Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 4 марта 2025 г. N Ф03-306/25 по делу N А51-4676/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 26 февраля 2025 года.

Полный текст постановления изготовлен 04 марта 2025 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи Филимоновой Е.П.

судей Михайловой А.И., Черняк Л.М.

при участии:

от акционерного общества "Теплоэнергетическая компания": Борзова Ю.В., представитель по доверенности от 02.08.2024;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по Приморскому краю: Головачева С.В., представитель по доверенности от 12.08.2024 N 22-06/18492;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 15 по Приморскому краю: представитель не явился;

рассмотрев в проведенном с использованием систем видеоконференц-связи судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Теплоэнергетическая компания"

на решение от 03.07.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2024

по делу N А51-4676/2023 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению акционерного общества "Теплоэнергетическая компания" (ОГРН 1072503000778, ИНН 2503025767, адрес: 692802, Приморский край, г. Большой камень, ул. имени В.А. Маслакова, д. 10)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 13 по Приморскому краю (ОГРН 1042504383261, ИНН 2540088123, адрес: 690012, Приморский край, г. Владивосток, ул. Пихтовая, зд. 20)

третье лицо: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 15 по Приморскому краю (ОГРН 1042503042570, ИНН 2536040707, адрес: 690091, Приморский край, г. Владивосток, пр-кт. Океанский, д.40)

о признании незаконными действий

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Теплоэнергетическая компания" (далее - АО "Теплоком", общество) обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 13 по Приморскому краю (далее - инспекция, налоговый орган), выразившихся в вынесении решения от 15.12.2022 N 5776, принудительном списании ранее уплаченной суммы налога и распределении списанных денежных средств в одностороннем порядке и обязании инспекцию возвратить на расчетный счет общества суммы списанных денежных средств.

Определением суда от 11.12.2023 к участию в деле в порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России N 15 по Приморскому краю (далее - третье лицо, налоговый орган).

Решением суда от 03.07.2024, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Не согласившись с состоявшимися по делу судебными актами, АО "Теплоком" обратилось с кассационной жалобой, поддержанной представителем в судебном заседании с использованием видеоконференц-связи, в которой просит решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда отменить и принять новый судебный акт. В обоснование доводов жалобы общество ссылается на неправильное применение норм материального права и истолкование доказательств. Указывает на двойное взыскание задолженности по налогам а также на то, что действия налогового органа по зачету уплаченной суммы налога в иной период привели к дополнительному начислению пени на ранее уплаченный налог, что, по его мнению, свидетельствует о нарушении прав общества в сфере экономической деятельности.

Налоговые органы в отзывах на кассационную жалобу, а также представитель инспекции в судебном заседании против изложенных в ней доводов возражают, просят обжалуемые судебные акты оставить без изменения как соответствующие законодательству и обстоятельствам дела.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, отзывов на нее, заслушав представителей общества и инспекции, проверив в порядке и пределах статей 284, 286 АПК РФ правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального права и соблюдение норм процессуального права, Арбитражный суд Дальневосточного округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как установлено судами и подтверждается материалами дела, определением Арбитражного суда Приморского края от 07.07.2022 по делу N А51-23528/2019 в отношении АО "Теплоком" введено наблюдение.

Решением суда от 27.07.2023 АО "Теплоэнергетическая компания" признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство.

АО "Теплоком" представлены в налоговый орган расчеты сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2019 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020-2022 годов, а также расчеты по страховым вносам за 12 месяцев 2019 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020-2022 годов.

На основании представленных расчетов в карточке расчетов с бюджетом АО "Теплоком" по срокам указанных выше периодов отражены начисления: по НДФЛ в общей сумме 7 899 086 руб. и по страховым взносам в общей сумме 12 952 752,90 руб.

Общество уплату начисленных сумм НДФЛ и страховых взносов за 12 месяцев 2019 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020-2021 годов не производило. За период с 03.08.2022 по 27.10.2022 АО "Теплоком" самостоятельно уплатило текущие платежи по НДФЛ, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование за июль, август и сентябрь 2022 года.

