Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 25 июля 2025 г. N Ф03-1224/25 по делу N А59-2254/2024

г. Хабаровск

25 июля 2025 г.

А59-2254/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 22 июля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 25 июля 2025 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи М.Ю. Бурловой-Ульяновой

судей В.А. Гребенщиковой, С.И. Гребенщикова

при участии:

от ответчика: А.В. Чайковский, представитель, доверенность от 11.03.2024 N 01/04/04-129д

от третьего лица: А.В. Никитина, представитель, доверенность от 21.06.2024 N 01/9296

рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу агентства лесного и охотничьего хозяйства Сахалинской области

на решение от 19.11.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2025

по делу N А59-2254/2024

Арбитражного суда Сахалинской области

по иску агентства лесного и охотничьего хозяйства Сахалинской области (ОГРН 1206500007075, ИНН 6501312393, адрес: 693020, Сахалинская область, г.о. город Южно-Сахалинск, г. Южно-Сахалинск, пр-кт Коммунистический, д. 39Б)

к публичному акционерному обществу "Газпром" (ОГРН 1027700070518, ИНН 7736050003, адрес: 197229, г. Санкт-Петербург, вн.тер.г. муниципальный округ Лахта-Ольгино, пр-кт Лахтинский, д. 2, к. 3, стр. 1)

третье лицо: общество с ограниченной ответственностью "Газпром инвест" (ОГРН 1077847507759, ИНН 7810483334, адрес: 196210, г. Санкт-Петербург, ул. Стартовая, д. 6, литер Д)

о взыскании 1 руб. 38 коп. задолженности по соглашению об установлении сервитута земельного участка от 30.04.2021 N 6

Агентство лесного и охотничьего хозяйства Сахалинской области (далее - Агентство) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с иском к публичному акционерному обществу "Газпром" (далее - ПАО "Газпром", общество) о взыскании 1 руб. 38 коп. задолженности по соглашению об установлении сервитута земельного участка от 30.04.2021 N 6.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) привлечено общество с ограниченной ответственностью "Газпром инвест" (далее - ООО "Газпром инвест").

Решением Арбитражного суда Сахалинской области от 19.11.2024, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2025, в удовлетворении исковых требований отказано.

Агентство, не согласившись с принятыми судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой (с учетом дополнений к ней), в которой просит их отменить, заявленные требования удовлетворить.

Заявитель кассационной жалобы полагает необоснованными выводы судов о том, что ПАО "Газпром", выполняя обязанности налогового агента, правомерно в соответствии с абзацами 2 и 3 статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определило налогооблагаемую базу по соглашению об установлении сервитута земельного участка от 30.04.2021 N 6 из общей суммы платы по указанному соглашению, оплатив в федеральный бюджет налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 руб. 38 коп., уменьшив при этом размер платы, подлежащей получению Агентством. Обращает внимание, что размер платы по спорному соглашению установлен на основании пункта 2 Постановления Правительства РФ от 23.12.2014 N 1461 "Об утверждении Правил определения размера платы по соглашению об установлении сервитута в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности" (далее - Правила N 1461) без НДС, что возлагает на пользователя (ответчика) обязанность исчислить НДС сверх причитающихся по договору платежей.

ПАО "Газпром" и ООО "Газпром инвест" представили отзывы на кассационную жалобу, в которых выразили несогласие с позицией её заявителя, указали на законность и обоснованность принятых судебных актов.

В порядке статьи 158 АПК РФ судебное разбирательство неоднократно откладывалось; в процессе рассмотрения дела судом кассационной инстанции в составе суда произведена замена судьи на основании статьи 18 АПК РФ, после чего судебное разбирательство произведено с самого начала.

В судебном заседании представители ПАО "Газпром" и ООО "Газпром инвест" поддержали позиции, отраженные в отзывах на кассационную жалобу, просили отказать в её удовлетворении. Агентством представлено ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителей.

Проверив законность обжалуемых судебных актов, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и возражений на неё, Арбитражный суд Дальневосточного округа приходит к следующим выводам.

