Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 30 июня 2025 г. N Ф03-1371/25 по делу N А51-4577/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 18 июня 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 30 июня 2025 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Никитиной Т.Н., Черняк Л.М.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Транснефть-Порт Козьмино": Камаев С.В., представитель по доверенности от 12.06.2024 N 01.49-12/153/1; Родин Д.А., представитель по доверенности от 05.02.2024 N 01.49-12/32/2;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Приморскому краю: Братусь Н.Л., представитель по доверенности от 09.01.2025 N 194; Гукалов О.В., представитель по доверенности от 09.01.2025 N 203; Микрюкова О.В., представитель по доверенности от 09.01.2025 N 177;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Транснефть-Порт Козьмино"

на решение от 14.10.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2025

по делу N А51-4577/2024 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Транснефть - Порт Козьмино" (ОГРН 1072508004690, ИНН 2508081814, адрес: 692941, Приморский край, г. Находка, ул. Нижне-Набережная (пос. Врангель мкр.), д. 78)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Приморскому краю (ОГРН 1042501619522, ИНН 2508000438, адрес: 692904, Приморский край, г. Находка, Находкинский пр-кт, д. 9)

о признании незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Транснефть - Порт Козьмино" (далее - ООО "Транснефть - Порт Козьмино", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 16 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 24.08.2023 N 1449.

Решением суда от 14.10.2024, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2025, обществу в удовлетворении заявления отказано по мотиву необоснованности требований.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, ООО "Транснефть - Порт Козьмино" обратилось с кассационной жалобой, поддержанной представителями в суде кассационной инстанции, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, принять по делу новое решение о признании оспариваемого ненормативного акта недействительным. Ссылается на неправильное применение судебными инстанциями норм материального права: пункта 37, 49 Федерального стандарта бухгалтерского учета "Основные средства", утвержденного приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н (далее - ФСБУ 6/2020, Стандарт), пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), несоответствие выводов судов обстоятельствам дела и имеющимся в материалах дела доказательствам, а также правовым позициям Верховного Суда Российской Федерации об установлении налоговым органом действительных налоговых обязательств налогоплательщика.

По эпизоду доначисления налога на имущество организаций (далее - налог на имущество) в сумме 700 350 руб. приводит доводы об ошибочности выводов судов о том, что заявитель произвел единовременную корректировку балансовой стоимости объектов основных средств, связанную с переходом на Стандарт, по состоянию на 01.02.2022, но не на 01.01.2022, как предусмотрено Стандартом, а также о том, что бухгалтерские записи по единовременной корректировке балансовой стоимости объектов основных средств, осуществленные заявителем после 01.01.2022 (корреспонденция счетов 02 "Амортизация основных средств" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток"), попадают в обороты января оборотно-сальдовой ведомости и не влияют на "входящее" сальдо по счету 02 на начало отчетного периода. Обращает внимание суда округа на невозможность изменения "входящих" остатков по счету 02 на начало 2022 года путем внесения в бухгалтерскую систему 31.12.2021 соответствующих записей в корреспонденции со счетом 84, поскольку такие проводки повлияли бы на среднегодовую стоимость имущества и налоговую базу по налогу на имущество за 2021 год. Полагает, что осуществление налогоплательщиком единовременной корректировки балансовой стоимости основных средств 01.01.2022 года соответствует пункту 49 ФСБУ 6/2020). Неправильность выводов судов о том, что скорректированная при переходе на ФСБУ 6/2020 балансовая стоимость основных средств должна применяться только с 01.02.2022 заявитель обосновывает неправильной оценкой доказательства - протокола перехода на ФСБУ 6/2020 от 21.01.2022.

