Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/167 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде денежных средств, уплаченных банком по решению суда в счет погашения основного долга по векселю, а также процентов и пеней

Справка

Вопрос: ОАО просит Вас разъяснить порядок признания в налоговом учете суммы выплат, присужденных судом, в следующей ситуации.

Банку был предъявлен к оплате вексель. Банк отказал предъявителю в выплате суммы и процентов по векселю, не признав подлинность предъявленного векселя, так как данный вексель Банком не выдавался. В дальнейшем проведенная в рамках судебного разбирательства экспертиза признала подлинность предъявленного векселя. Решением суда Банк обязали выплатить сумму векселя, а также проценты и пени за просрочку оплаты предъявленного Банку векселя. Указанные суммы были списаны со счета Банка инкассовым поручением.

Может ли Банк на основании Решения суда в дату вступления его в законную силу принять в расходы Банка, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, указанные суммы, присужденные судом и списанные со счета Банка инкассовым поручением?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 07.09.2010 N 4/95-05-02 и по вопросу, относящемуся к своей компетенции, сообщает следующее.

Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Пункт 1 статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определяет, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Таким образом, санкцией за неисполнение денежного обязательства является сумма пеней, начисленных в соответствии с пунктом 1 статьи 330 ГК РФ. Тогда как денежные средства, уплаченные в счет погашения векселя и процентов по нему, штрафом, пенями или иными санкциями за нарушение долговых обязательств не являются. Выплата указанных денежных средств является исполнением обязательства налогоплательщика.

Пункт 12 статьи 270 НК РФ устанавливает, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Учитывая изложенное, на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ налогоплательщик в рассматриваемой ситуации вправе учесть пени, подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Денежные средства, уплаченные в счет погашения основного долга по векселю, согласно пункту 12 статьи 270 НК РФ не учитываются в расходах в целях главы 25 НК РФ.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 сентября 2010 г. N 03-03-06/2/167

Текст письма официально опубликован не был