Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 24 апреля 2025 г. N Ф03-6002/24 по делу N А51-5236/2022

г. Хабаровск

24 апреля 2025 г.

А51-5236/2022

Резолютивная часть постановления объявлена 16 апреля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 24 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Меркуловой Н.В., Черняк Л.М.

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Промышленный парк Уссурийский": Крайнов О.Р., представитель по доверенности от 01.02.2025; Лукьянов О.А., представитель по доверенности от 31.01.2025; Болдарев Д.В., представитель по доверенности от 03.04.2025;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю: Ландик А.А., представитель не доверенности от 16.12.2024 N 05-13/41; Соболевская О.С., представитель по доверенности от 16.12.2024 N 05-13/49; Ожогина Л.А., представитель по доверенности от 16.12.2024 N 05-13/55;

от Сафоновой Тамары Николаевны: представитель не явился;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Промышленный парк Уссурийский"

на решение от 09.07.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2024

по делу N А51-5236/2022 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Промышленный парк Уссурийский" (ОГРН 1152511002775, ИНН 2511094010, адрес: 692501, Приморский край, г. Уссурийск, ул. Раковское шоссе, д. 1)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (ОГРН 1042502167278, ИНН 2511015850, адрес: 692519, Приморский край, г. Уссурийск, ул. Чичерина, д.93)

третье лицо: Сафонова Тамара Николаевна

о признании частично незаконным решения

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Промышленный парк Уссурийский" (далее - ООО "Промышленный парк Уссурийский", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 9 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган) от 19.11.2021 N 14/6 в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 87 484 016 руб., исчислении пеней в сумме 22 316 445,31 руб. за несвоевременную уплату налога, взыскании штрафа в сумме 7 211 955 руб. за неполную уплату НДС; налога на прибыль организаций (далее - налог на прибыль) в сумме 10 539 703 руб., пеней - 2 833 345,93 руб., штрафа - 526 985 руб.; страховых взносов в сумме 69 470 077,01 руб., пеней - 16 791 241,95 руб., штрафа - 3 473 503 руб.

Определением суда от 25.04.2023 к участию в деле в порядке статьи 51 АПК РФ в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Сафонова Тамара Николаевна (далее - третье лицо, Сафонова Т.Н.).

Решением суда от 09.07.2024, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2024, обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, ООО "Промышленный парк Уссурийский" обратилось в Арбитражный суд Дальневосточного округа с кассационной жалобой и дополнениями, поддержанными представителями в судебном заседании, в которых просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить, дело направить на новое рассмотрение в суд первой инстанции. В обоснование жалобы общество приводит доводы об ошибочности выводов судов о формальном документообороте с поставщиком - ООО "ТрансДвОйл" с целью получения налоговой экономии в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС; недоказанности обстоятельств, свидетельствующих об умысле налогоплательщика. Обращает внимание суда округа, что данная организация не является "технической" компанией, налоговым органом не приводятся доказательства подконтрольности как данной организации, так и её контрагентов. Полагает, что суды в нарушение статьи 68 АПК РФ приняли в качестве доказательства ненахождения ООО "ТрансДвОйл" по адресу его регистрации протокол осмотра от 17.07.2020 N 408, на составление которого потребовалось 10 минут, без присутствия собственника или его представителя, при отсутствии понятых, фотоматериалов и видеоматериалов к данному протоколу; выводы судов об отсутствии у ООО "ТрансДвОйл" имущества (транспортных средств) в нарушение статьи 71 АПК РФ сделаны по неполно выясненным обстоятельствам, имеющим существенное значение для дела. Указывает, что данный контрагент ведет хозяйственную деятельность, представляет налоговую и бухгалтерскую отчетность, уплачивает налоги; общество при выборе контрагента проявило должную осмотрительность; перевозчиками представлены документы, подтверждающие транспортировку мазута в адрес ООО "Промышленный парк Уссурийский". Считает, что судами недостаточно изучены обстоятельства, имеющие значение для дела; в нарушение статей 170, 271 АПК РФ в обжалуемых судебных актах не приведены мотивы, по которым суды отвергли доказательства, свидетельствующие в пользу общества. В отношении ООО "Сфера" заявитель ссылается на неправомерность выводов судов о невозможности совершения хозяйственных операций с данной организацией и её контрагентами при применении налоговых вычетов, а также о заведомо противоправной цели получения налоговой экономии. Настаивает на том, что положения налогового законодательства не предусматривают для налогоплательщиков негативных последствий за неправомерные действия контрагентов второго, третьего и последующих звеньев. НДС исчислен всеми контрагентами по описываемым цепочкам и уплачен в бюджет, что также не оспаривается налоговым органом, экономический источник возмещения налога сформирован, заявленные вычеты входного НДС правомерны.

По эпизоду доначислений по налогу на прибыль заявитель приводит доводы об ошибочности выводов судов об осуществлении ООО "Промышленный парк Уссурийский" иных видов деятельности, не предусмотренных заключенным соглашением об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток от 01.09.2016 N СПВ-92/16 (далее - Соглашение N СПВ-92/16). Настаивает на том, что все доходы общества в 2017 году были связаны только с деятельностью в рамках упомянутого соглашения; иные виды деятельности, не указанные в соглашении, общество не осуществляло; целью заключения договоров цессии являлось получение в кратчайшие сроки реальных денежных средств за дебиторскую задолженность с неопределенным сроком гашения, экономической выгодой сделки является своевременное и быстрое привлечение оборотных средств, впоследствии направленных непосредственно на реализацию исполнения Соглашения N СПВ-92/16; весь доход, полученный от сдачи в аренду оборудования по договорам аренды от 16.11.2016 N ППУ/ТД-АР3 и N ППУ/ТД-АР2 направлен на деятельность, указанную в пункте 1.3 Соглашения N СПВ-92/16.