Из материалов дела следует, что 30.04.2021 между Агентством (уполномоченный орган) и ПАО "Газпром" (пользователь) заключено соглашение N 6 об установлении сервитута земельного участка в отношении:

- части 1 (чзу1) (многоконтурный) земельного участка с кадастровым номером 65:22:0000022:486, площадью 3 418 кв.м, местоположение: Сахалинская область, МО "Городской округ Ногликский", Ногликское лесничество, Катанглийское, часть 1 участковое лесничество, квартал 40, часть выдела 93, в квартале 41 части выделов 96, 166, 235 в соответствии со схемой (Приложение N 1);

- части 1 (чзу 1) земельного участка с кадастровым номером 65:22:0000022:234, площадью 34 кв.м, местоположение: Сахалинская область, МО "Городской округ Ногликский", Ногликское лесничество, Катанглийское, часть 1 участковое лесничество, квартал 41 (часть выдела 264), в соответствии со схемой (Приложение N 1).

Сервитут устанавливается в интересах пользователя для размещения линейного объекта в составе стройки "Обустройство Киринского ГКМ", не препятствующего разрешенному использованию земельных участков.

Срок действия сервитута установлен участниками соглашения N 6 с 30.04.2021 по 31.12.2022 (пункт 1.3 соглашения).

В соответствии с пунктом 4.1 указанного соглашения плата за сервитут составляет 12,39 руб. Плата за сервитут определяется в соответствии с Правилами N 1461. Расчет платы приведен в Приложении N 2.

Оплата производится пользователем в соответствии с соглашением N 43 путем перечисления платы за сервитут в сроки и по реквизитам, установленным в Приложении N 2 к настоящему соглашению (пункт 4.2 соглашения).

Приложением N 2 к соглашению стороны согласовали сроки внесения платы за сервитут, которые составили:

- с 30.04.2021 по 31.12.2021 - 4,99 руб., дата внесения до 15.07.2021;

- с 01.01.2022 по 31.12.2022 - 7,40 руб., дата внесения до 15.02.2022.

Дополнительным соглашением N 1 от 27.07.2022 стороны договорились о предоставлении пользователю права ограниченного пользования дополнительно к соглашению об установлении сервитута от 30.04.2022 N 6 на:

- части 1 (чзу 1) (многоконтурный) земельного участка с кадастровым номером 65:22:0000022:486, площадью 3 418 кв.м, местоположение: Сахалинская область, МО "Городской округ Ногликский", Ногликское лесничество, Катанглийское, часть 1 участковое лесничество, квартал 40, часть выдела 93, в квартале 41 части выделов 96, 166, 235 в соответствии со схемой (Приложение N 1);

- части 1 (чзу 1) земельного участка с кадастровым номером 65:22:0000022:234, площадью 34 кв.м, местоположение: Сахалинская область, МО "Городской округ Ногликский", Ногликское лесничество, Катанглийское, часть 1 участковое лесничество, квартал 41 (часть выдела 264), в соответствии со схемой (Приложение N 1);

- части 2 (чзу 2) (многоконтурный) лесного участка с кадастровым номером 65:22:0000022:486, площадью 1 473 кв.м, местоположение: Сахалинская область, МО "Городской округ Ногликский", Ногликское лесничество, Катанглийское, часть 1 участковое лесничество, квартал 42, части выделов 44, 45, 46, 47, 61, в квартале 43 части выделов 2, 111, 112, 113, 151, 152 в соответствии со схемой (Приложение 1.1 Приложения N 1).

Общая площадь частей земельных участков, обремененных сервитутом, составляет 4 925 кв.м.

Плата за сервитут по дополнительному соглашению (за дополнительно предоставленные части лесного участка) составляет 0 руб. 27 коп.

Приложением N 2 к дополнительному соглашению N 1 от 27.07.2022 установлены сроки внесения платы за сервитут: с 27.07.2022 по 31.12.2022 - 0,27 руб., дата внесения до 15.10.2022.

Дополнительным соглашением N 2 от 18.10.2022 срок действия сервитута установлен до 31.12.2023, согласно Приложению N 1 к дополнительному соглашению от 18.10.2022 размер платы за сервитут в период с 01.01.2023 по 31.12.2023 составляет 2,18 руб., дата внесения платы до 15.02.2023.