По эпизоду доначисления налога на имущество в сумме 7 910 229 руб. ссылается на нарушение судами пункта 2 статьи 87, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса. Указывает, что после перехода на ФСБУ 6/2020 заявитель в декабре 2022 и в марте 2023 производил исправление срока полезного использования (СПИ) по состоянию на 01.01.2022 по части основных средств, включая спорные объекты, о чем составлены протоколы от 16.12.2022, от 29.12.2022, согласно которым балансовая стоимость основных средств по состоянию на 31.12.2022 увеличена (за счет корректировки амортизации в сторону уменьшения), от 02.03.2023, согласно которому балансовая стоимость основных средств уменьшена за счет корректировки амортизации в сторону увеличения. Приводит доводы об ошибочности выводов судов о том, что в соответствии с исправительными протоколами заявитель пересмотрел СПИ на основании пункта 37 Стандарта, который предусматривает отражение последствий такого пересмотра в качестве изменения оценочных значений, то есть перспективно, но не в качестве исправления ошибки. Обращает внимание суда округа, что действительная позиция заявителя при оформлении вышеупомянутых протоколов заключалась именно в ретроспективном исправлении СПИ основных средств, что повлекло внесение исправительных записей в части начисленной амортизации. Считает, что в рассматриваемом случае, давая иную правовую оценку исправительным протоколам, инспекция должна была определить правильный размер остаточной стоимости спорных основных средств на 31.12.2022, исключив из расчета бухгалтерские записи по корректировке амортизации и установить действительный размер налоговой обязанности заявителя по налогу на имущество за 2022 год. Ссылаясь на контррасчет суммы налога на имущество, подлежащего уплате в бюджет, исходя из правовой позиции налогового органа о перспективном действии спорных протоколов, считает необоснованным доначисление налога на имущество в сумме 7 885 418 руб.

Налоговый орган в отзыве на кассационную жалобу, а также его представители в судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи против доводов жалобы возражали, просили судебные акты оставить без изменения как соответствующие налоговому законодательству и обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, а также отзыва на нее, заслушав представителей участвующих в деле лиц, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения жалобы.

Как установлено судами, ООО "Транснефть - Порт Козьмино" имеет объекты недвижимого имущества и является плательщиком налога на имущество.

16.03.2023 по телекоммуникационным каналам связи в инспекцию представлена декларация по налогу на имущество за 2022 год, согласно которой сумма налога, подлежащая уплате, определена заявителем в размере 808 894 190 руб.

21.03.2023 обществом представлена уточненная декларация по налогу на имущество за 2022 год (корректировка 1), согласно которой сумма налога к уплате уменьшена на 98 848 345 руб. и составила 710 045 845 руб.

Основанием для представления уточненной налоговой декларации явился пересмотр срока полезного использования объектов основных средств согласно нормам ФСБУ 6/2020; остаточная стоимость спорных объектов по состоянию на 01.01.2022 составила 5 925 277 577 руб.; остаточная стоимость спорных объектов по состоянию на 31.12.2022 составила 4 960 867 859 руб.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной декларации по налогу на имущество, в ходе которой установлено нарушение обществом пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса, выразившееся в занижении налогооблагаемой базы по налогу на имущество и, соответственно, суммы налога, подлежащей уплате за 2022 год.

В ходе проверки инспекцией проведен анализ инвентарных карточек учета спорных объектов, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам бухгалтерского учета 01, 02, по результатам которого установлено, что остаточная стоимость спорных объектов недвижимости (как разница между балансовой стоимостью и суммой начисленной амортизации) по состоянию на 01.01.2022 составила 6 338 460 400 руб., по состоянию 31.12.2022 - 9 634 721 682 руб.

Проверка правильности ведения ООО "Транснефть - Порт Козьмино" бухгалтерского учета и формирования регистров бухгалтерского учета в ходе мероприятий налогового контроля инспекцией не проводилась.

В ходе проверки инспекция пришла к выводу, что по состоянию на 01.01.2022 обществом занижена остаточная стоимость спорных объектов на сумму 413 182 823 руб., по состоянию на 31.12.2022 - на 4 673 853 823 руб., о чем составлен от 05.07.2023 N 2765.

Расчет остаточной стоимости в отношении каждого спорного объекта, произведенный инспекцией на основании данных бухгалтерского учета, вручен заявителю с актом проверки от 05.07.2023 N 2765.

Рассмотрев акт проверки, инспекцией вынесено решение от 24.08.2023 N 1449 о привлечении к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса в виде взыскания штрафа в сумме 430 528,95 руб. (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств штраф снижен в 4 раза). Этим же решением ООО "Транснефть - Порт Козьмино" доначислено 9 041 107,95 руб., в том числе: налог на имущество - в сумме 8 610 579 руб. (дополнительно начислен налог в сумме 12 931 735 руб. и одновременно установлено исчисление налога в завышенном размере в сумме 4 321 156 руб.).

