(1).jpg)
Выберите тему Программы повышения квалификации для юристов
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/730 Об учете в целях налогообложения прибыли российской организацией доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, полученных (понесенных) в целях деятельности ее обособленного подразделения на территории иностранного государства
Вопрос: В состав организации входят обособленные подразделения (филиал и представительство), расположенные как на территории Российской Федерации, так и на территории иностранных государств. Ведение бухгалтерского учета и учета в целях налогообложения в соответствии с законодательством иностранного государства осуществляется в национальной валюте этого государства. Ведение учета филиалов и представительств осуществляется на выделенных балансах, взаиморасчеты отражаются через счет 79.
В соответствии с п. 1 и п. 2. ст. 311 Налогового кодекса РФ доходы и расходы, полученные на территории иностранных государств, учитываются при определении прибыли, подлежащей налогообложению в Российской Федерации. При определении налоговой базы произведенные расходы, связанные с получением доходов на территории иностранных государств, вычитаются в порядке и размере, установленных главой 25 НК РФ.
В целях бухгалтерского учета на основании п. 18 ПБУ 3/2006 пересчет выраженных в валюте доходов и расходов, формирующих финансовые результаты от ведения деятельности за пределами РФ, в рубли может производиться по среднему курсу иностранной валюты за отчетный период.
Имеет ли право налогоплательщик применять средний курс иностранной валюты для включения доходов и расходов иностранного обособленного подразделения при налогообложении налогом на прибыль в порядке, установленном НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли российской организацией доходов и расходов, выраженных в иностранной валюте, полученных (понесенных) в целях деятельности ее обособленного подразделения на территории иностранного государства, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.
При определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.
Пунктом 3 статьи 248 Кодекса предусмотрено, что полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов в соответствии со статьями 271 и 273 Кодекса.
В частности, в соответствии с пунктом 8 статьи 271 Кодекса при методе начисления доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Пунктом 10 статьи 272 Кодекса установлено, что при методе начисления расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего расхода. Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, применение среднего курса иностранной валюты за отчетный период в целях налогообложения прибыли положениями Кодекса не предусмотрено.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/730
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
Доходы, полученные отечественной организацией от источников за пределами России, учитываются при определении ее налоговой базы в полном объеме. Во внимание принимаются расходы, произведенные в нашей стране и за ее пределами.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с теми, что номинированы в рублях.
Указанные доходы пересчитываются в зависимости от метода их признания.
Так, при методе начисления доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБР на дату их признания.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по курсу ЦБР на дату перехода права собственности, прекращения обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного периода в зависимости от того, что произошло раньше.
НК РФ не предусматривает, что в целях налогообложения прибыли можно применять средний курс иностранной валюты за отчетный период.