По эпизоду применения обществом пониженных страховых взносов общество приводит доводы о неправомерности выводов судов о нарушении заявителем подпункта 5 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), статьи 19 Федерального закона от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ). Полагает, что все указанные законодателем условия относительно создания новых рабочих мест обществом соблюдены, в связи с чем оно правомерно применяло пониженные тарифы страховых взносов. Все работники впервые были трудоустроены на рабочие места общества (то есть впервые возникли трудовые отношения между работником и работодателем). Ссылается, что в нарушение части 2 статьи 71 АПК РФ суды не установили обстоятельства, имеющие существенное значение для рассмотрения настоящего спора, не оценили все имеющиеся в деле доказательства в совокупности и взаимосвязи, в том числе пояснения налогоплательщика относительно регламентов картоноделательного производства и производства гофрокартона, приготовления химикатов, технологического регламента цеха теплоснабжения, вспомогательных служб, обеспечивающих производство, копии приказов об утверждении штатных расписаний, трудовые договоры и дополнения к ним.

Инспекция в отзыве на кассационную жалобу, дополнении к ней, а также её представители в судебном заседании, проведенном с использованием систем видеоконференц-связи, против доводов жалобы возражают, просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда как законные и обоснованные оставить без изменения.

Сафонова Т.Н., извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, в судебное заседание не явилась.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, дополнений и отзывов на неё, заслушав представителей общества и налогового органа, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ и, исходя из доводов кассационной жалобы, правильность применения судами норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО "Промышленный парк Уссурийский" по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2017 по 31.12.2019, по результатам которой составлен акт от 24.05.2021N 3.

В ходе проверки инспекцией установлены обстоятельства несоблюдения налогоплательщиком условий применения налоговых вычетов по НДС по сделкам с контрагентами - ООО "ТрансДвОйл", ООО "Сфера" в результате создания фиктивного документооборота с целью максимального увеличения суммы налоговых вычетов, а также в результате оценки соответствия примененных вычетов в отношении исполнения сделок с контрагентами-поставщиками ООО "ТИСЛоджистик", ООО "РТК", ООО "Консалтинговая компания "Азимут", ООО "Универсал - 1", ИП Сиверский А.П., ООО "Продвтор", ООО "Старк", ООО "Делко"; неправомерного применения пониженной ставки налога на прибыль и пониженных тарифов страховых взносов.

Рассмотрев акт и иные материалы проверки, письменные возражения общества, дополнительные мероприятия налогового контроля, оформленные актами, инспекцией вынесено решение от 19.11.2021 N 14/6 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафов в общей сумме 16 687 999 руб. Этим же решением обществу доначислены НДС - 136 621 308 руб., налог на прибыль - 10 539 703 руб., страховые взносы - 69 470 077,01 руб., исчислены пени в общей сумме 55 614 536,26 руб.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 28.02.2022 N 13-09/07712@ апелляционная жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 26.09.2022 N 13-09/40231@ по рассмотрению второй апелляционной жалобы общества с учетом наличия смягчающих обстоятельств размер штрафа, начисленного по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса, уменьшен в 2 раза.

Не согласившись с решением налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Признавая решение налогового органа законным, судебные инстанции, руководствуясь положениями статей 54.1, 169, 171, 172, глав 25, 34 Налогового кодекса, Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", пришли к выводу об умышленном создании налогоплательщиком фиктивного документооборота с целью занижения налоговых обязательств по НДС, неправомерном применении пониженной ставки по налогу на прибыль и страховым взносам.

Изучение обжалуемых судебных актов и доводов кассационной жалобы, исследование материалов дела показали, что суды не допустили неправильного применения норм материального права, существенного нарушения норм процессуального права, исходили из конкретных обстоятельств дела и доводов лиц, участвующих в деле, которым дана соответствующая правовая оценка, поэтому суд округа не находит оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Налогового кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Как указано в пунктах 3 и 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды", налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Аналогичные по сути разъяснения относительно оценки налоговых последствий финансово-хозяйственных операций даны в пункте 77 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 N 25 "О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации".

Таким образом, помимо документального подтверждения права на применение налоговых вычетов и учет расходов при обложении прибыли, обязательным условием признания налоговой выгоды обоснованной является реальность хозяйственной операции, а также проявление налогоплательщиком должной степени осмотрительности в выборе контрагентов. При этом реальность хозяйственной операции с заявленным контрагентом определяется не только фактическим наличием и движением товара или выполнением работ, но и реальностью исполнения договора именно заявленным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным поставщиком.

Инспекция, определяя действительные налоговые обязательства общества, с целью соблюдения его прав и законных интересов приняла решение от 15.01.2024 N 1 о внесении изменений в решение от 19.11.2021 N 14/6, которым, полагая фиктивным участие в спорных поставках мазута поставщика ООО "ТрансДвОйл" по части операций, признала установленным реального поставщика части товара (мазута марки М-100) - ООО "Нас Ойл", в результате чего сумма начисленного НДС уменьшена налоговым органом на 447 253 руб. (в том числе по 3 кварталу 2018 года - 269 828 руб., по 4 кварталу 2018 года - 177 425 руб.); сумма штрафов уменьшена на 44 725 руб.; также уменьшены пени.

08.04.2024 налоговым органом принято решение N 2 о внесении изменений в решение от 19.11.2021 N 14/6, которым в отношении доначисления НДС по поставщикам ООО "ТИС-Лоджистик", ООО "РТК", ООО "Консалтинговая компания "Азимут", ООО "Универсал - 1", ИП Сиверский А.П., ООО "Продвтор", ООО "Старк", ООО "Делко" произведено изменение квалификации нарушения с пункта 3 статьи 122 Налогового кодекса на пункт 1 статьи 122 Налогового кодекса, в связи с чем и с учетом пропуска срока по части начислений сумма штрафов к уменьшению определена в размере 6 112 руб.

Также с учетом реконструкции начислений по НДС решением инспекции от 15.01.2024 N 1 пени уменьшены на 139 196,16 руб. Всего по решению инспекции доначислено: НДС - 136 174 055 руб., пени - 35 844 832,01 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса - 12 064 761 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса - 6 112 руб.; налог на прибыль - 10 539 703 руб., пени - 2 833 345,93 руб., штраф по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса - 526 985 руб.; страховые взносы -69 470 077,01 руб., пени - 16 791 241,95 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса - 3 473 503 руб.

Из указанных начислений в результате уточнения требований заявителем оспорены: 87 484 016 руб. НДС, 22 316 445,31 руб. пеней и 7 211 954,50 руб. штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса; 10 539 703 руб. налога на прибыль за 2017, 2019 годы, 2 833 345,93 руб. пеней и 526 985 руб. штрафа по пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса; 69 470 077,01 руб. страховых взносов за 2017, 2018, 2019 годы, 16 791 241,95 руб. пеней и 3 473 503 руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса.

