Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 14 апреля 2025 г. N Ф03-823/25 по делу N А59-5053/2024

Резолютивная часть постановления объявлена 10 апреля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 апреля 2025 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Луговой И.М.,

судей: Меркуловой Н.В., Черняк Л.М.,

при участии:

от Акционерного общества "Сахалинморнефтегаз-Шельф" - Пономаренко Б.К., представитель по доверенности от 30.05.2024 N 233-24;

от Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Сахалинской области - Музыченко Н.Г., представитель по доверенности от 25.03.2025 N 64;

рассмотрев в проведенном с использованием системы веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Сахалинской области

на решение от 02.11.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2025

по делу N А59-5053/2024 Арбитражного суда Сахалинской области

по заявлению Акционерного общества "Сахалинморнефтегаз-Шельф" (ОГРН 1026500780635, ИНН 6506006431, адрес: 693010, Сахалинская обл., г. Южно-Сахалинск, ул. Сахалинская, д. 4)

к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Сахалинской области (ОГРН 1026500532960, ИНН 6500005551, адрес: 693020, Сахалинская обл., г. Южно-Сахалинск, ул. Ленина, д. 69А)

о признании незаконным решения в части

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Сахалинморнефтегаз-Шельф" (далее - заявитель, общество, страхователь) обратилось в Арбитражный суд Сахалинской области с заявлением, уточнённым в порядке статьи 49 АПК РФ, к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Сахалинской области (далее - фонд) о признании незаконным решения от 15.07.2024 N 65002450000617 в части доначисления обществу страховых взносов в размере 103 251,37 руб., штрафа в размере 19 945,80 руб. и пени в размере 5 571,09 руб.

Решением от 02.11.2024, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2025, требования удовлетворены.

Фонд, не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит решение и постановление судов отменить, отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Фонд в жалобе и его представитель в онлайн судебном заседании настаивали, что выводы судов об отсутствии правовых оснований для вынесения решения в части доначисления обществу страховых взносов, ошибочны. Ссылаясь на положения статей 20.1 и 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ), часть 2 статьи 116 Трудового кодекса Российской Федерации, считают, что спорные выплаты (материальная помощь к отпуску работникам и членам их семей на проезд к месту отдыха, ко Дню Знаний работникам, имеющим детей - первоклассников, ко Дню работника нефтяной и газовой промышленности и оплата дополнительного отпуска в связи с временным отсутствием работника общей продолжительностью не более 40 часов в год с сохранением заработной платы) являются выплатами, связанные с выполнением работниками трудовых обязанностей, носят регулярный характер, в связи с чем, с них должны быть исчислены страховые взносы.

Общество в отзыве и его представитель посредством участия в веб-конференции доводы кассационной жалобы отклонили, предлагая судебные акты оставить без изменения.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, суд кассационной инстанции приходит к выводу об отсутствии оснований для её удовлетворения.

Из материалов дела судами установлено, что фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) обществом страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.

По итогам проверки составлен акт от 27.05.2024 N 65002450000615, согласно которому обществом занижена база для начисления страховых взносов в фонд, в том числе:

1) надбавка за работу на платформах Беркут и Орлан за 2022 год, составившая 2 979 200 руб.;

2) суммы материальной помощи к отпуску, превышающие 4 000 руб. в год на каждого работника, размер которых в 2023 году составил 35 277 009 руб., количество получателей 571 работник. Соответственно, необлагаемая база составила 2 284 000 руб. (571*4 000 руб.), облагаемая база составила 32 993 009 руб. (35 277 009 - 2 284 000). Доначислено страховых взносов 65 986,02 руб.;

3) суммы материальной помощи ко Дню знаний работникам, имеющих детей-первоклассников, выплачены в 2023 году в сумме 566 715 руб., количество получателей - 16 работников, соответственно, необлагаемая база составила 64 000 руб. (16*4 000 руб.), облагаемая база составила 500 715 руб. (566 715 - 64 000). Доначислено страховых взносов 1 001, 43 руб.;

4) оплата за дни дополнительно оплачиваемого отпуска: в 2023 году 17 482 552,30 руб. Доначислено страховых взносов 34 965,11 руб.;

5) единовременная премия ко Дню нефтяника в сентябре 2023 года по приказу от 01.09.2023 N 2023-09/04 в сумме 649 434,84 руб. Доначислено страховых взносов 1 298,87 руб.

По результатам рассмотрения акта, возражений на его фондом принято решение от 15.07.2024 N 65002450000617 "О привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности по статье 26.29 Закона N 125-ФЗ в виде штрафа в сумме 26 594, 40 руб., начислены пени в сумме 7 428,13 руб., предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общей сумме 136 112,17 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Посчитав, что решение фонда в части доначисления страховых взносов в части не соответствует закону и нарушает его права и интересы, общество обратилось с соответствующим заявлением в арбитражный суд, который придя к выводу об отсутствии правовых оснований для доначисления обществу страховых взносов на выплаты, не относящиеся к заработной плате, требования удовлетворил.

Выводы суда первой инстанции поддержаны апелляционным судом.

Суд округа соглашается с судами, которые приняли во внимание следующее.

Согласно положениям статьи 15 ТК РФ трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Заработная плата (оплата труда работника) - представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

В соответствии со статьей 164 ТК РФ компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации и другими федеральными законами.

Согласно части 1 статьи 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Согласно части 2 данной статьи работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Закон N 125-ФЗ устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Федеральным законом случаях.

