Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2008 г. N 03-04-06-01/217 О налогообложении НДФЛ доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья

Справка

См. также письма Минфина РФ от 25 января 2008 г. N 03-04-06-01/20 и от 4 февраля 2008 г. N 03-04-07-01/21

Вопрос: Прошу разъяснить порядок определения и налогообложения материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствам в следующих ситуациях:

1. Предприятие предоставляет своим работникам беспроцентные займы с последующим ежемесячным погашением.

Прошу разъяснить, следует ли при беспроцентном займе считать последний день налогового периода (т.е. 31 декабря текущего года) датой признания дохода.

2. Работнику, получившему в июле 2005 года беспроцентную ссуду на приобретение жилья, имущественный налоговый вычет был предоставлен предприятием на основании уведомлений, выданных ИФНС по г. Кирову на 2005 г., 2006 г., 2007 г. Имущественный вычет использован до 1 января 2008 г., а задолженность по ссуде перед предприятием не погашена.

Возникает ли обязанность у организации по расчету и обложению НДФЛ материальной выгоды, если возникает, то по какой ставке?

Если не возникает, что может являться подтверждающим документом:

- любое из полученных уведомлений?

- другой документ?

3. Работнику, получившему беспроцентную ссуду на приобретение жилья, имущественный вычет был предоставлен ИФНС по г. Кирову и использован полностью до 1 января 2005 г., уведомлений не имеется.

Какой документ должен подтверждать право для освобождения от налогообложения НДФЛ материальной выгоды?

4. Работник купил квартиру в 2007 г., получил уведомление в ИФНС по г. Кирову на имущественный вычет в 2007 г., беспроцентная ссуда на приобретение жилья выдана на предприятии в 2008 г. Возникает ли обязанность у организации по расчету и обложению НДФЛ материальной выгоды по ставке 35%?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 19.03.2008 N 64/2756 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на приобретение жилья, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Положениями Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон), вступившими в силу с 1 января 2008 года, из перечня доходов в виде материальной выгоды (пункт 1 статьи 212 Кодекса) исключены доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение жилья на территории Российской Федерации, но не более 1 000 000 рублей, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилья.

Таким образом, наряду с получением части имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение жилья, налогоплательщик также вправе воспользоваться данным вычетом в размере суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).

Право налогоплательщика на получение указанного имущественного налогового вычета подтверждается налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 Кодекса.

Наличие подтверждения, выданного налоговым органом, является условием для включения в имущественный налоговый вычет указанной в нем суммы денежных средств, израсходованной на строительство или приобретение жилья, либо суммы процентов, уплаченных в погашение займа (кредита).

Одновременно наличие такого подтверждения является условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, рассчитанной исходя из суммы, указанной в нем.

При этом статья 220 Кодекса не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения подтверждения права налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.

Таким образом, для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, израсходованными на строительство либо приобретение жилья, налогоплательщик должен представить налоговому агенту подтверждение своего права учесть при определении размера имущественного налогового вычета последующей суммы процентов, выплаченных по целевому займу (кредиту), после представления налоговому агенту предыдущего подтверждения.

В случае непредставления налоговому агенту подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, доходы в виде материальной выгоды, полученной в 2008 году от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, подлежат налогообложению по ставке 35 процентов.

Согласно изменениям, внесенным Законом в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 Кодекса, с 1 января 2008 года для целей расчета налоговой базы при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату фактического получения дохода налогоплательщиком, определяемую подпунктом 3 пункта 1 статьи 223 Кодекса как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам.

В случае получения беспроцентного займа фактическими датами получения дохода являются даты его погашения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 июля 2008 г. N 03-04-06-01/217

Текст письма официально опубликован не был