Решение Арбитражного суда Рязанской области от 28 октября 2005 г. N А54-5574/2005С18 Поскольку факт неуплаты предпринимателем налога на добавленную стоимость в результате занижения налоговой базы подтвержден материалами дела, требование о взыскании налоговых санкций подлежит удовлетворению (извлечение)

Решение Арбитражного суда Рязанской области
от 28 октября 2005 г. N А54-5574/2005С18
(извлечение)

Резолютивная часть решения объявлена 21.10.2005 г.

Полный текст решения изготовлен 28.10.2005 г.

Судья Арбитражного суда Рязанской области, при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области к предпринимателю А.А.В., г. Рязань о взыскании налоговых санкций в сумме 98328 руб. При участии в судебном заседании: от заявителя: П.Е.А., ведущему специалисту по доверенности N 03-27/31 от 11.01.05 г., от ответчика: не явился, извещен. В судебном заседании 17.10.2005 г. объявлялся перерыв до 21.10.2005 г. Установил:

Межрайонная инспекция ФНС России N 2 по Рязанской области обратилась в арбитражный суд с заявлением к предпринимателю, осуществляющему свою деятельность без образования юридического лица, А.А.В. о взыскании штрафа, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога на доходы физических лиц в результате занижения налоговой базы за 2003 г. в сумме 1328 руб., за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2003 г. -2004 г. в сумме 84350 руб. в результате занижения налоговой базы, за неполную уплату единого социального налога за 2003 г. в сумме 1946 руб. в результате занижения налоговой базы, в том числе: ФБ - 1415 руб., ФФОМС - 29 руб., ТФОМС - 502 руб., взыскании штрафа, предусмотренного п. 2 ст. 119 НК РФ за непредставление декларации по единому социальному налогу за 2003 г. в сумме 10704 руб., в том числе: ФБ - 7785 руб., ФФОМС - 162 руб., ТФОМС - 2757 руб.

Заявитель в порядке ст. 49 АПК РФ уточнил заявленные требования, просит взыскать с ответчика штрафные санкции в сумме 84350 руб., предусмотренные п. 1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налогу на добавленную стоимость. Уточнение требований судом принято.

В соответствии со ст.ст. 123, 156, 215 АПК РФ, дело рассматривается в отсутствие ответчика, извещенного о времени и месте судебного разбирательства надлежащим образом, по имеющимся в деле доказательствам.

Из материалов дела следует: Межрайонной инспекцией МНС России N 2 по Рязанской области проведена выездная налоговая проверка индивидуального предпринимателя А.А.В. по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налога на добавленную стоимость с 01.10.2001 г. по 31.03.2004 г..

Налоговым органом 05.05.2005 г. составлен акт N 13-15/386ДСП выездной налоговой проверки индивидуального предпринимателя А.А.В. По результатам рассмотрения материалов проверки 06.06.2005 г. налоговым органом было вынесено решение N 13-15/544 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговой проверкой установлено, что в проверяемый период индивидуальный предприниматель А.А.В. осуществлял в 2003 году предпринимательскую деятельность по общей системе налогообложения с уплатой НДС.

В ходе выездной налоговой проверки предпринимателем представлены на проверку документы, в том числе счета-фактуры, учтенные в книге покупок с принятыми к вычету суммами НДС, организаций-поставщиков: ООО "С" (ИНН 7718214758), ООО "А" (ИНН 6294425), ПБОЮЛ "Г.Н.М." (ИНН 771821474513), ООО "Интерпром" (ИНН 7708217452).

24.09.2004 г. налоговой инспекцией были направлены запросы в ИМНС РФ N 18 по ВАО г. Москвы, ИМНС России N 26 по ЮАО г. Москвы, УФНС России по Рязанской области о проведении встречных проверок ООО "С" (ИНН 7718214758), ООО "А" (ИНН 6294425), ПБОЮЛ "Г.Н.М." (ИНН 771821474513), ООО "И" (ИНН 7708217452) с просьбой в связи с проведением налоговой проверки индивидуального предпринимателя А.А.В. представить копии документов, подтверждающих отгрузку товаров, работ, услуг, и подтверждающих оплату отгруженных товаров, работ, услуг.

Письмами ИМНС РФ N 18 по ВАО г. Москвы N 15-12/ 16521 от 18.10.04 г., N 11-14/16697 от 21.10.04 г., письмом ИМНС России N 26 по ЮАО г. Москвы N 09-06/7350 от 12.10.04 г., письмом УФНС России по Рязанской области N 11-18/296 ДСП от 24.03.05 г. сообщили о невозможности проведения встречных проверок в отношении указанных в запросах предприятий:

- ООО "С" (ИНН 7718214758) на учете не состоит, указанный ИНН принадлежит другой организации;

- ООО "А" (ИНН 6294425) на учете не состоит;

- ПБОЮЛ "Г.Н.М." (ИНН 771821474513) с указанным ИНН на учете не состоит;

- ООО "И" (ИНН 7708217452) с указанным ИНН на учете не состоит.