В соответствии пунктами 1 и 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы (пункт 1).

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 названной статьи, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 названного Федерального закона.

К случаям, не подлежащим обложению страховыми взносами, указанным в пункте 3 статьи 20.2 данного Закона отнесены суммы единовременной материальной помощи, оказываемой страхователями, в том числе: стоимость проезда работников к месту проведения отпуска и обратно и стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, оплачиваемые страхователем лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами (подпункт 8); суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период (подпункт12).

Аналогичная норма относительно компенсации проезда в отпуск и обратно работнику и членам его семьи закреплена в подпункте 7 пункта 1 статьи 422 НК РФ.

Таким образом, совокупный анализ приведенных положений действующего законодательства позволил судам прийти к обоснованному выводу о том, что сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда и, соответственно подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов.

В рассматриваемом случае, фонд счел, что страхователем необоснованно не включены в базу для начисления страховых взносов суммы: материальной помощи к отпуску работнику и членам его семьи, превышающие 4 000 руб. на каждого работника в год, суммы материальной помощи ко Дню знаний работникам, имеющих детей первоклассников, суммы единовременной премии ко Дню нефтяника, суммы выплат за дни дополнительно оплачиваемого отпуска, выплаченные на основании соответствующих приказов общества в общей сумме 103 251,37 руб.

Оценивая позиции фонда и общества, суды исходили из того, что правовых оснований для доначисления страховых взносов у фонда не имелось.

Так, приказом от 30.11.2022 N 22/11-08ОД обществом определен порядок и предусмотрено оказание материальная помощь членам семьи и работнику, рабочее место которого находится в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях в целях компенсации проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно.

Размер материальной помощи работнику зависит только от количества членов семьи работника, находящихся на иждивении и проживающих совместно с работником в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях (пункт 7 Порядка, утвержденного приказом от 30.11.2022 N 22/11-08ОД).

Следовательно, суды правомерно признали, что данная выплата в силу прямого указания законодателя и в соответствии с приказом общества не зависит от выполнения работником трудовых обязанностей по занимаемой должности, профессии, специальности, квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы, и предусмотрена для всех работников и членов их семей, убывающих в отпуск из районов Крайнего Севера или приравненных к ним местностей.

Выплата материальной помощи ко Дню знаний, предусмотрена приказом общества от 28.07.2023 N 23/07-36СП работникам, имеющим детей - первоклассников с оговоркой о том, что, если оба родителя ребенка-первоклассника являются работниками общества, то право на получение материальной помощи имеет один из родителей.

Суды признали, что данная выплата в 2023 году была осуществлена обществом единожды, и также не зависела от должности и квалификации работника, количества и качества выполняемой работы.

Выплаты в связи с предоставлением дней оплачиваемого краткосрочного отсутствия, квалифицированные фондом, как дни дополнительно оплачиваемого отпуска, были предусмотрены приказом общества от 10.02.2023 N 2023/02-05, которым утвержден Порядок временного отсутствия работников, общей продолжительностью не более 40 часов в год, с сохранением заработной платы.

В названном приказе определены случаи, при наступлении которых любой работник общества может временно отсутствовать на рабочем месте (общей продолжительностью не более 40 часов в год) по уважительным причинам в течение рабочего дня или весь рабочий день с сохранением заработной платы. Краткосрочное отсутствие предусмотрено для решения вопросов/проблем работников, возникших по причинам личного/семейного характера, форс-мажорных обстоятельств, при которых работник не может решить возникшие вопросы без отрыва от работы.

При этом из пункта 7 Порядка следует, что оплачиваемое время краткосрочных отсутствий не переносится на будущие периоды в случае его неполного использования в текущем периоде и не дает работникам права на получение денежной компенсации за его неиспользованные часы при расторжении трудового договора с обществом.

Премии к наградам работникам общества, приуроченные к празднованию Дня работника нефтяной и газовой промышленности, предусмотрены приказом общества от 01.09.2023 N 2023-09/04. Согласно приложению N 1 к приказу, размер премий определяется видом поощрения: почетная грамота Министерства экономического развития Сахалинской области, благодарность министра экономического развития, почетная грамота общества, благодарность общества, и не зависит от должности и квалификации работника, количества и качества выполняемой работы.

Следовательно, по мотивированным выводам судов, и данные выплаты сообразно названным нормам ТК РФ и Закона N 135-ФЗ не могут быть квалифицированы как вознаграждение за труд, то есть как оплата в зависимости от квалификации, профессии, специальности работника и, соответственно, отнесены к объекту обложения страховыми взносами.

При таких обстоятельствах, выводы судов о том, что страхователь правомерно не включил в базу для начисления страховых взносов выплаты социальной направленности, и поэтому решение фонда следует признать незаконным и нарушающим права страхователя, обоснованы, соответствуют материалам дела, подлежащим применению к спорной ситуации нормам права.

На основании изложенного, доводы кассационной жалобы не нашли подтверждения при рассмотрении дела в суде округа.

Поскольку судами правильно установлены все имеющие существенное значение для разрешения спора обстоятельства, верно применены нормы материального права, нарушений процессуальных норм, в том числе влекущих безусловную отмену обжалуемых судебных актов, не выявлено, кассационная жалоба - удовлетворению, а судебные акты - отмене, не подлежат.

Руководствуясь статьями 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 02.11.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2025 по делу N А59-5053/2024 Арбитражного суда Сахалинской области оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.