Резолютивная часть постановления объявлена 17.03.2022.

Полный текст постановления изготовлен 24.03.2022.

Арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего судьи Шевченко Е.Е.,

судей Ананьиной Е.А., Кузнецова В.В.,

при участии в заседании:

от заявителя по делу - публичного акционерного общества "Нефтяная компания "Лукойл" - Нефедова В.А. (представителя по доверенности от 23.11.2021),

от Федеральной таможенной службы - Панькиной Л.И. (представителя по доверенности от 01.12.2021),

от общества с ограниченной ответственностью "Лукойл-Волгограднефтепереработка" - извещено, представитель не явился,

от Федеральной налоговой службы - Курикова К.С. (представителя по доверенности от 31.03.2020),

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 - Курикова К.С. (представителя по доверенности от 17.01.2022),

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 - Ермолаевой О.И. (представителя по доверенности от 27.12.2021),

рассмотрев 17.03.2022 в судебном заседании кассационную жалобу Федеральной таможенной службы

на решение от 07.09.2021

Арбитражного суда города Москвы,

на постановление от 29.11.2021

Девятого арбитражного апелляционного суда

по делу N А40-33393/2020

по заявлению публичного акционерного общества "Нефтяная компания "Лукойл"

к Федеральной таможенной службе

об обязании возвратить излишне уплаченную сумму НДС,

третьи лица: общество с ограниченной ответственностью "Лукойл-Волгограднефтепереработка", Федеральная налоговая служба, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2,

УСТАНОВИЛ:

публичное акционерное общество "Нефтяная компания "Лукойл" (далее - общество, ПАО "Нефтяная компания "Лукойл") обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением об обязании Федеральную таможенную службу (далее - ФТС России) возвратить сумму излишне уплаченного НДС при помещении товара под таможенную процедуру реимпорта в размере 395 824,71 рублей.

В качестве третьих лиц в деле участвуют общество с ограниченной ответственностью "Лукойл-Волгограднефтепереработка" (далее - ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка"), Федеральная налоговая служба (далее - ФНС России), Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 1 (далее - МИФНС России по КН N 1), Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 2 (далее - МИФНС России по КН N 2).

Решением Арбитражного суда города Москвы от 08.07.2020, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 05.11.2020, в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением от 06.04.2021 Арбитражный суд Московского округа данные судебные акты отменил, дело направил на новое рассмотрение в Арбитражный суд города Москвы.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 07.09.2021, оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2021, заявление удовлетворено.

В кассационной жалобе ФТС России просит отменить данные судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм права, несоответствие выводов судов о применении норм права указанным судами обстоятельствам.

В судебном заседании представитель ФТС России поддержал доводы и требования кассационной жалобы, пояснил, что заявленная по делу сумма НДС возвращена обществу.

Представитель общества возражал против удовлетворения кассационной жалобы по доводам, изложенным в отзыве на нее.

Представители ФНС России, МИФНС России по КН N 1 в судебном заседании поддержали кассационную жалобу ФТС России по доводам, изложенным в отзывах на нее.

Представитель МИФНС России по КН N 2 в судебном заседании пояснил, что обжалуемые судебные акты соответствуют сложившейся судебной практике, о чем представил объяснения, приобщенные в дело в качестве отзыва.

ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка", извещенное о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы, своего представителя в заседание суда округа не направило, что с учетом положений части 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не признано препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, выслушав представителей ФТС России, общества, ФНС России, МИФНС России по КН N 1, МИФНС России по КН N 2, обсудив доводы кассационной жалобы, отзывов на нее, суд округа пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемых судебных актов ввиду следующего.

Арбитражные суды установили, что между ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка" и ПАО "Нефтяная компания "Лукойл" заключен договор комиссии от 18.04.2013 N 1310212, по условиям которого комиссионер по поручению комитента за вознаграждение обязался совершать от своего имени и за счет комитента сделки по реализации на внешних рынках нефтепродуктов, продуктов нефтехимии и газопереработки, принадлежащих комитенту, а комиссионер -произвести таможенное оформление, оплату таможенных сборов, вывозной таможенной пошлины, а также осуществить иные платежи, необходимые для выполнения поручения, с последующим возмещением этих расходов комитентом.