Кроме того, согласно письму МР ИФНС N 2 по Рязанской области от 21.10.2005 г. N 03-27/6200, ООО "С", ООО "А", ПБОЮЛ Г.Н.М., ООО "И" в Едином государственном реестре юридических лиц не значатся.

На основании изложенного налоговым органом сделан вывод о том, что предпринимателем А.А.В. в нарушение положений НК РФ неправомерно принята к вычету сумма налога, предъявленная А.А.В., и уплаченная им при приобретении товаров, в связи с тем, что в счетах-фактурах указаны в качестве продавца несуществующие организации. Основанием для применения налогового вычета по НДС в соответствии с п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ является счет-фактура и в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ в нем должны быть указаны наименование, адрес ИНН налогоплательщика и покупателя. Счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их выставлению, не могут являться основанием для применения вычетов и возмещения НДС.

В результате налоговой проверки не приняты к учету счета-фактуры ООО "С", ООО "А", ПБОЮЛ Г.Н.М., ООО "И" и доначислена сумма НДС за 2003 г., 2004 г. в размере 421748 руб. С учетом изложенного, предприниматель привлечен к налоговой ответственности в соответствии со ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 84350 руб. (421748 руб.* 20%).

Требование N 17501 об уплате налога по состоянию на 10.06.2005 г. и требование N 341 об уплате налоговой санкции от 10.06.2005 г. оставлено налогоплательщиком без исполнения.

Данные обстоятельства послужили основанием для предъявления настоящего иска.

Заслушав представителя истца, рассмотрев и оценив материалы дела, суд пришел к выводу, что требования подлежат частичному удовлетворению, исходя из следующего.

А.А.В. в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, зарегистрирован 24.09.2001 г. Регистрационным управлением (палатой) Администрации г. Рязани, свидетельство о государственной регистрации N ГЖ 38416, для осуществления торгово-закупочной, посреднической и других видов деятельности (л.д. 12, т. 1). В проверяемом периоде предприниматель А.А.В. осуществлял предпринимательскую деятельность по производству керамических плиток и плит и находился на общепринятой системе налогообложения.

В соответствии со ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 143 НК РФ с 01.01.2001 г. индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость.

В силу п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

На основании п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, и товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, согласно ст. 172 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Согласно п. 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

Согласно п. 2 вышеназванной статьи счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Согласно п.п. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ в счет-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.

В письмах ИМНС РФ N 18 по ВАО г. Москвы N 15-12/ 16521 от 18.10.04 г., N 11-14/16697 от 21.10.04 г., ИМНС России N 26 по ЮАО г. Москвы N 09-06/7350 от 12.10.04 г., УФНС России по Рязанской области N 11-18/296 ДСП от 24.03.05 г. сообщается, что не подтверждается факт регистрации и постановки на налоговый учет организаций - ООО "С" (ИНН 7718214758); ООО "А" (ИНН 6294425); ПБОЮЛ "Г.Н.М." (ИНН 771821474513); ООО "И" (ИНН 7708217452) с данными реквизитами. Налоговые органы с 01.07.2002 г. являются органами по регистрации предприятий в качестве юридических лиц, а также органами, осуществляющими учет налогоплательщиков и присваивающими идентификационные номера налогоплательщикам.

Согласно письму N 03-27/6200 от 21.10.2005 г., а также письмам ИМНС РФ N 18 по ВАО г. Москвы N 15-12/ 16521 от 18.10.04 г., N 11-14/16697 от 21.10.04 г., ИМНС России N 26 по ЮАО г. Москвы N 09-06/7350 от 12.10.04 г., УФНС России по Рязанской области N 11-18/296 ДСП от 24.03.05 г. следует, что указанные в спорных счетах-фактурах ИНН налогоплательщикам не присваивались, указанные организации в ЕГРЮЛ не значатся. Таким образом, указанные данные являются недостоверными, фактический (достоверный) ИНН поставщиков отсутствуют, указанные в счетах фактурах организации в ЕГРЮЛ не значатся.

Указанные обстоятельства в силу п. 5 ст. 169 НК РФ являются обстоятельствами, препятствующими в применении налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 171, 172 НК РФ. В связи с чем, подлежит доначислению налог на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Однако, при определении размера санкции по ст. 122 НК РФ, налоговым органом допущены неточности.

В ходе проверки правомерности заявленных вычетов установлено:

за июль 2003 г.