Поскольку АО "Теплоком" НДФЛ и страховые взносы за 12 месяцев 2019 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020-2021 годов не уплачивались, зачисление произведенных платежей в карточки расчетов с бюджетом по налогам и страховым взносам произведено программным комплексом автоматически в хронологическом порядке, то есть платежи зачтены в уплату задолженности за предыдущий период (полугодие 2020 года).

Таким образом, у общества по состоянию на 15.11.2022 образовалась задолженность в размере 1 633 879,52 руб., в том числе недоимка по налогам - 1 603 661,76 руб. и пени - 30 217,76 руб., что явилось основанием для формирования требования N 28226 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов.

Также на основании решения Межрайонной ИФНС России N 15 по Приморскому краю от 07.09.2022 N 3053, вынесенного по результатам камеральной налоговой проверки расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма N 6-НДФЛ) за отчетный период 3 месяца 2022 года, налоговым органом в отношении общества выставлено требование от 18.10.2022 N 27056 об уплате штрафа в размере 2 118,87 руб. за неуплату НДФЛ.

Решение инспекции N 3053 в порядке, установленном главой 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс), налогоплательщиком не обжаловалось, вступило в силу 17.10.2022.

В связи с неисполнением обществом требований N 28226, 27056 в установленный срок инспекцией принято решение от 15.12.2022 N 5776 "О взыскании налога, сбора, страховых взносов, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств" на общую сумму 1 635 998,39 руб.

Спорная сумма штрафа уплачена обществом 16.01.2023 на основании выставленного инспекцией инкассового поручения от 15.12.2022 N 43445.

18.01.2023 АО "Теплоком" обратилось в УФНС России по Приморскому краю с апелляционной жалобой на вынесенные инспекцией требования от 18.10.2022 N 27056 и от 15.11.2022 N 28226 и решение от 15.12.2022 N 5776.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 07.03.2023 в удовлетворении апелляционной жалобы отказано.

Посчитав, что действия инспекции, выразившиеся в вынесении решения от 15.12.2022 N 5776, а также в принудительном списании уплаченной суммы налога и распределении списанных денежных средств в одностороннем порядке не соответствуют закону и нарушают права АО "Теплоком", общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании их незаконными и обязании налоговый орган устранить допущенные нарушения путем возвращения на расчетный счет общества суммы списанных денежных средств.

Суд первой инстанции, признав доказанным наличие у инспекции оснований для вынесения оспариваемого решения и соблюдение процедуры принудительного взыскания, отказал в удовлетворении заявленных требований. Выводы суда первой инстанции подержаны апелляционным судом, рассмотревшим дело по правилам главы 34 АПК РФ повторно.

При этом судебные инстанции правомерно, приняв во внимание разъяснения, данные в пункте 63 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Постановление Пленума N 57), констатировали, что оценке подлежит только соблюдение инспекцией порядка и срока принятия решения от 15.12.2022 N 5776, действия по вынесению которого оспариваются налогоплательщиком, а также учли отсутствие каких-либо доводов заявителя, связанных с несоблюдением порядка вынесения указанного требования.

Нарушений процедуры принятия инспекцией принудительных мер по взысканию указанной задолженности судами не установлено.

Суды правомерно руководствовались положениями пунктов 1 и 3 статьи 5, пункта 2 статьи 134 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", а также учли разъяснения, сформулированные в пункте 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016 (далее - Обзор судебной практики от 20.12.2016).

Поскольку определением Арбитражного суда Приморского края заявление о признании АО "Теплоком" несостоятельным (банкротом) принято к производству 21.11.2019, суды правомерно заключили, что начисления по налогам (взносам), возникшие после 21.11.2019, относятся к текущим платежам.

Обстоятельства дела, установленные судами, свидетельствуют о неисполнении АО "Теплоком" обязанности по уплате текущих платежей НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) за 12 месяцев 2019 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2020-2022 годов в установленные Налоговым кодексом сроки.

Поскольку срок по уплате НДФЛ и страховых взносов за 2019 год, 2020, 2021 наступил раньше, чем срок по уплате соответствующего налога и страховых взносов за июль, август, сентябрь 2022 года, суды пришли к правильному выводу о том, что поступившие в период с 03.08.2022 по 27.10.2022 платежи обоснованно зачтены налоговым органом в счет уплаты имеющейся просроченной задолженности по указанным видам налогов и взносов в хронологическом порядке.

