Резолютивная часть постановления объявлена 07.12.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 12.12.2023.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при участии в судебном заседании:

от ИП Цыганок Сергея Васильевича (ОГРНИП 304324104900010, ИНН 321700018084) - Цыганка С.В. (паспорт), Ухаревой Е.А. (доверенность от 04.12.2023);

от Управления Федеральной налоговой службы по Брянской области (ОГРН 1043244026605, ИНН 3250057478) - Мельниченко Е.С. (доверенность от 29.05.2023 N 38);

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Цыганка Сергея Васильевича на решение Арбитражного суда Брянской области от 14.06.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2023 по делу N А09-2187/2023,

УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель Цыганок Сергей Васильевич (далее - предприниматель, ИП Цыганок С.В.) обратился в Арбитражный суд Брянской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Брянской области (далее - МИФНС N 1 по Брянской области, Инспекция) о признании недействительным решения от 07.12.2022 N 763 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Арбитражным судом Брянской области произведена процессуальная замена заинтересованного лица по настоящему делу - МИФНС N 1 по Брянской области (ОГРН 1103241000125, ИНН 3241011597) на его правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Брянской области (ОГРН 1043244026605, ИНН 3250057478); далее - УФНС по Брянской области).

Решением Арбитражного суда Брянской области от 14.06.2023 в удовлетворении заявленного требования отказано.

Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с указанными судебными актами, ИП Цыганок С.В. обратился в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права.

В судебном заседании предприниматель и его представитель поддержали доводы кассационной жалобы.

Представитель налогового органа указал на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов по основаниям, изложенным в отзыве.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что ИП Цыганок С.В. в период с 01.01.2021 по 31.12.2021 применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы" со ставкой налога - 6% (далее - УСН), а также патентную систему налогообложения (далее - ПСН).

Предпринимателем на период с 01.01.2021 по 31.12.2021 получены следующие патенты:

- от 24.12.2020 N 3241210000106 по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (на 1 кв.м площади торгового зала): иные виды розничной торговли;

- от 24.12.2020 N 3241210000616 - по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети: иные виды розничной торговли (на 1 кв.м площади объекта).

- от 25.12.2020 N 3241200000967 по виду деятельности - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (на 1 кв.м площади торгового зала): торговля розничная компьютерами, периферийными устройствами к ним и программным обеспечением в специализированных магазинах;

Доходы предпринимателя в 2021 году, определяемые по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется УСН и ПСН, превысили законодательно установленный для применения патента порог в 60 млн. руб., в связи с чем ИП Цыганок С.В. 24.09.2021 представил в налоговый орган заявление об утрате права на применение ПСН с 01.09.2021.

Инспекция провела камеральную налоговую проверку представленной налогоплательщиком 21.07.2022 уточненной налоговой декларации по УСН за 2021 год и установила, что предприниматель в нарушение пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не отразил сумму дохода, полученную за период с 01.01.2021 по 31.08.2021, по результатам которой составила акт проверки от 24.10.2022 N 2183.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, акта проверки и возражений налогоплательщика налоговый орган принял решение от 07.12.2022 N 763 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявителю доначислен УСН за 2021 год в размере 2 626 515 руб.

Основанием для принятия данного решения послужил вывод инспекции об утрате предпринимателем права на применение ПСН с 01.01.2021, в связи с чем занижена база по УСН.

Решением УФНС по Брянской области от 02.02.2023 апелляционная жалоба предпринимателя на решение инспекции оставлена без удовлетворения.

Предприниматель не согласился указанным решением инспекции и обратился в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

По мнению суда кассационной инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций обоснованно исходили из следующего.

В пункте 1 и 2 статьи 346.14 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по упрощенной системе являются, в частности, доходы. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.

Порядок определения доходов при применении УСН установлен в статье 346.15 НК РФ.

Из статей 248 и 346.15 НК РФ следует, что при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих УСН, учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ; внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ. Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.

В пункте 1 статьи 346.17 НК РФ установлено, что в целях настоящей главы датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Согласно пункту 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (статья 346.43 НК РФ).

Налогоплательщиками ПСН признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН в порядке, установленном главой 26.5 НК РФ (пункт 1 статьи 346.44 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого введена патентная система налогообложения.

Период, на который выдается патент, а также перечень оснований, когда налогоплательщик утрачивает право на применение ПСН, установлены статьей 346.45 НК РФ.

В силу пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

В соответствии со статьей 346.49 НК РФ налоговым периодом ПСН является календарный год, если иное не установлено п. 1.1, 2 и 3 указанной статьи.

В силу пункта 1.1 статьи 346.49 НК РФ в 2021 году налоговым периодом признается календарный месяц, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Согласно пункту 2 статьи 346.49 НК РФ, если на основании пункта 5 статьи 346.45 НК РФ патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В пункте 5 статьи 346.45 НК РФ определено, что патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года, если иное не установлено настоящей статьей.

В подпункте 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения (на УСН) с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб.

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения, установленного настоящим пунктом, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

В пункте 8 статьи 346.45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

Таким образом, в случае одновременного применения предпринимателем УСН и ПСН и утрате по основаниям, перечисленным в пункте 6 статьи 346.45 НК РФ права на применение ПСН, налогоплательщик обязан пересчитать и уплатить налог по УСН в части полученного дохода от вида деятельности, по которому ему был выдан патент, с включением суммы дохода по этому виду деятельности в декларацию по УСН.

Суды первой и апелляционной инстанций, всесторонне, полно, объективно исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, установили и по существу предпринимателем не оспаривается, что общий доход предпринимателя за 2021 год составил 72 426 208 руб. 72 коп., при этом доходы от осуществления предпринимательской деятельности превысили 60 млн. руб. в августе 2021 года; в налоговой декларации по УСН за 2021 год предприниматель отразил сумму дохода в размере 28 669 890 руб., без учета сумм дохода от предпринимательской деятельности за период с 01.01.2021 по 31.08.2021, в связи с чем занижение доходов составило 43 756 318 руб. 72 коп., начиная с 01.01.2021.

Учитывая изложенное и принимая во внимание, что патенты выданы предпринимателю на период с 01.01.2021 по 31.12.2021, суды сделали правильный вывод о том, что налогоплательщик с 1 января считается утратившим право на применение ПСН и обязан был пересчитать налоговые обязательства в рамках УСН с учетом доходов, полученных от применения ПСН.

Выводы судов соответствуют материалам дела и не противоречат им, сделаны при правильном применении норм материального права. Оснований считать, что судами допущено нарушение норм процессуального права, у суда кассационной инстанции не имеется. Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка.

Данные выводы также согласуются с выводами, изложенными в постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 25.10.2022 по делу N А40-59718/2022, от 16.10.2023 по делу N А40-17492/2023, от 25.10.2023 по делу N А41-8879/2022, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.11.2023 по делу N А56-126701/2022.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, суды правильно указали на отсутствие оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, в полном объеме были предметом исследования судов первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка, не опровергают выводы судов и не свидетельствуют о неправильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Брянской области от 14.06.2023 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2023 по делу N А09-2187/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Цыганка Сергея Васильевича - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.