При разрешении спора судами установлено, что в проверяемом периоде ООО "Промышленный парк Уссурийский" при исчислении НДС уменьшило общую сумму исчисленного налога на сумму налоговых вычетов в размере 87 484 016 руб., предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации контрагентами - ООО "ТрансДвОйл" (54 281 833 руб.) и ООО "Сфера" (33 202 183 руб.).

В подтверждение операций с указанными контрагентами обществом представлены договор купли-продажи нефтепродуктов от 16.02.2018 N 0216-02/2018, заключенный с ООО "ТрансДвОйл"; договор агентирования от 19.06.2019 NА-S-006/1901, заключенный ООО "Стройтранс" (принципал) с ООО "Сфера" (агент), а также договор от 14.05.2019 N A-S-005/1901, заключенный с ООО "Сфера" (поставщик), спецификации, счета - фактуры, товарные накладные, акты сверки.

Между тем, в ходе проведения выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что ООО "Промышленный парк Уссурийский" создан формальный документооборот с указанными контрагентами с целью получения налоговой экономии в виде неправомерного заявления налоговых вычетов по НДС.

Так, в отношении ООО "ТрансДвОйл" в Единый государственный реестр юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ) 28.08.2020 внесены сведения о недостоверности сведений о юридическом лице; согласно протоколу осмотра от 17.07.2020 N 408 организация по юридическому адресу не находится; земельные участки, объекты имущества, принадлежащие на праве собственности ООО "ТрансДвОйл", не зарегистрированы, 06.07.2021 организация исключена из ЕГРЮЛ. Последняя налоговая декларация по налогу на прибыль представлена за 2020 год, по НДС за 4 квартал 2020 год с "нулевыми показателями". По данным налоговых деклараций по налогу на прибыль обществом получен доход от реализации в 2018 году - 407 911 023 руб., в 2019 году - 138 285 773 руб., доля расходов составляет в 2018 году - 92 %, в 2019 году - 95 %. Соответственно, сумма налога к уплате в 2018 году составила 1 058 206 руб., в 2019 году - 375 193 руб., доля налоговых вычетов по НДС за 1-4 кварталы 2018 года - 95,53 %-97,6 %, за 1-4 кварталы 2019 года - 91,34 %-97,31%. Заключенный обществом со спорным контрагентом договор на поставку мазута марки М-100 содержит обобщенные условия, не позволяющие установить условия поставки, момент перехода права собственности, обязанность по транспортировке товара, порядок оплаты транспортных расходов, порядок компенсации потерь при транспортировке мазута, срок оплаты после получения счета, срок окончательного расчета при получении поставщиком предоплаты, способы и сроки предъявления претензий к поставщику по количеству и качеству мазута, права и обязанности сторон. Доказательств подачи заявок в установленной пунктом 2.2 договора форме, подтверждения договоренностей по доставке товара с места выдачи продавцом до места нахождения покупателя, не представлено; в спецификациях на поставку мазута отсутствуют условия и сроки поставки, а также переход права собственности на товар; количество топлива в спецификациях (6 450 тонн) не соответствует количеству, указанному в счетах-фактурах (13 001 тонн); товарные накладные оформлены на общее количество товара, поставленного в течение нескольких дней, сведений о транспортных накладных, на основании которых осуществлена перевозка грузов, не содержат; транспортные накладные, подтверждающие доставку отгруженного по товарным накладным мазута, отсутствуют. Имеющиеся у заявителя транспортные накладные частично имеют недостатки составления и оформления: не указаны марки транспортных средств, тип, грузоподъемность, вместимость транспортных средств, раздел 4 "Сопроводительные документы на груз" не заполнен.

В оформленных ООО "ТрансДвОйл" товарных накладных указаны сведения о грузоотправителе - Ким М.А. (директор ООО "ТрансДвОйл"); в транспортных накладных, представленных ООО "Промышленный парк Уссурийский" (в разделе 6 по строке "подпись и оттиск печати грузоотправителя" указаны иные лица, не имеющие отношения к поставке спорного товара - ООО "Техстрой", ООО "Ресурс", ООО "Альта - Групп ДВ", ООО "ТК Сервиспродукт", ООО "Нас Ойл", а также фамилия, инициалы и подпись руководителей данных организаций).

Все вышеуказанные компании имеют признаки "технических" компаний, не обладающих необходимыми активами; указанные компании и их руководители от опроса и представления документов в налоговый орган уклоняются; показатели налоговой отчетности минимальны при значительных оборотах (доля вычетов приближена в исчисленным суммам); имеет место разнородный характер поступления и списания денежных средств по расчетным счетам; отсутствуют затраты, характерные при ведении финансово - хозяйственной деятельности (оплата аренды складов, офиса, оплата коммунальных услуг) организациями, что в своей совокупности свидетельствует об отсутствии реальных хозяйственных операций между ООО "ТрансДвОйл" и его контрагентами.

