(1).jpg)
Выберите тему Программы повышения квалификации для юристов
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 августа 2010 г. N 03-03-06/1/569 О налогообложении операций с ценными бумагами
Вопрос: Просим разъяснить порядок применения подпункта 3 пункта 3 статьи 280 НК РФ.
В целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий, перечисленных в пункте 3 статьи 280 Кодекса.
В соответствии с положениями абзаца 2 подпункта 3 указанного пункта НК РФ под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.
Учитывая изложенное, просим разъяснить: вправе ли налогоплательщик в учетной политике предусмотреть применение одновременно двух вариантов: местом заключения сделки считать местонахождение продавца, когда сторона сделки - российский налогоплательщик является продавцом, или местонахождение покупателя, когда сторона сделки - российский налогоплательщик является покупателем. Таким образом, в данном случае местом заключения сделки всегда будет территория РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 29.03.2010 N 164-4сбк по вопросу налогообложения операций с ценными бумагами и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении следующих условий:
- если они допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным законодательством;
- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
- если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.
В целях пункта 3 статьи 280 НК РФ под применимым законодательством понимается законодательство государства, на территории которого осуществляется обращение ценных бумаг (заключение налогоплательщиком гражданско-правовых сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги). В случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, налогоплательщик вправе самостоятельно в соответствии с принятой им для целей налогообложения учетной политикой выбирать такое государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя ценных бумаг.
Согласно статье 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.
Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения российская организация может установить, что в случаях невозможности однозначно определить, на территории какого государства заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка ценных бумаг, включая сделки, заключаемые посредством электронных торговых систем, то местом совершения таких сделок будет признаваться местонахождение российской организации, то есть Российская Федерация.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 августа 2010 г. N 03-03-06/1/569
Текст письма официально опубликован не был
Обзор документа
В НК РФ закреплены 3 условия, которые нужно одновременно соблюдать для того, чтобы признать ценные бумаги обращающимися на организованном рынке.
Первое - ценные бумаги допущены к обращению хотя бы одним организатором торговли, имеющим на это право. Второе - информация о ценах (котировках) публикуется в СМИ или может быть предоставлена в течение 3 лет после совершения операций. Третье - в течение последних 3 месяцев, предшествующих дате совершения сделки, рассчитывалась рыночная котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.
Применимым признается законодательство страны, где обращаются ценные бумаги. Если невозможно определить, где заключались сделки с ценным бумагами вне организованного рынка, включая те, которые совершались посредством электронных торговых систем, то плательщик вправе выбирать государство в зависимости от места нахождения продавца либо покупателя.
Таким образом, в учетной политике российская организация может установить следующее. Если невозможно однозначно определить, где заключались сделки с ценными бумагами вне организованного рынка, то местом их совершения будет признаваться Россия.