Исходя из данного договора общество (продавец) заключило с ООО "ЛУКОЙЛ-Молдова" (покупатель) контракт от 09.03.2010 N 1010091 на поставку топлива для реактивных двигателей ТС-1 на условиях поставки DAF Украинско-Молдавская граница (любая украинская пограничная железнодорожная станция на вышеуказанной границе, по усмотрению продавца).

В январе 2017 года общество передало ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка" ТС-1 в количестве 2303,674 тонн - для реализации на экспорт в рамках контракта N 1010091, что подтверждается актом сдачи-приемки от 31.01.2017.

Данные объемы ТС-1 для поставки по контракту N 1010091 были помещены обществом под таможенную процедуру экспорта в январе 2017 года по временной таможенной декларации (ВТД) ТД N 10006110/040117/0000075.

Среди помещенных по этой декларации под таможенный режим экспорта товаров находился товар ТС-1 в количестве 61,787 тонн в вагоне N 57192569, что подтверждается ж/д накладной N 22802605.

На основании контракта N 1010091 общество отправило (вывезло) со станции Татьянка Приволжской ж/д в адрес покупателя через территорию Украины ТС-1 в количестве 2241,887 тонн. Данный товар был получен ООО "ЛУКОЙЛ-Молдова", что подтверждается оформленными обществом как декларантом полными таможенными декларациями ДТ N 10006110/030317/0003471 и 10006110/230217/0002998.

Согласно отметкам Белгородской таможни "Вывоз разрешен" на накладной N 22802605 товар (вагон N 57192569) убыл с территории Российской Федерации 03.02.2017.

Согласно отметкам украинской таможенной службы на ж/д накладной N 22802605 товар (вагон N 57192569) прибыл на украинскую территорию (пересек таможенную территорию Украины) 03.02.2017, затем убыл с территории Украины 12.02.2017 и прибыл обратно на территорию Российской Федерации согласно отметкам Белгородской таможни 13.02.2017, а на станцию Татьянка Приволжской ж/д - 17.02.2017.

Товар ТС-1 в количестве 61,787 тонн в связи с его возвратом на территорию Российской Федерации (вагон N 57192569, ж/д накладная N 22802605) был возвращен ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка" на основании акта о возврате нефтепродуктов от 28.02.2017 по договору комиссии от 18.04.2013 N 1310212.

Доказательством возврата товара (вагон N 57192569) на таможенную территорию Российской Федерации 13.02.2017 также является подтверждение ОАО "Российские железные дороги", которое было подано в Астраханскую таможню 21.02.2017.

При ввозе товара (вагон N 57192569) на территорию Российской Федерации Компанией на товар была оформлена таможенная декларация ДТ N 10311010/270217/0004447.

В разделе 7 этой декларации (о таможенной стоимости) указана причина возврата товара. В связи с ввозом (возвратом) на территорию Российской Федерации товар был помещен под таможенную процедуру реимпорта и обществом был уплачен "ввозной" НДС по ставке 18% в размере 395 824,71 рублей, о чем свидетельствует извещение о начислении таможенных платежей за февраль 2017 года, раздел 47 и графа "В" "Подробности подсчета" ДТ N 10311010/270217/0004447.

Общество в 2017 году обратилось в ФТС России с письмом от 28.06.2017 N 11-11-623Л о зачете в счет будущих платежей суммы НДС в размере 395 824,71 рублей, излишне уплаченной по ДТ N 10311010/270217/0004447.

В адрес ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка" МИФНС России по КН N 1 было направлено требование от 22.08.2017 N 52-15-18/42721э о предоставлении документов (информации) по вопросам уплаты НДС в отношении товара, первоначально помещенного под таможенный режим экспорта, а впоследствии ввезенного на территорию Российской Федерации под таможенной процедурой реимпорта, а также отражения в налоговом учете соответствующих операций.