В отношении поставщика - ООО "Сфера" налоговым органом установлено, что указанная организация не обладает ресурсами для исполнения операций по хранению и перевозке, транспортной экспедиции товаров, относится к категории налогоплательщиков, не исполняющих или исполняющих свои налоговые обязательства в минимальных размерах, наличие складских помещений, транспорта, основных средств у организации не установлено. Договор агентирования от 19.06.2019 и товарные накладные ООО "Стройтранс" (принципал) содержат реквизиты расчетного счета при отсутствии расчетного счета у данной организации; заявки с указанием наименования товара, его количества, сроков поставки, адреса доставки, не представлены; отсутствуют данные счета поставщика для перечисления 100 % предоплаты, как это предусмотрено договором; в подтверждение соблюдения условий доставки товара до склада покупателя либо передачи товара на складе поставщика, покупателя или в ином указанном покупателем месте или перевозчику покупателя, документы не представлены ни заявителем, ни его спорным поставщиком. Представленные налогоплательщиком документы не подтверждают реальную доставку товара, из них невозможно установить пункты погрузки и разгрузки, не усматриваются сведения о перевозчике товара, виды транспортных средств, участвующих в перевозке груза: груз отпущен ООО "Сфера" в г.Санкт-Петербурге и получен ООО "Промышленный парк Уссурийский" одной партией в один день в г. Уссурийск Приморского края, однако при такой территориальной удаленности места отпуска и места получения доставка товара в 1 день не отвечает признаку реальности и достоверности. Представленные товарные накладные (ТОРГ-12) не содержат сведений о транспортной накладной, на основании которой осуществлена перевозка груза; о паспортах качества, сертификатах соответствия, подтверждающих соответствие товара требованиям и особенностям оборудования бумагоделательной машины, используемой ООО "Промышленный парк Уссурийский"; отсутствует информация о массе груза. Согласно акту сверки взаиморасчетов, представленному ООО "Сфера", задолженность перед ООО "Стройтранс" составляет 21 659 579, 53 руб., в том числе за реализацию товара в адрес ООО "Промышленный парк Уссурийский", что свидетельствует о несоблюдении условий, предусмотренных в договоре агентирования о перечислении выручки в адрес принципала не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, при этом продавец (принципал) с иском о взыскании такой значительной суммы не обращался и задолженность не истребовал. Также агенту не перечислялось причитающееся вознаграждение за выполнение поручения принципала. При этом денежные средства, перечисленные ООО "Промышленный парк Уссурийский" в адрес ООО "Сфера" за товары, в дальнейшем от ООО "Сфера" в адрес принципалов, указанных в разделе 10 налоговых деклараций по НДС, не перечислялись, что свидетельствует об отсутствии действительных обязательств между сторонами. Оплата от ООО "Промышленный парк Уссурийский" за поставленные товары на общую сумму 199 213 098 руб. произведена в сумме 6 611 898 руб. с назначением платежа "оплата за подшипники", при этом далее полученные денежные средства перечисляются с расчетного счета ООО "Сфера" частями в адрес ООО "Канавара Экспедишн" с назначением платежа "за ТЭО по договору от 19.10.2016 N 041-Т/СЕ", а также в адрес ООО "ТК Центус", ООО "Доктринаимпорт" с назначением платежа "за запчасти", далее указанные лица направляют полученную выручку как самостоятельно, так и через расчетные счета "транзитных" контрагентов на приобретение валюты, что свидетельствует об участии заявителя и ООО "Сфера" в цепочке организаций, у которых дальнейшее перечисление денежных средств не связано с расчетами за материалы к бумагоделательной машине с индивидуальными техническими параметрами. Доля налоговых вычетов ООО "Сфера" по НДС за 2-4 кварталы 2019 года составляет 99-100%; счета-фактуры, выставленные в адрес ООО "Промышленный парк Уссурийский" в проверяемом периоде, отражены в разделе 10 "Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отраженных за истекший период", в котором продавцами (принципалами) товара во 2 и 3 кварталах 2019 года указаны юридические лица, в том числе ООО "Стройтранс", однако, анализ расчетных счетов указанных лиц как формальных собственников свидетельствует о том, что ими спорный товар не приобретался и самостоятельно не производился. Все отраженные в книге продаж ООО "Сфера" юридические лица-принципалы имеют признаки "технических" организаций (отсутствие по адресу регистрации, отсутствие расчетных счетов либо транзитный характер движения денежных средств, отсутствие движимого и недвижимого имущества).

При таких обстоятельствах, суды признали доказанным налоговым органом факт отсутствия реального исполнения контрагентами ООО "ТрансДвОйл" и ООО "Сфера" обязательств по спорным сделкам с ООО "Промышленный парк Уссурийский", что свидетельствует направленности исключительно на создание благоприятных налоговых последствий путем получения налоговой экономии в виде завышения налоговых вычетов по НДС посредством фиктивного оформления первичных документов, которые содержат недостоверные сведения.

Отклоняя довод ООО "Промышленный парк Уссурийский" о том, что ООО "ТрансДвОйл" не является "технической" компанией, рассмотрен и мотивировано отклонен судами. При этом суды указали на установление налоговым органом обстоятельств исполнения обязательств реальным поставщиком части товара (мазута марки М-100) - ООО "Нас Ойл", у которого в соответствующий период имелась реальная возможность по отгрузке спорного товара. Указывая на проявление должной осмотрительности при выборе контрагентов и их всестороннюю оценку, кроме ссылок на ведение данными организациями деятельности, нахождение сведений о них в ЕГРЮЛ на момент заключения договоров и отсутствие в публичных источниках сведений о недостоверности адреса, руководителей и (или) учредителей, документов о проявленной должной осмотрительности при их выборе, в частности о ведении деловых переговоров, принятии мер по установлению и проверке деловой репутации общества (в том числе с учетом его регистрации 18.09.2017 незадолго до заключения договора от 16.02.2018), выяснению адресов и телефонов офисов, должностей, имен и фамилий должностных лиц и других действий, общество не представило ни на стадии налоговой проверки, ни в судах первой и апелляционной инстанций. При этом, как указали суды, проведение осмотра места регистрации спорного контрагента позже периода взаиморасчетов с налогоплательщиком не является основанием для признания его результатов несостоятельными с учетом последующего продолжения фактической деятельности данной организации (наличия на момент осмотра статуса действующей), и не отменяет наличие у налогового органа возможности проверить реальность ее деятельности, в том числе путем проведения осмотра места нахождения. Доказательства наличия указанного общества по месту регистрации в момент совершения хозяйственных операций налогоплательщиком не представлены.

Довод ООО "Промышленный парк Уссурийский" о том, что ООО "ТрансДвОйл" является самостоятельным юридическим лицом, на момент заключения сделки вело хозяйственную деятельность, представляло налоговую и бухгалтерскую отчетность и уплачивало налоги, правомерно не принят во внимание судами, поскольку установлены обстоятельства согласованности действий участников хозяйственной деятельности и совершения операций (сделок) с целью искусственного создания условий для возмещения из бюджета НДС.

Из анализа представленных ООО "Промышленный парк Уссурийский" счетов-фактур (товарных накладных формы ТОРГ-12) следует, что ООО "Сфера" в 3 квартале 2019 года поставлены различные запасные части, являющиеся, по пояснению налогоплательщика, технологической частью оборудования, которые разрабатываются специально для каждой части бумагоделательной машины с индивидуальными техническими параметрами, скомбинированными под требования и особенности различного оборудования, перепродаже не подлежат, используются при ремонте/модернизации оборудования.