Дополнительным соглашением N 3 от 22.09.2023 срок действия соглашения продлен до 31.12.2024, сроки внесения платы определены в Приложении N 1 к дополнительному соглашению N 3 от 12.09.2023 и составляют:

- с 01.01.2023 по 31.12.2023 - 2,18 руб., дата внесения до 15.02.2023;

- с 01.01.2024 по 31.12.2024 - 8,28 руб., дата внесения до 15.02.2024.

Пользователем произведена оплата по соглашению N 6 в размере 6,90 руб. за период январь - декабрь 2024 года.

Агентство обратилось к ПАО "Газпром" с претензией от 27.02.204 N 3.28-902/24, в которой предложило обществу погасить задолженность по соглашению N 6 в размере 1,38 руб.

ПАО "Газпром" в ответном письме от 14.03.2024, ссылаясь на положения пункта 3 статьи 24, пункта 3 статьи 161 НК РФ, пункта 2 статьи 39.25 Земельного кодекса Российской Федерации, сообщило Агентству о том, что перечислению в пользу уполномоченного органа подлежит разница между установленной платой за сервитут и НДС. Заявленный Агентством остаток является суммой НДС, подлежащей перечислению ответчиком в бюджет Российской Федерации во исполнение обязанностей налогового агента.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения Агентства в арбитражный суд с настоящим исковым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались положениями статей 161, 164 НК РФ и исходили из того, что ПАО "Газпром" обоснованно определило налогооблагаемую базу по спорному соглашению N 6 в размере 8,28 рублей (120%), из которой исчислило НДС в размере 1,38 рублей и перечислило его в федеральный бюджет, выполняя обязанности налогового агента, а остальную плату по соглашению в размере 6,90 руб. направило на счет Агентства.

Между тем судами не учтено следующее.

Обязательства должны исполняться надлежащим образом в соответствии с условиями обязательства и требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями или иными обычно предъявляемыми требованиями (статья 309 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (пункты 1 и 2 статьи 424 ГК РФ).

В рассматриваемом случае плата за сервитут установлена в соответствии с пунктом 2 Правил N 1461 и рассчитывается как 0,01 процента кадастровой стоимости земельного участка за каждый год срока действия сервитута.

Правила N 1461 и Приложение N 2 к соглашению N 6, регламентирующее механизм расчета платы за сервитут, не содержат условий о включении в её стоимость НДС.

Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 3 статьи 161 НК РФ дополнен вторым и третьим абзацем, вступившими в действие с 01.10.2023.

Согласно второму абзацу пункта 3 статьи 161 НК РФ при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус", налоговая база определяется как сумма оплаты, перечисленной за установленный сервитут с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому земельному участку, в отношении которого установлен сервитут.

В случае, указанном в абзаце втором настоящего пункта, налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой (абзац 3 пункта 3 статьи 161 НК РФ).

Из содержания указанных нормативных предписаний, как верно указано судами обеих инстанций, следует, что ПАО "Газпром" с 01.10.2023, как организация, в интересах которой установлен сервитут, обязано уплачивать НДС по спорному соглашению.

По своей экономико-правовой природе НДС является косвенным налогом на потребление товаров (работ, услуг), взимаемым на каждой стадии их производства и реализации субъектами хозяйственного оборота до передачи потребителю исходя из стоимости (цены), добавленной на каждой из указанных стадий, и перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг.

Поскольку НДС является косвенным налогом, дополнительным к цене продаваемых товаров (работ, услуг), имущественных прав и, соответственно, эту цену увеличивает, бремя его уплаты фактически ложится не на поставщиков (исполнителей), а на покупателей (заказчиков).