В ответ на это требование было направлено письмо от 30.08.2017 N 28-10777 с приложением пояснений и документов, подтверждающих неприменение ставки НДС 0% к рассматриваемому товару по причине несостоявшейся реализации.

ФТС России письмом от 28.12.2017 N 05-13/75101 отказало в зачете со ссылкой на тот факт, что согласно информации, полученной из ФНС России, ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка" одновременно с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2017 года при заявлении суммы налога к возмещению из бюджета представлен пакет документов, в том числе ДТ N 10006110/040117/0000075.

В целях урегулирования вопроса по зачету НДС, уплаченного при реимпорте товара по ДТ N 10311010/270217/0004447, общество направило в ФНС России письмо от 19.12.2018 N 28-15178, в котором просило ФНС России подтвердить факт неприменения ставки НДС 0% в отношении товара, отгруженного по накладной от 30.01.2017 N 22802605 (вагон N 57192569) в рамках ВТД N 10006110/040117/0000075.

Вместе с тем ответ от ФНС России в адрес общества не поступил. При вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре экспорта налог не уплачивается.

Факт неприменения ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка" налоговой ставки 0% процентов в отношении товара (вагон N 57162569) также подтверждается документами, представленными обществом в адрес налогового органа одновременно с налоговой декларацией по НДС за 2 квартал 2017 года письмом от 25.07.2017 N 12-6114.

Из документов, представленных обществом в 2017 году в налоговый орган, следует, что в отношении товара, отправленного вагоном N 57192569 по накладной от 30.01.2017 N 22802605 в рамках контракта N 1010091 и впоследствии вернувшегося на таможенную территорию Российской Федерации и возвращенного ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка", не были применены ставка НДС 0% и налоговые вычеты в порядке, предусмотренном статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Сумма НДС в размере 395 824,71 рублей, уплаченная по ДТ N 10311010/270217/0004447, не включена обществом ни в состав налоговых вычетов, поскольку нормами пункта 2 статьи 171 НК РФ не предусмотрено принятие к вычету сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенной процедуре реимпорта, ни в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Данный факт подтверждается также наличием дебетового сальдо в сумме 395 824,71 рублей по состоянию на 31.01.2020 по счету 1908000000 "НДС по таможне".

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с указаннымзаявлением.

Разрешая спор, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь статьями 183, 292, 293 ТК ТС, статьями 151, 165 НК РФ, статьей 288 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации", исходи из того, что налогоплательщик не освобождался от уплаты НДС при осуществлении экспортной операции и заявленная к возврату сумма налога ему не возмещалась из бюджета.

Суды отметили, что реализация товара фактически не произошла, поэтому у общества не возникло обязанности уплатить НДС при ввозе данного товара в порядке реимпорта, поскольку не возник объект налогообложения. При оформлении таможенной процедуры реимпорта, равно как и при упомянутом обращении к ФТС России, общество не приложило документ из налогового органа, подтверждающий, что суммы такого налога не были возвращены в связи с вывозом рассматриваемых товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, поскольку у общества не имелось такого документа.

Суды приняли во внимание представленное обществом в материалы дела письменное подтверждение из налогового органа, что ООО "Лукойл-Волгограднефтепереработка" не применяло ставку НДС 0% в отношении товара и не обращалось за возмещением из бюджета соответствующих сумм НДС в связи с вывозом этого товара.

В связи с этим пришли к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявления ПАО "Нефтяная компания "Лукойл".

Выводы судов первой и апелляционной инстанций основаны на обстоятельствах, установленных в результате оценки имеющихся в материалах дела доказательств, доводов лиц, участвующих в деле, и, вопреки доводам кассационной жалобы ФТС России и мнению ФНС России, МИФНС России по КН N 1, на правильном применении с учетом таких обстоятельств норм таможенного и налогового законодательства.

Из доводов кассационной жалобы ФТС России, материалов дела оснований, предусмотренных статьей 288 АПК РФ, для отмены обжалуемых судебных актов не усматривается.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 176, 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Москвы от 07.09.2021 и постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 29.11.2021 по делу N А40-33393/2020 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.