Между тем, в ходе выездной налоговой проверки ООО "Промышленный парк Уссурийский" на требование о представлении документов (информации) от 25.09.2020 N 5195 представлены документы: оборотно-сальдовые ведомости по счету 01 за 2017-2019 годы, ведомость амортизации основных средств за 2018 год, согласно которым бумагоделательная машина типа 1575 для производства бумаги санитарно-бытового назначения списана в 2018 году.

Ранее, вне рамок проверки, в ответ на требование о представлении документов (информации) от 07.06.2019 N 3058, обществом представлен акт о списании объекта основных средств от 15.08.2018 N ООБП-000002 - бумагоделательная машина типа 1575 для производства бумаги санитарно-бытового назначения, а также приказ от 15.08.2018 N155/1 "О ликвидации основного средства", которым предписано произвести демонтаж оборудования; металлические конструкции, возникшие в результате демонтажа, оприходовать как металлолом; бухгалтерии отразить ликвидацию основного средства на счетах бухгалтерского учета.

Таким образом, налоговым органом установлено, что бумагоделательная машина списана как основное средство, соответственно, необходимость в приобретении запасных частей обществом не подтверждена. Заявляя о несогласии с выводами налогового органа и ссылаясь на реальность финансово-хозяйственных операций с контрагентами ООО "ТрансДвОйл" и ООО "Сфера", ООО "Промышленный парк Уссурийский", в нарушение положений статьи 65 АПК РФ не представлено соответствующих доказательств, с достоверностью подтверждающих, что поставка товара производилась именно указанными лицами.

Доводы жалобы направлены на переоценку отдельных обстоятельств дела и представленных доказательств. Однако совокупность установленных налоговым органом обстоятельств указывает на получение обществом налоговой выгоды вне связи с реальной хозяйственной деятельностью для уменьшения налоговых обязательств.

Следовательно, ООО "Промышленный парк Уссурийский" в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и бухгалтерском учете и налоговой отчетности допустило уменьшение налоговой базы и суммы подлежащих уплате в бюджет налогов, что является нарушением пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса.

Проверяя на соответствие закону решение инспекции по эпизоду применения налогоплательщиком пониженной ставки по налогу на прибыль, суды правомерно руководствовались положениями главы 25 Налогового кодекса.

Для организаций, получивших статус резидента территории опережающего развития в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ), статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ либо статус резидента Арктической зоны Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О государственной поддержке предпринимательской деятельности в Арктической зоне Российской Федерации", налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов и применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 настоящего Кодекса (пункт 1.8 статьи 284 Налогового кодекса).

Пунктом 2 статьи 284.4 Налогового кодекса предусмотрено, что если иное не установлено пунктом 3 настоящей статьи, налогоплательщик-резидент вправе применять ко всей налоговой базе налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 Кодекса, при выполнении следующих условий: 1) доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении одного из соглашений об осуществлении деятельности соответственно на территории опережающего социально-экономического развития, на территории свободного порта Владивосток либо соглашения об осуществлении инвестиционной деятельности в Арктической зоне Российской Федерации (далее в настоящей статье - соглашение об осуществлении деятельности), составляют не менее 90 процентов всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу в соответствии с главой 25 Налогового кодекса; 2) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов, полученных от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, и доходов, полученных при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия соглашения об осуществлении деятельности.

Согласно пункту 3 статьи 284.4 Налогового кодекса налогоплательщик-резидент вправе применять налоговые ставки, предусмотренные пунктом 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, при выполнении следующих условий: 1) налогоплательщиком ведется раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) от деятельности, осуществляемой при исполнении каждого из соглашений об осуществлении деятельности, и доходов (расходов), полученных (понесенных) при осуществлении иной деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения; 2) налогоплательщиком до налогового периода, в котором в соответствии с данными налогового учета была получена первая прибыль от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в учетной политике для целей налогообложения установлен порядок применения налоговых ставок, предусмотренных пунктом 1.8 статьи 284 настоящего Кодекса, в отношении прибыли, полученной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, в течение всего периода действия такого соглашения.

Таким образом, по выбору налогоплательщика - резидента свободного порта Владивосток, пониженные налоговые ставки налога на прибыль организаций применяются либо ко всей налоговой базе (с учетом критерия, что 90 процентов всех доходов составляют доходы от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории свободного порта), либо к отдельной налоговой базе, сформированной от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашения об осуществлении деятельности на территории свободного порта. При этом, доходы от иной деятельности, не предусмотренной соответствующим соглашением, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

ООО "Промышленный парк Уссурийский" с 01.09.2016 является резидентом свободного порта Владивосток на основании Соглашения N СПВ-92/16 об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток, в рамках которого резидент реализует инвестиционный проект "Развитие Уссурийского картонного комбината".

Пунктом 1.3 соглашения предусмотрено, что резидент осуществляет виды деятельности: производство целлюлозы и древесной массы; производство бумаги и картона; производство гофрированной бумаги и картона, бумажной и картонной тары; производство бумажных изделий хозяйственно-бытового назначения; производство бумажных канцелярских принадлежностей; производство обоев; и т.д. Согласно бизнес-плану инвестиционного проекта (пункт 1.2.1) проект предполагает создание высокотехнологичного производства тарного картона и гофрированной упаковки из вторичного сырья (макулатуры).

Проект планируется к реализации на базе производственного комплекса Уссурийского картонного комбината, в результате реализации которого будет проведена технологическая оптимизация, реконструкция и модернизация производственных активов, увеличена степень интеграции производства и повышено качество выпускаемой продукции.

Проект состоит из двух частей: модернизация картонно-бумажного производства (1 этап) и реконструкция производства гофрированной упаковки (2 этап).

В учетной политике организации на 2017 год порядок ведения раздельного учета не отражен.

Согласно пункту 2.1.2 Учетной политики ООО "Промышленный парк Уссурийский" на 2018, 2019 годы учет доходов и расходов от реализации ведется раздельно: доходы и расходы с признаком налогоплательщика (3) - резидент особой экономической зоны и признак налогоплательщика (1).

