10 / 16
ВЕСТИ
ГАРАНТА
10
СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА
Экспортный товар отгру-
жен в сентябре 2016 года, а
полный пакет документов,
подтверждающих право-
мерность применения на-
логовой ставки в размере
0%, собран в декабре 2016
года. Когда возникает на-
логовая база при реали-
зации товара (не сырье) с
НДС в размере 0% после
01.07.2016? Когда счет-
фактуру, составленный при
экспортной отгрузке, вклю-
чать в книгу продаж?
Реализация товара на экс-
порт признается объектом
обложения НДС (подп. 1 п. 1
ст. 146, п. 1 ст. 147 НК РФ).
В соответствии с подп. 1 п. 1
ст. 164 НК РФ при экспорте
товаров при условии пред-
ставления в налоговые ор-
ганы документов, предус-
мотренных ст. 165 НК РФ,
применяется налоговая став-
ка в размере 0%. Соответ-
ственно, НДС не уплачивает-
ся (подп. 1 п. 2 ст. 151 НК РФ).
Вместе с тем необходимо
отметить, что при реализа-
ции товаров, вывезенных в
таможенной процедуре экс-
порта, документы, перечис-
ленные в п. 1 ст. 165 НК РФ,
представляются в налоговый
орган с целью подтвержде-
ния обоснованности при-
менения налоговой ставки
0% (или особенностей на-
логообложения), а также
налоговых вычетов в отно-
шении операций по реали-
зации сырьевых товаров,
указанных в абзаце третьем
п. 10 ст. 165 НК РФ. Напом-
ним, что в такой редакции
п. 1 ст. 165 НК РФ действует
с 01.07.2016 г.; соответству-
ющие изменения были вне-
сены Федеральным законом
от 30.05.2016 № 150-ФЗ (да-
лее – Закон № 150-ФЗ).
Документы (их копии), обо-
сновывающие применение
налоговой ставки 0%, пред-
ставляются налогоплатель-
щиками в срок не позднее
180
календарных
дней,
считая с даты помещения
товаров под таможенные
процедуры экспорта, одно-
временно с представлением
налоговой декларации по
НДС (п. 9, 10 ст. 165 НК РФ).
Таким образом, в настоя-
щее время у налогоплатель-
щиков,
осуществляющих
экспортные операции по
реализации товаров, не от-
носящихся к сырьевым, от-
сутствует обязанность по
подтверждению обоснован-
ности применения налого-
вых вычетов по таким опе-
рациям.
Это связано с тем, что соглас-
но изменениям, внесенным
Законом № 150-ФЗ, с 1 июля
2016 года суммы «входного»
НДС по товарам (работам,
услугам),
имущественным
правам,
относящимся
к
операциям по реализации
товаров, вывозимых в тамо-
женной процедуре экспорта
(за исключением сырьевых
товаров), принимаются к
вычету в общем порядке,
предусмотренном
п.
2
ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ (аб-
зац третий п. 3 ст. 172 НК РФ,
смотритетакжеписьмоМин-
фина России от 13.07.2016
№ 03-07-08/41050). Однако
следует принимать во вни-
мание, что данные измене-
ния применяются в отно-
шении НДС только по тем
товарам (работам, услугам),
имущественным правам (ис-
пользуемым в операциях по
реализации несырьевых экс-
портных товаров), которые
приняты на учет с 1 июля
2016 года (ч. 2 ст. 2 Закона
№ 150-ФЗ).
Также следует отметить, что
порядок определения на-
логовой базы по НДС в от-
ношении операций по реа-
лизации товаров на экспорт
с 1 июля 2016 года не изме-
нился.
Согласно положениям ст. 167
НК РФ момент определения
налоговой базы при экспор-
те зависит, в частности, от
того, собран или нет в уста-
новленный законом срок па-
кет документов, подтверж-
дающих
правомерность
применения налоговой став-
ки в размере 0%.
Если налогоплательщик (в
частности, экспортирующий
товары) в течение 180 ка-
лендарных дней после тамо-
женного оформления экс-
порта соберет необходимые
документы, моментом опре-
деления налоговой базы по
реализованным
товарам
будет считаться последний
день квартала, в котором
собран полный пакет доку-
ментов (п. 9 ст. 167 НК РФ).
В данном случае налогопла-
тельщик вправе применить
налоговую ставку 0%.
Если же документы в тече-
ние 180 календарных дней
после таможенного оформ-
ления экспорта собрать не
удастся, моментом опреде-
ления налоговой базы по
НДС в общем случае следует
признавать дату отгрузки
(передачи) товаров ино-
странному покупателю (аб-
зац второй п. 9 ст. 167 НК
РФ). В такой ситуации не-
обходимо заплатить НДС в
бюджет (исходя из ставки
налога, применяемой при
отгрузке товаров на терри-
тории РФ (10% или 18%),
дополнительно
смотрите
письма Минфина России от
07.08.2014 № 03-07-08/39170,
от 28.06.2012№03-07-08/164.
Таким образом, с учетом из-
ложенного в рассматривае-
мой ситуации при условии,
что полный пакет докумен-
тов, предусмотренных п. 1
ст. 165 НК РФ, действительно
будет собран организацией-
экспортером в декабре 2016
года, налоговая база по НДС
должна быть определена на
дату 31.12.2016 г., при этом в
отношении налоговой базы
применяется ставка НДС 0%.
В
свою
очередь,
счет-
фактура, составленный в свя-
зи с реализацией товаров,
вывезенных в таможенной
процедуре экспорта, под-
лежит регистрации в книге
продаж также в периоде
сбора пакета документов,
обосновывающих примене-
ние налоговой ставки 0%,
то есть в данном случае – в
IV квартале 2016 года (п. 3
ст. 168, подп. 1 п. 3 ст. 169 НК
РФ, п. 1–3 Правил ведения
книги продаж, применяе-
мой при расчетах по НДС
(утвержденных постановле-
нием Правительства РФ от
26.12.2011№1137); смотрите
также письмо Минфина Рос-
сии от 05.07.2007 № 03-07-
08/180 и разъяснения УФНС
России по Брянской области
от 18.07.2011.
СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА
Светлана Овчинникова,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ
ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:
Елена Королева,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ
Лев Федосеев/ТАСС