Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/85 О формировании резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам

Справка

Вопрос: Акционерный коммерческий ипотечный банк просит разъяснить порядок формирования банком резервов по сомнительным долгам.

В соответствии с п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности. При этом согласно абзацу первому п. 1 указанной статьи сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством и банковской гарантией.

Законодательство не определяет, на какой момент времени, для признания налогоплательщиком долга сомнительным, должно отсутствовать обеспечение - на момент возникновения просроченной задолженности по процентам по имеющемуся долговому обязательству либо на момент заключения кредитного договора.

Вправе ли банк формировать резерв в соответствии с п. 3 и п. 4 ст. 266 НК РФ при возникновении просроченной задолженности по процентам по выданному кредиту, залог или иное обеспечение по которому:

1) на момент возникновения просроченной задолженности по процентам утрачено полностью в результате гибели, хищения;

2) на момент возникновения просроченной задолженности по процентам утрачено право Заемщика (и/или Кредитора) на предмет залога по иным основаниям, в том числе в результате расторжения сторонами договора залога или иного договора, обеспечивающего кредит;

3) на момент возникновения просроченной задолженности по процентам является недостаточным и не покрывает сумму процентов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 16.02.2009 N 103/5-14-1399 по вопросу о порядке формирования резервов по сомнительным долгам и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии со статьей 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Согласно пункту 4 данной статьи сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности.

Таким образом, банки формируют резерв по сомнительным долгам по результатам инвентаризации задолженности по кредитам на последнее число отчетного (налогового) периода.

Если на указанную дату при наличии просроченной задолженности по процентам обеспечение отсутствует, банк имеет право создавать резерв по сомнительным долгам.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/85

Текст письма официально опубликован не был