Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2007 г. N 03-11-05/256 О применении норм главы 26.3 Налогового кодекса РФ с учетом вступающих в силу с 1 января 2008 г. изменений в отношении деятельности аптек и аптечных учреждений по реализации населению готовых лекарственных средств по льготным и бесплатным рецептам

Справка

Вопрос: В аптеке осуществляются два вида деятельности:

- продажа медикаментов населению за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи;

- реализация медикаментов физическим лицам по бесплатным рецептам с возмещением стоимости "льготных" продаж за счет средств бюджета.

В связи с изменениями, вносимыми с 01.01.08 г. в гл. 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ, просим Вас ответить на следующий вопрос: попадает ли под обложение ЕНВД с 01.01.08 продажа медикаментов населению за наличный расчет на основе договоров розничной купли-продажи или аптека полностью переходит на общепринятую систему налогообложения по двум видам деятельности без осуществления по ним раздельного учета?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на Ваше письмо по вопросу применения норм главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с учетом вступающих в силу с 1 января 2008 года изменений, внесенных Федеральным законом от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон), сообщает следующее.

Согласно статье 346.26 Кодекса предпринимательская деятельность по розничной торговле подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

В целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и за безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.

Поэтому реализация готовых лекарственных препаратов аптеками и другими аптечными учреждениями покупателям (физическим или юридическим лицам) по договорам розничной купли-продажи, как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, а также с использованием платежных карт для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (то есть, не для последующей перепродажи и т.п.), относится к розничной торговле и подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

При этом следует отметить, что указанным выше Законом внесены поправки, в частности, в статью 346.27 Кодекса, а именно, уточнено понятие "розничная торговля".

Исходя из новой редакции статьи 346.27 Кодекса, с 1 января 2008 года к розничной торговле не относится реализация подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания, газа в баллонах, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Таким образом, с 1 января 2008 года деятельность аптек и аптечных учреждений, связанная с передачей лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также деятельность, связанная с реализацией продукции собственного производства (изготовления), не признается розничной торговлей и, соответственно, не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Одновременно обращаем Ваше внимание, что деятельность аптек и аптечных учреждений по реализации населению готовых лекарственных средств по льготным и бесплатным рецептам, с оплатой их стоимости в полной сумме за счет средств федерального бюджета или других бюджетов, а также за счет уполномоченных фармацевтических и лечебно-профилактических организаций, не признавалась розничной торговлей и, соответственно, не подлежала переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и до внесения уточнений в понятие "розничная торговля".

В тоже# время, деятельность аптек по реализации готовых лекарственных средств отдельным категориям населения, имеющим право на получение дополнительной бесплатной помощи (по льготным и бесплатным рецептам) за счет частичной оплаты данных лекарственных средств уполномоченными фармацевтическими и лечебно-профилактическими организациями, или частично оплачиваемых за счет средств федерального бюджета или других бюджетов, как наличным, так и безналичным путем, до 1 января 2008 года признается розничной торговлей и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

С 1 января 2008 года данный вид деятельности, осуществляемый аптеками и аптечными учреждениями, также не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 октября 2007 г. N 03-11-05/256

Текст письма опубликован в журнале "Нормативные акты для бухгалтера" от 13 ноября 2007 г. N 22