Для учета используются регистры налогового учета. Учет внереализационных доходов и расходов от реализации ведется раздельно с признаком налогоплательщика (3) - резидент особой экономической зоны и признаком налогоплательщика (1).

В результате анализа регистров бухгалтерского учета, представленных ООО "Промышленный парк Уссурийский", выписок о движении денежных средств по расчетным счетам организации установлено, что в 2017 году налогоплательщиком получен доход от реализации при осуществлении видов деятельности, не предусмотренных пунктом 1.3 соглашения, а именно: доход от представления во временное владение и пользование оборудования для производства упаковки из гофрированного картона на основании договора от 16.11.2016 N ППУ/ТД-АРЗ, заключенного с ООО "ТД ИСК" (полученный доход от указанной сделки (реализации) составил 29 805 085 руб. (без НДС)); предоставление во временное владение и пользование оборудования для производства бумаги плоских слоев и гофрированного картона на основании договора аренды от 16.11.2016 N ППУ/ТД-АР2, заключенного с ООО "ТД ПСК" (сумма дохода составила 28 762 712 руб. (без НДС)).

Кроме того, согласно налоговой декларации по налогу на прибыль за 2017 год в состав внереализационных доходов по коду налогоплательщика 3 "Резидент ОЭЗ" включены доходы в сумме 145 266 965 руб. по договорам уступки права (цессия), что соответствует данным карточки счета 91.01 "Прочие доходы" за 2017 год, регистру налогового учета внереализационных доходов.

Материалами дела подтверждается, что доходы от реализации финансовых услуг (уступки права (требования) (цессия)) не предусмотрены пунктом 1.3 соглашения от 01.09.2016 N СПВ-92/16, в связи с чем суды правомерно заключили, что они не могут рассматриваться как доходы, полученные в рамках деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток.

Доказательств того, что указанные договоры заключены в счет погашения долга, связанного с деятельностью резидента свободного порта Владивосток, ООО "Промышленный парк Уссурийский" не представлено.

Таким образом, суды правильно признали, что доля доходов от деятельности, осуществляемой при исполнении соглашений об осуществлении деятельности на территории свободного порта Владивосток, в 2017 году составила 52,86 % ((432 394 163 (общая сумма дохода, заявленная в декларации) - 203 834 762 (сумма дохода, не связанного с деятельностью резидента свободного порта; (29 805 085 + 28 762 712 + 145 266 965) / 432 394 163 х 100), что меньше 90% всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Общая сумма всех доходов за 2017 год составила 432 394 163 руб., сумма расходов - 403 504 323 руб. (с учетом доначисленных страховых взносов в сумме 957 641, 79 руб.), налоговая база - 28 889 840 руб.

Таким образом, сумма доначисленного налога на прибыль за 2017 год составила 5 777 968 руб.

Из анализа представленных ООО "Промышленный парк Уссурийский" документов: договоров, оборотно-сальдовых ведомостей по счету 90 "Продажи", счету 91 "Прочие доходы и расходы", банковских выписок, установлено, что доля доходов от видов деятельности, указанных в соглашении об осуществлении деятельности резидента в общей сумме доходов налогоплательщика составила в 2019 году 96 % (1 829 431 191 руб. (доход от видов деятельности резидента свободного порта)/ 1 909 124 139 руб. (общая сумма дохода, заявленная в декларации)).

Общая сумма доходов от иных видов деятельности (не связанных с реализацией на территории свободного порта Владивосток) составила в 2019 году 79 692 948 руб. (79 486 898 руб. (прочая реализация согласно оборотно-сальдовых ведомостей по счету 90.01, 91.01) + 206 050 руб. (внереализационные доходы согласно оборотно-сальдовых ведомостей по счету 91.01).

Общая сумма расходов от иных видов деятельности составила в 2019 году 42 468 821 руб. (42 345 627 руб. (прочие расходы согласно оборотносальдовых ведомостей по счету 90.02 с учетом доначисленных страховых взносов по выездной налоговой проверки) + 123 194 руб. (внереализационные расходы согласно оборотно-сальдовых ведомостей по счету 91)).

Таким образом, налоговый орган заключил, что в 2019 году сумма налога на прибыль, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, составила 4 761 735 руб. ((79 692 948 руб. (общая сумма доходов от иных видов деятельности) - 42 468 821 руб. (сумма расходов от иных видов деятельности) - 9 213 924 руб. (убыток 2018 г.)) х 17 %).

Доводы заявителя о неправомерности начисления обществу налога на прибыль со ссылкой на неосуществление ООО "Промышленный парк Уссурийский" видов деятельности, не предусмотренных пунктом 1.3 соглашения, надлежащим образом рассмотрены судами обеих инстанций и обоснованно отклонены, поскольку обществом в ходе проведения мероприятий налогового контроля самостоятельно представлены документы (относительно раздельного учета работников за 2017 - 2019, не занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением N СПВ-92/16 за период с 01.01.2017 по 02.08.2018, а также занятых исключительно на новых рабочих местах, созданных в процессе модернизации производства в рамках выполнения бизнес-плана инвестиционного проекта при осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток за период с 03.08.2018 по 31.12.2019; приказы о приеме на работу; должностные инструкции данной категории работников; листы ознакомления с должностными инструкциями, документы, подтверждающие приобретение нового оборудования), подтверждающие ведение раздельного учета.

Таким образом, расчеты по налогу на прибыль основаны на документах, представленных самим налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки.

В результате анализа договоров уступки права требования судами установлено, что ООО "Промышленный парк Уссурийский" получен доход именно от реализации имущественных прав; документы (письма, акты о зачете взаимных требований и иные), подтверждающие факт того, что договоры заключены в счет погашения долга, связанного с деятельностью резидента свободного порта Владивосток, в материалы дела не представлены.

Напротив, представленными в материалы дела договорами подтверждается, что первоначально ООО "Промышленный парк Уссурийский" (цессионарий) приобретало право (требование) по оплате оказанных услуг, а в последующем, выступая цедентом, передавало указанное право (требование) иному лицу.

Исходя из изложенного, инспекцией правомерно применена общеустановленная налоговая ставка налога на прибыль ко всей налоговой базе (включая доходы, полученные при осуществлении иной деятельности).

