Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-04-06-01/166

Справка

Вопрос: Открытое акционерное общество (в дальнейшем - Общество) владеет акциями Сбербанка РФ, номинальная стоимость одной акции равна 100 рублей.

1. Имеет ли право Общество подарить акцию Сбербанка РФ физическому лицу?

2. Возникает ли у Общества в этом случае налогооблагаемый доход (рыночная стоимость акций Сбербанка равна 99000 рублей за одну акцию)?

3. Возникает ли у физического лица - одаряемого налогооблагаемый доход, и если да, то может ли он применить вычет, уменьшающий налоговую базу, определяемый ст. 214.1 НК РФ в размере 125000 рублей?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 01.03.2007 N 1 и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии со статьей 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Согласно положениям пункта 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются, в частности, исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, определяются, в частности, исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию.

Таким образом, при безвозмездной передаче имущества налогоплательщик не получает экономической выгоды, в связи с чем в соответствии с общим принципом, установленным статьей 41 Кодекса, у него не возникает дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. При этом расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, на основании пункта 16 статьи 270 Кодекса, также не учитываются в составе расходов налогоплательщика.

Учитывая вышеизложенное, указанный подход подлежит применению и в случае безвозмездной передачи ценных бумаг. При дарении ценных бумаг у организации-дарителя дохода в виде рыночной стоимости безвозмездно передаваемых бумаг, учитываемого для целей налогообложения прибыли, не возникает. При этом расходы в виде цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение) организация-даритель не вправе учитывать для целей налогообложения прибыли организаций.

2. В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса доходы налогоплательщиков в виде стоимости подарков не превышающие 4000 рублей, полученные от организаций или индивидуальных предпринимателей, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, в случае если рыночная стоимость акции, полученной физическим лицом в порядке дарения от организации, не превышает 4000 рублей, такой доход не подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Вопрос о правомерности дарения организацией акций физическому лицу в компетенцию Департамента не входит.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 мая 2007 г. N 03-04-06-01/166

Текст письма официально опубликован не был