сумма заявленных вычетов завышена на 3 649 руб.;

в представленной предпринимателем декларации, сумма НДС, начисленная к возмещению определена - 1844 руб.;

сумма к уплате составляет - 1 805 руб. (3 649-1 844) ;

налоговая санкция по п. 1 ст. 122 НК РФ - 1 805х 20% = 361 руб.;

за август 2003 г.

сумма вычетов составила 203 217 руб. (в ходе проверки установлено завышение предпринимателем вычетов на 4 987 руб.);

в представленной предпринимателем декларации сумма НДС, начисленная по реализованным товарам - 146 860 руб.( замечаний в ходе проверки нет)

начисленная к возмещению сумма НДС определена - 56 357 руб.;

сумма к уплате составляет - 0 руб.;

налоговая санкция по п. 1 ст. 122 НК РФ начислению не подлежит.

за сентябрь 2003 г.

сумма заявленных вычетов составила 210 883 руб. (завышена предпринимателем на 38728 руб.);

в представленной предпринимателем декларации сумма НДС, начисленная по реализованным товарам - 253 418 руб.( замечаний в ходе проверки нет)

сумма к уплате составляет - 42 535 руб.;

в представленной предпринимателем декларации сумма НДС к уплате определена - 3807 руб.

налоговая санкция по п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 7 745,6 руб.((253 418 - 210 883 - 3807) х 20%);

за октябрь 2003 г.

сумма заявленных вычетов составила 169378 руб. (завышена предпринимателем на 77658 руб.);

в представленной предпринимателем декларации сумма НДС, начисленная по реализованным товарам - 300 815 руб.( замечаний в ходе проверки нет)

сумма к уплате составляет - 131 437 руб.;

в представленной предпринимателем декларации сумма НДС к уплате определена - 53 779 руб.

налоговая санкция по п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 15 531,6 руб. ((300 815 - 169 378 -53 779) х 20%);

за ноябрь 2003 г.

сумма заявленных вычетов составила 148 939,6 руб. (завышена предпринимателем на 95701 руб.);

в представленной предпринимателем декларации сумма НДС, начисленная по реализованным товарам - 236 316 руб.( замечаний в ходе проверки нет)

сумма к уплате составляет - 87 377 руб.;

в представленной предпринимателем декларации сумма НДС к возмещению определена - 8 325 руб.

налоговая санкция по п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 17 475,2 руб. ((236 316 - 148 939,6) х 20%);

за декабрь 2003 г.

сумма заявленных вычетов составила 157 038,77 руб. (завышена предпринимателем на 137340 руб.);

в представленной предпринимателем декларации сумма НДС, начисленная по реализованным товарам - 290 107 руб.( замечаний в ходе проверки нет)

сумма к уплате составляет - 133 068,23 руб.;

в представленной предпринимателем декларации сумма НДС к возмещению определена - 4 272 руб.

налоговая санкция по п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 26 613,6 руб.((290 107 - 157 038,77) х 20%);

за январь 2004 г.

сумма заявленных вычетов составила 185 319 руб. (завышена предпринимателем на 63 684 руб.);

по НДС, начисленному по реализованным товарам замечаний в ходе проверки нет;

сумма к уплате составляет - 108 999 руб.;

в представленной предпринимателем декларации сумма НДС к уплате определена - 45 315 руб.

налоговая санкция по п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 12 736,8 руб. ((108 999-45 315) х 20%);

Поскольку факт неуплаты предпринимателем А.А.В. налога на добавленную стоимость за 2003-2004 г. г. в сумме 402 320,2 руб. в результате занижения налоговой базы имел место и подтвержден материалами дела, решение Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области от 06.06.2005 г. N 13-15/544 ДСП о привлечении ответчика к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 80 464 руб. (361 руб.+7 745,6 руб. + 15 531,6 руб. + 17 475,2 руб. + 26 613,6 руб. + 12 736,8 руб.),- является правомерным.

В остальной части в удовлетворении требований следует отказать.

Расходы по госпошлине, согласно ст. 110 АПК РФ, относятся на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований. Заявитель от уплаты госпошлины освобожден.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 215, 216 АПК РФ, арбитражный суд решил:

1. Взыскать с предпринимателя А.А.В. в пользу Межрайонной инспекции ФНС России N 2 по Рязанской области для распределения по соответствующим бюджетам налоговые санкции в сумме 80464 руб.

2. Взыскать с предпринимателя А.А.В. в доход федерального бюджета РФ государственную пошлину в размере 2914 руб.

3. Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию арбитражного суда Рязанской области в течение месяца со дня его принятия. Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в кассационную инстанцию Федерального Арбитражного суда Центрального округа г. Брянск в двухмесячный срок со дня вступления его в законную силу.