По эпизоду применения ООО "Промышленный парк Уссурийский" пониженных тарифов для исчисления страховых взносов суды правомерно руководствовались положениями пункта 1 статьи 52, пункта 1 статьи 419, подпункта 1 пункта 1 статьи 420, пункта 1 статьи 421, статей 425, 427 Налогового кодекса

В соответствии с подпунктом 13 пункта 1 и подпунктом 5 пункта 2 статьи 427 Налогового кодекса для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента свободного порта Владивосток в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ, установлены пониженные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 6 процентов, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 1,5 процента, на обязательное медицинское страхование - 0,1 процента на период до 2022 года включительно, а также особенности их применения.

Согласно положениям пункта 10.1 статьи 427 Налогового кодекса резидент свободного порта Владивосток применяет указанные пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им такого статуса, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен соответствующий статус.

Указанные пониженные тарифы страховых взносов применяются резидентами свободного порта Владивосток исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых в видах деятельности, предусмотренных соглашением об осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток, а с 03.08.2018 с учетом положений Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 300-ФЗ) занятых на новых рабочих местах.

В целях пункта 10.1 статьи 427 Налогового кодекса под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом территории опережающего социально-экономического развития при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ.

При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом территории опережающего социально-экономического развития и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.

Из положений статьи 11 Закона N 212-ФЗ и пункта 2.12 Требований к бизнес-плану, представляемому для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента свободного порта Владивосток, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по развитию Дальнего Востока от 28.09.2015 N 187, следует, что одним из критериев, по которым управляющая компания оценивает заявку на заключение соглашения об осуществлении деятельности лица, намеревающегося приобрести статус резидента свободного порта Владивосток, как до, так и после вступления в силу Федерального Закона N 300-ФЗ, является количество создаваемых рабочих мест, связанных с реализацией проекта, предусмотренного бизнес-планом, с целью увеличения объема производства товаров (работ, услуг).

Суды обоснованно заключили, что нормативные положения, предусматривающие применение плательщиками страховых взносов пониженных тарифов, изначально вводились в целях создания благоприятных условий для резидентов свободного порта Владивосток и стимулирования их к созданию новых рабочих мест в рамках соглашений об осуществлении деятельности; с 03.08.2018 резидент свободного порта Владивосток вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в бизнес-плане, приложенном к заявке на заключение соглашения, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента.

Условиями Соглашения N СПВ-92/16 и пунктом 1.2.12 "Количество создаваемых рабочих мест и описание требуемой квалификации для создаваемых рабочих мест" бизнес-плана инвестиционного проекта "Развитие Уссурийского картонного комбината" предусмотрено, что реализация проекта позволяет сохранить рабочие места для существующего персонала УКК. В ходе проекта создаются модернизированные рабочие места, персонал проходит обучение, осваивает новое оборудование, получает дополнительные навыки и квалификации. Количество модернизированных рабочих мест составляет не менее 400 единиц. При реализации проекта задействуется имеющийся кадровый ресурс. Проект предполагает трудоустройство персонала с широким спектром профессий и квалификаций, обусловленных спецификой производственного процесса.

Согласно представленным АО "Корпорация развития Дальнего Востока и Арктики" (далее - АО "КРДВ") отчетам резидента свободного порта Владивосток количество созданных ООО "Промышленный парк Уссурийский" рабочих мест в 2017 году составило 139 мест, в 2018 году - 364 места, что превышает заявленное количество модернизированных рабочих мест в рамках упомянутого соглашения.

При этом изменения в бизнес-план к соглашению обществом не вносились.

Из представленных ООО "Промышленный парк Уссурийский" расчетов по страховым взносам за 2017-2019 годы налогоплательщик применял пониженные тарифы по страховым взносам в 2017 году в отношении 159 человек, в 2018 году - в отношении 682 человек, в 2019 году - в отношении 685 человек.

В ходе проверки налоговым органом проведены опросы работников и бывших работников ООО "Промышленный парк Уссурийский", из которых установлено, что при переходе в общество из иных юридических лиц - работодателей (ОАО "Примснабконтракт", впоследствии ООО "Торговый дом Примснабконтракт") их должностные обязанности, характер и условия работы не изменились.

Инспекцией установлены факты перевода большей части работников ОАО "Примснабконтракт" в ООО "Торговый дом Примснабконтракт" в 2015 году, в дальнейшем трудоустроенных в ООО "Промышленный парк Уссурийский".

Из свидетельских показаний опрошенных работников суды установили, что перевод из одной организации в другую носил формальный характер, фактически место работы и должностные обязанности не менялись, обучение не проводилось.

В ходе выездной налоговой проверки установлены факты осуществления ООО "Промышленный парк Уссурийский" иных видов деятельности (сдача в аренду оборудования, реализация металлолома, оказание транспортных услуг, изготовление клеше), не предусмотренных Соглашением N СПВ-92/16.

ООО "Промышленный парк Уссурийский" представлен раздельный учет за 2017 - 2019 годы в отношении работников: не занятых в видах деятельности, предусмотренных соглашением за период с 01.01.2017 по 02.08.2018; занятых исключительно на новых рабочих местах, созданных в процессе модернизации производства в рамках исполнения бизнес-плана инвестиционного проекта при осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток за период с 03.08.2018 по 31.12.2019.

В результате исследования представленных документов, а также сравнительного анализа с показателями раздела 3 "Персонифицированные сведения" расчетов по страховым взносам, установлено, что количество работников, не занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением N СПВ-92/16, в отношении которых инспекцией произведен расчет страховых взносов по общеустановленному тарифу, составило 29 человек за период с 01.01.2017 по 31.12.2017, за период с 01.01.2018 по 02.08.2018 - 136 человек.

Новые рабочие места созданы в результате использования в производственной деятельности нового оборудования, приобретенного в рамках выполнения бизнес-плана инвестиционного проекта при осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток: проволокошвейной машины, продольно-резательной машины, плосковысекательного пресса, обвязывающей машины, серво-сшивальной машины, линии по производству тары из гофрокартона EVOL-4GRF-100, клеевой кухни.

