инстанции в силу его полномочий, определенных в главе 35 АПК РФ.

Довод о ссылке судов в судебных актах на неактуальную редакцию примечания N 1 к статьи 199 АПК РФ обоснован, однако это не привело к принятию неправильных по существу судебных актов и не опровергает установленного судами факта того, что обществом допущена неуплата в крупном размере, в том числе с учетом и актуальной редакции данной нормы и выводов судов о наличии обстоятельств, позволяющих предполагать наличие факта совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, предусмотренного в статье 199 УК РФ.

Приведенный в кассационной жалобе пример судебной практики (дело N А64-9947/2022) подтверждает выводы судов по настоящему делу в части толкования положения пункта 3 статьи 32 НК РФ, предусматривающего обязанность налоговых органов направлять в следственные комитеты сами материалы проведенных налоговых проверок, по результатам которых уже приняты соответствующие решения и выставлены требования об уплате налога, которые, в свою очередь, не исполняются налогоплательщиками, тогда как положениями пункта 3 статьи 82 НК РФ предусмотрено взаимное информирование между налоговыми и следственными органами об имеющейся у них информации о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены судебных актов в силу части 4 статьи 288 АПК РФ, не установлено.

По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемые судебные акты основаны на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, приняты с соблюдением норм материального и процессуального права и на основании пункта 1 части 1 статьи 287 АПК РФ подлежат оставлению без изменения.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа и по их ходатайству его копия на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 АПК РФ, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Иркутской области от 06 июня 2024 года по делу N А19-7293/2024, постановление Четвёртого арбитражного апелляционного суда от 04 сентября 2024 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.