Проверяя процедуру взыскания налоговым органом спорной задолженности, суды правомерно приняли во внимание правовую позицию, содержащуюся в пункте 19 Обзора судебной практики от 20.12.2016, о том, что при возникновении задолженности по текущим обязательным платежам уполномоченный орган вправе принять решения об обращении взыскания на денежные средства должника в банке и выставить инкассовые поручения.

В случае выявления налоговой недоимки (пени, штрафов) по текущим платежам налоговый орган обязан направить должнику требование об уплате недоимки в порядке и сроки, установленные статьями 69 - 70 Налогового кодекса, а также принять решение о взыскании текущих обязательных платежей в бесспорном порядке за счет денежных средств на счетах должника (статья 46 Налогового кодекса) и направить в банк инкассовое поручение.

Из представленного инспекцией в материалы дела расчета суды установили, что в отношении указанной просроченной задолженности за 2019 - 2021 годы налоговым органом в порядке статьи 69 Налогового кодекса выставлялись требования об уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, пени, штрафа, а также в связи с их неисполнением выносились решения о принудительном взыскании сумм налогов, страховых взносов и пеней в соответствии со статьями 46 и 47 Налогового кодекса.

На основании исследования и оценки имеющихся в деле доказательств, учитывая разъяснения, изложенные в пункте 9 Постановления Пленума N 57, суды пришли к выводу о соблюдении налоговым органом сроков и процедуры взыскания задолженности; в данном случае соблюдение налоговым органом календарной очередности при распределении текущих налоговых платежей не противоречит положениям Налогового кодекса и Закона о банкротстве и не привело к нарушению прав общества.

Довод общества о том, что налоговым органом произведено двойное взыскание задолженности, поскольку уплаченные денежные средства зачтены им в счет уже погашенной недоимки, рассмотрен и отклонен апелляционным судом, как несоответствующий фактическим обстоятельствам дела. Доказательств наличия переплаты по налогам и сборам, подтверждающих указанные обстоятельства, обществом в материалы дела не представлено.

Доводы АО "Теплоком" о том, что действия налогового органа по зачету уплаченной суммы налога в иной период привели к дополнительному начислению пени на ранее уплаченный налог, рассмотрены и отклонены апелляционным судом как не основанные на положениях пунктов 1, 3 статьи 75 Налогового кодекса.

С учетом зачета уплаченной обществом суммы налога в счет ранее образовавшейся задолженности начисление на нее пени прекращается, тогда как ее начисление происходит только на непогашенную задолженность более позднего периода, что не ухудшает положение налогоплательщика.

Наличие у общества по состоянию на 15.11.2022 задолженности в размере 1 633 879,52 руб., как признали суды, правомерно явилось основанием для применения налоговым органом мер принудительного взыскания в виде выставления требования о ее погашении от 15.11.2022 N 28226.

Суды, установив, что действия МИФНС N 13 по Приморскому краю по распределению уплаченной АО "Теплоком" суммы НДФЛ и страховых взносов в счет ранее возникшей задолженности и вынесению решения от 15.12.2022 N 5776 соответствуют требованиям Налогового кодекса, обоснованно отказали в удовлетворении требований общества о признании указанных действий незаконными.

Бесспорных доказательств, опровергающих позицию судов обеих инстанций по данному делу, обществом не представлено.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами правовых норм, по существу сводятся к переоценке выводов суда первой и апелляционной инстанций, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции, установленные статьей 286 АПК РФ.

В силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Учитывая, что определением Арбитражного суда Дальневосточного округа от 20.01.2025 АО "Теплоком" предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины, на основании статьи 110 АПК РФ с заявителя в доход федерального бюджета подлежит взысканию 50 000 руб., составляющие расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа.

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копия постановления на бумажном носителе может быть направлена им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства заказным письмом с уведомлением о вручении или вручена им под расписку.

Руководствуясь статьями 110, 284, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 03.07.2024, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2024 по делу N А51-4676/2023 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Взыскать с акционерного общества "Теплоэнергетическая компания" в доход федерального бюджета 50 000 руб. государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы.

Арбитражному суду Приморского края выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.