В подтверждение приобретения нового оборудования налогоплательщиком к возражениям от 29.07.2021 (вх. N 31578) и в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля представлены документы, подтверждающие приобретение и ввод в эксплуатацию нового оборудования, а также запасных частей к оборудованию, в рамках выполнения бизнес-плана инвестиционного проекта при осуществлении деятельности резидента свободного порта Владивосток (договоры, декларации на товары, счета- фактуры, транспортные накладные, акты выполненных работ).

В соответствии с пунктом 1 части 1, части 2 статьи 17 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ "О специальной оценке условий труда" при вводе в эксплуатацию вновь организованных рабочих мест должна проводиться внеплановая специальная оценка условий труда в течение двенадцати месяцев со дня ввода в эксплуатацию вновь организованного рабочего места.

В ходе дополнительных мероприятий налогового контроля ООО "Промышленный парк Уссурийский" представлены сводные ведомости результатов проведения специальной оценки условий труда, проведенной ООО "Краевой центр охраны труда". Представленные документы подтверждают, что в 2018 и 2019 годах в ООО "Промышленный парк Уссурийский" проводилась специальная оценка условий труда в цехе картоноделательного производства и гофропроизводства, в том числе по перечню профессий, предусмотренных соглашением.

Согласно представленным ведомостям, проведена спецоценка 94 рабочих мест в цехе гофропроизводства и 45 рабочих мест в цехе картоноделательного производства.

В результате исследования документов, представленных по требованию о представлении (информации) от 30.07.2021 N 3989 (вх. от 16.08.2021 N 34842, 07.09.2021 N 39366), и сравнительного анализа с показателями раздела 3 "Персонифицированные сведения" расчетов по страховым взносам судами установлено, что инспекцией в отношении 406 работников, не занятых на новых рабочих местах, правомерно произведен перерасчет страховых взносов по общеустановленному тарифу за период с 03.08.2018 по 31.12.2018, за период с 01.01.2019 по 31.12.2019 - в отношении 448 человек.

Таким образом, именно на основании представленных обществом документов от 30.07.2021 N 3989 о раздельном учете работников за 2017 - 2019 годы с указанием Ф.И.О., должности, даты приема и увольнения работника, наименования структурного подразделения, наименование оборудования, с которым связано создание нового рабочего места и осуществление деятельности, инспекцией установлено количество работников, не занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением N СПВ92/16, в отношении которых произведен перерасчет страховых взносов по общеустановленному тарифу.

Доводы заявителя о том, что анализ соглашения, бизнес-плана, отчетов в АО "КРДВ", трудовых договоров, штатного расписания, сводной ведомости результатов спецоценки, должностных инструкций в проверяемом периоде показывает, что рабочие места общества являются новыми рабочими местами, рассмотрены и обоснованно отклонены судебными инстанциями, которыми установлено, что после перехода сотрудников из ОАО "Примснабконтракт" в ООО "Промышленный парк Уссурийский" наименование структурных подразделений и должностей в штатном расписании налогоплательщика, а также должностные обязанности сотрудников не менялись.

При таких обстоятельствах, суды обоснованно признали правомерным расчет инспекцией сумм страховых взносов по общеустановленному тарифу в отношении работников, не занятых на новых рабочих местах и не занятых в видах деятельности, предусмотренных Соглашением N СПВ-92/16.

По результатам проведенной выездной налоговой проверки инспекция пришла к обоснованному выводу о наличии вины в действиях ООО "Промышленный парк Уссурийский", направленных на неправомерное создание оснований для увеличения вычетов по НДС и неполную уплату в бюджет налогов, поскольку оформление обществом документов для получения необоснованной налоговой экономии носило формальный характер, должностные лица налогоплательщика искусственно создавали ситуацию, при которой основной целью взаимодействия общества и спорных контрагентов являлось создание условий для ухода от уплаты налогов, должностные лица общества должны были и могли осознавать вредный характер последствий своих действий в виде занижения сумм налогов, подлежащих уплате.

Доказательств обратного обществом в нарушение статьи 65 АПК РФ в материалы дела не представлено. Объективных причин, препятствующих обществу соблюсти правила, за нарушение которых НК РФ предусмотрена налоговая ответственность, из материалов дела не усматривается.

Имеющиеся в материалах дела доказательства суды сочли допустимыми, относимыми, достоверными и достаточными для признания общества нарушившим налоговое законодательство. Порядок проведения проверки и рассмотрения ее результатов соблюден, грубые существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов проверки, влекущие признание оспариваемого решения незаконным, отсутствуют, возможность реализации права налогоплательщика на ознакомление с материалами проверки и участие в их рассмотрении налоговым органом ограничена не была.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суды обеих инстанций пришли к выводу о доказанности налоговым органом совокупности обстоятельств, свидетельствующих о нарушении обществом положений налогового законодательства, что также подтверждается имеющимися в материалах дела доказательствами.

Суды, придя к обоснованному выводу о законности оспариваемого решения налогового органа о доначислении ООО "Промышленный парк Уссурийский" по спорным эпизодам НДС в сумме 87 484 016 руб., налога на прибыль - 10 539 703 руб., страховых взносов - 69 470 077,01 руб., а также исчисления пеней - 41 941 033,19 руб. и штрафов по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса - 3 473 503 руб. и пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса - 7 738 939,50 руб. (с учетом наличия смягчающих обстоятельств), правомерно отказали в удовлетворении заявленных ООО "Промышленный парк Уссурийский" требований.

Суд округа отклоняет довод налогоплательщика о неполном установлении судами фактических обстоятельств дела и неполном исследовании доказательств по делу. Судебные акты судов первой и апелляционной инстанций надлежаще мотивированы и аргументированы.

То обстоятельство, что в судебных актах не отражены все имеющиеся в деле доказательства, не свидетельствует об отсутствии их надлежащей судебной проверки и оценки.

Приведенные в кассационной жалобе доводы заявлены без учета компетенции суда кассационной инстанции, поскольку переоценка имеющихся в материалах дела доказательств и установленных судами обстоятельств не входит в полномочия суда кассационной инстанции, определенные главой 35 АПК РФ.

Принимая во внимание, что доводы, приведенные заявителем в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Руководствуясь статьями 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 09.07.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.10.2024 по делу N А51-5236/2022 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Е.П. Филимонова

Судьи

Н.В. Меркулова Л.М. Черняк