Решением УФНС России по Приморскому краю от 15.12.2023 N 13-09/46392@, вынесенным в порядке статьи 140 Налогового кодекса, апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Решением ФНС России от 15.02.2024 N БВ-4-9/1659@ жалоба общества на решения инспекции и УФНС России по Приморскому краю оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с решением инспекции от 24.08.2023 N 1449, ООО "Транснефть - Порт Козьмино" обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Проверяя на соответствие закону решение налогового органа, суды правомерно руководствовались положениями пункта 1 статьи 54, пункта 1 статьи 374, пунктов 1 и 3 статьи 375, пункта 4 статьи 376 Налогового кодекса, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - ПБУ N 34н).

Согласно пункту 49 ПБУ N 34н остаточная стоимость основных средств определяется как фактические затраты на их приобретение, сооружение и изготовление (первоначальная стоимость) за вычетом суммы начисленной амортизации.

Аналогичные положения установлены пунктом 25 ФСБУ 6/2020.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" основные средства по первоначальной стоимости принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства", начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".

Вступивший в силу с 01.01.2022 ФСБУ 6/2020 расширил перечень случаев, в которых срок полезного использования, ликвидационная стоимость и способ начисления амортизации (далее - элементы амортизации) могут быть изменены в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации.

В соответствии с пунктом 37 ФСБУ 6/2020 элементы амортизации объекта основных средств подлежат проверке на соответствие условиям использования объекта основных средств. Проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении элементов амортизации. По результатам такой проверки при необходимости организация принимает решение об изменении соответствующих элементов амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений.

В соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" ПБУ 21/2008 (далее - ПБУ 21/2008) изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств, и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. Изменение оценочного значения, за исключением изменения, непосредственно влияющего на величину капитала организации, подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации (перспективно): - периода, в котором произошло изменение, если такое изменение влияет на показатели бухгалтерской отчетности только данного отчетного периода; - периода, в котором произошло изменение, и будущих периодов, если такое изменение влияет на бухгалтерскую отчетность данного отчетного периода и бухгалтерскую отчетность будущих периодов (пункт 4 ПБУ 21/2008).

При переходе с 01.01.2022 к применению ФСБУ 6/2020 обществом самостоятельно принято решение, закрепленное в пункте 1.16 Правил ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО "Транснефть - Порт Козьмино на 2022 год, утвержденных приказом от 30.12.2021 N ТНПК-1696), о единовременной корректировке балансовой стоимости основных средств на начало 2022 года, при которой сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному, не пересчитываются. В связи с этим у общества отсутствует обязанность проводить перерасчет налоговых обязательств за все прошедшие (предшествующие 2022 году) налоговые (отчетные) периоды и представлять в налоговый орган уточненные налоговые декларации согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса.

Обстоятельства дела, установленные судами, свидетельствуют о том, что единовременная корректировка балансовой стоимости основных средств проведена ООО "Транснефть - Порт Козьмино" по состоянию на 31.12.2021, своевременно отражена на счетах бухгалтерского учета по дебету счета 01 и кредиту счета 02, в инвентарных карточках учета объекта основных средств (форма N ОС-6). Ошибки и искажения налоговой базы, относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, отсутствуют и инспекцией не установлены. Балансовая стоимость основных средств, определённая самим обществом согласно данным бухгалтерских регистров общества по счету 01, учтена налоговым органом при определении среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения за 2022 год; изменений балансовой стоимости основных средств налоговый орган в ходе проверки не производил.

Суды на основании исследования имеющихся в деле доказательств, в том числе протокола от 21.01.2022 N 1, приказа от 21.01.2022 N ТНПК-6, оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 за период с 01.01.2022 по 31.01.2022, с учетом положений пункта 4 ПБУ 21/2008, утвержденных приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, установили, что в связи с изменением сроков полезного использования на основании ФСБУ 6/2020 заявитель пересчитал амортизацию в январе 2022 года и фактически изменил показатели амортизации в бухгалтерском учёте на 31.01.2022, но не на 01.01.2022.