Если совершаемые между участниками оборота операции становятся облагаемыми вследствие изменения законодательства, то по общему правилу цена, по которой оплачивается исполнение договора, не включавшая в себя НДС, должна быть увеличена на сумму налога в силу закона (пункт 1 статьи 424 ГК РФ, пункт 1 статьи 168 НК РФ), за исключением случаев, когда иные гражданско-правовые последствия изменения условий налогообложения будут предусмотрены нормативными правовыми актами или иное соглашение о размере цены, включающей в себя налог, не будет достигнуто между сторонами (Определение Верховного Суда Российской Федерации от 04.04.2024 N 305-ЭС23-26201).

При этом следует отметить, что гражданское законодательство не предусматривает возможность уменьшения на сумму НДС ранее согласованной сторонами платы за использование имущества, установленной в порядке нормативного регулирования соответствующим уполномоченным органом.

Также, согласно разъяснениям, изложенным Министерством финансов Российской Федерации в письме от 09.09.2024 N 03-07-11/85172 налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели, в интересах которых установлен сервитут, должны уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы оплаты за установленный сервитут, с учетом налога на добавленную стоимость. При этом на основании пункта 4 статьи 164 НК РФ исчисление налога на добавленную стоимость производится налоговым агентом расчетным методом исходя из налоговой ставки, которая определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на 20 процентов (20/120).

Суды, сделав вывод о включении НДС в стоимость платы за сервитут, вопреки условиям пункта 2 Правил N 1461, пункта 4.1 соглашения N 6 фактически уменьшили стоимость пользования земельного участка на указанную сумму НДС и неправильно применили абзацы 2 и 3 пункта 3 статьи 161 НК РФ.

Поскольку в рассматриваемом случае ПАО "Газпром" ненадлежащим образом исполнена обязанность по внесению платы за сервитут, требования Агентства о взыскании 1 руб. 38 коп. по соглашению от 30.04.2021 N 6 являются правомерными, подлежащими удовлетворению на основании положений статей 309, 274 ГК РФ, статьи 65 ЗК РФ.

Ввиду изложенного допущенные судами нарушения норм материального права повлекли неправильное разрешение спора и в соответствии с частью 1 статьи 288 АПК РФ являются основанием для отмены обжалуемых судебных актов.

В пункте 32 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2020 N 13 "О применении Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел в арбитражном суде кассационной инстанции" разъяснено, что суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт на основании пункта 2 части 1 статьи 287 АПК РФ, если установленные судами фактические обстоятельства соответствуют имеющимся в деле доказательствам и позволяют правильно применить нормы права, подлежащие применению.

Принимая во внимание, что фактические обстоятельства дела всесторонне и полно установлены судами, суд округа считает возможным согласно пункту 2 части 1 статьи 287 АПК РФ, отменив обжалуемые судебные акты, принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В соответствии с положениями части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины по иску, за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб подлежат отнесению на ответчика и взысканию в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 110, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 19.11.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 31.01.2025 по делу N А59-2254/2024 Арбитражного суда Сахалинской области отменить.

Взыскать с публичного акционерного общества "Газпром" (ОГРН 1027700070518, ИНН 7736050003, адрес: 197229, г. Санкт-Петербург, вн.тер.г. муниципальный округ Лахта-Ольгино, пр-кт Лахтинский, д. 2, к. 3, стр. 1) в пользу агентства лесного и охотничьего хозяйства Сахалинской области (ОГРН 1206500007075, ИНН 6501312393, адрес: 693020, Сахалинская область, г.о. город Южно-Сахалинск, г. Южно-Сахалинск, пр-кт Коммунистический, д. 39Б) задолженность по соглашению об установлении сервитута земельного участка от 30.04.2021 N 6 в размере 1 руб. 38 коп.

Взыскать с публичного акционерного общества "Газпром" (ОГРН 1027700070518, ИНН 7736050003, адрес: 197229, г. Санкт-Петербург, вн.тер.г. муниципальный округ Лахта-Ольгино, пр-кт Лахтинский, д. 2, к. 3, стр. 1) в доход федерального бюджета государственную пошлину по иску, а также за рассмотрение апелляционной и кассационной жалоб в общей сумме 82 000 руб.

Арбитражному суду Сахалинской области выдать исполнительные листы.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

М.Ю. Бурлова-Ульянова

Судьи

В.А. Гребенщикова С.И. Гребенщиков