Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2010 г. N 03-03-06/2/37 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Банк, являясь кредитной организацией, заключил договор вклада с физическим лицом, проценты по которому уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли Банка в соответствии со ст. 269 НК РФ, предельные проценты по выбору Банка исчисляются по ставке рефинансирования ЦБ РФ. Пунктом 1.1 предмета договора предусмотрено следующее: "процентная ставка по вкладу устанавливается в размере (конкретный размер цифрами) процентов годовых, и не подлежит изменению в течение всего срока действия настоящего договора". В разделе "Права и обязанности сторон" договора, в пункте 2.2.5 указано: "Банк обязуется не изменять процентную ставку, указанную в п. 1.1. настоящего договора, в течение срока вклада". А раздел "Порядок начисления и выплаты процентов" содержит пункт 3.4.: "В случае досрочного изъятия вклада по инициативе вкладчика, проценты на сумму вклада со дня его внесения исчисляются в размере, установленном Банком для вкладов "до востребования" на дату досрочного изъятия вклада".

1 В рамках положений пункта 1 статьи 269 Налогового Кодекса РФ являются ли указанный договор вклада (депозита) долговым обязательством, не содержащим условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, или он является прочим долговым обязательством?

2. Вправе ли Банк при исчислении предельных процентов для целей налогообложения по этому договору применять ставку рефинансирования на дату привлечения вклада?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В целях указанного пункта под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Таким образом, если договор срочного вклада не содержит условия об изменении процентной ставки в течение срока вклада, то в случае досрочного расторжения договора по инициативе вкладчика (физического лица) и выплате ему процентов, исчисленных в соответствии с договором по пониженной процентной ставке, предельная величина процентов, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, действующей на дату привлечения денежных средств.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 марта 2010 г. N 03-03-06/2/37

Текст письма официально опубликован не был