Довод заявителя о неправомерном изменении инспекцией порядка перехода общества на применение ФСБУ 6/2020 с ретроспективного на перспективный рассмотрен судами обеих инстанций и мотивированно отклонен как противоречащий материалам дела и фактическим обстоятельствам.

Отклоняя довод заявителя о том, что корректировку амортизации по протоколу от 02.03.2023 N 1 необходимо учесть при определении величины остаточной стоимости имущества по состоянию на 31.12.2022, как не основанный на нормах материального права и противоречащий фактическим обстоятельствам, суды правомерно руководствовались положениями статьи 37 ФСБУ 6/2020; исходили из наступления обстоятельств, свидетельствующих о необходимости изменения элементов амортизации, комиссией по постановке на учет объектов основных средств и нематериальных активов 16.12.2022 и 29.12.2022 в соответствии с правилами ведения бухгалтерского и налогового учета в ООО "Транснефть - Порт Козьмино" на 2022 год внесены изменения в протокол от 21.01.2022 N 1 (протоколы от 16.12.2022 N 54, от 29.12.2022 N 58/3), согласно которым проведен пересмотр срока полезного использования и произведен перерасчет начисления по амортизации в отношении спорных объектов недвижимого имущества.

Материалами дела подтверждается, что операции по изменению оценочного значения также отражены в бухгалтерском учете ООО "Транснефть - Порт Козьмино" фактически перспективно, то есть в том периоде, в котором произошло изменение, в оборотно-сальдовой ведомости за период с 01.12.2022 по 31.12.2022.

Изменения сроков полезного использования, проведенные заявителем в марте 2023 года (протокол от 02.03.2023 N 1) и отраженные на счетах бухгалтерского учета, в том числе оборотно-сальдовой ведомости по счету 02 за период с 01.03.2023 по 31.03.2023, как верно констатировали суды, подлежат учету при определении среднегодовой стоимости имущества на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, т. е. на 01.04.2023.

Корректировка сроков полезного использования основных средств на основании протокола от 02.03.2023 N 1 судами мотивировано, со ссылкой на пункт 2 ПБУ 21/2008, пункты 2, 5, 9, 14 Положения по бухгалтерскому учету 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности", утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н (далее - ПБУ 22/2010), не признана исправлением ошибок, допущенных в 2022 году.

Выводы судов согласуются с положениями пункта 39 ПБУ N 34н.

Учитывая конкретные обстоятельства, а также вышеупомянутые правовые нормы, суды обоснованно признали законным оспариваемое решение инспекции и правомерно отказали в удовлетворении заявленного требования.

В целом выводы судов первой и апелляционной инстанций подробно мотивированы, соответствуют содержанию исследованных судами доказательств и нормам материального права, регулирующим спорные правоотношения, и не вызывают у кассационного суда сомнений в их законности и обоснованности.

Следует отметить, что доводы заявителя кассационной жалобы не подтверждают неправильного применения судами норм материального права, направлены на несогласие с выводами судов и связаны с переоценкой имеющихся в материалах дела доказательств и установленных судами обстоятельств, что находится за пределами компетенции и полномочий арбитражного суда кассационной инстанции, определенных положениями статей 286, 297 АПК РФ.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, приведенной в определении от 17.02.2015 N 274-О, статьи 266 - 288 АПК РФ, находясь в системной связи с другими положениями данного Кодекса, регламентирующими производство в суде кассационной инстанции, предоставляют суду кассационной инстанции при проверке судебных актов право оценивать лишь правильность применения нижестоящими судами норм материального и процессуального права и не позволяют ему непосредственно исследовать доказательства и устанавливать фактические обстоятельства дела.

Рассмотрев кассационную жалобу в пределах изложенных в ней доводов, судебная коллегия считает, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права.

Ссылка заявителя на судебную практику не может быть принята во внимание, так как в рамках данного дела установлены иные фактические обстоятельства.

Нарушений норм процессуального права, которые в силу части 4 статьи 288 АПК РФ могут являться основанием для отмены судебных актов в любом случае, судом кассационной инстанции не установлено.

Таким образом, обжалуемые судебные акты являются законными и отмене не подлежат. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 14.10.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 12.02.2025 по делу N А51-4577/2024 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.