Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/79 Об отсутствии оснований для признания банка налоговым агентом при поступлении на счет клиента денежных средства от российских и иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей

Справка

Вопрос: Банк просит Вас разъяснить порядок применения налогового законодательства по налогу на доходы физических лиц.

Банк зачисляет на счета физических лиц - клиентов Банка, денежные средства - доходы от источников, находящихся за пределами РФ и в Российской Федерации.

С учетом положений статей 226, 227 и 228 главы 23 части 2 Кодекса исчисление налоговой базы по налогу на доходы физических лиц производится:

- российскими организациями, индивидуальными предпринимателями и постоянными представительствами иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты, - по суммам таких доходов;

- физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

- коллегиями адвокатов (их учреждениями) с доходов адвокатов;

- частными нотариусами, частными охранниками и частными детективами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

- физическими лицами, получившими вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, - по суммам названных доходов;

- физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации, получающими доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - по суммам таких доходов;

- физическими лицами, получающими другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - по суммам таких доходов.

Банк не выступает налоговым агентом по отношению к зачисляемым на счет физических лиц доходам от источников, находящихся за пределами РФ и в Российской Федерации.

На основании вышеизложенного, просим Вас рассмотреть вопрос: обязан ли Банк представлять сведения в налоговые органы о зачисляемых на счета физических лиц доходах от источников, находящихся за пределами РФ и в Российской Федерации, и в какой форме.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО КБ (далее - Банк) от 17.02.06 N 02-15/0219 и сообщает следующее.

Как указывается в рассматриваемом письме, на счета клиентов в Банке поступают денежные средства от российских и иностранных организаций и индивидуальных предпринимателей, то есть указанные денежные средства не являются доходами, выплачиваемыми самим Банком.

Согласно статье 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Указанные российские организации именуются налоговыми агентами.

Согласно пункту 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

В рассматриваемой ситуации при зачислении на счета физических лиц доходов, не выплачиваемых самим Банком, Банк не признается налоговым агентом, и на него не могут быть возложены обязанности, установленные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.

Соответственно, Банк не обязан предоставлять в налоговые органы сведения о доходах, полученных физическими лицами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 апреля 2006 г. N 03-05-01-04/79

Текст письма официально опубликован не был