Резолютивная часть постановления объявлена 12.10.2023.

Постановление изготовлено в полном объеме 18.10.2023.

Арбитражный суд Центрального округа в составе:

при участии в судебном заседании:

от ООО "Арта" (ОГРН 1095741001476, ИНН 5720017180) - Висягиной Н.Н. (доверенность от 07.11.2022 N 7);

от Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области (ОГРН 1045751777774, ИНН 5751777777) - Ванюшиной М.Л. (доверенность от 30.08.2023 N 22);

рассмотрев в открытом судебном заседании, проведенном посредством видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Орловской области, кассационную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Орловской области на решение Арбитражного суда Орловской области от 07.04.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2023 по делу N А48-10989/2022,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Арта" (далее - ООО "Арта", налогоплательщик) обратилось с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Орловской области (далее - УФНС по Орловской области, Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.10.2022 N 1 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

Решением Арбитражного суда Орловской области от 07.04.2023 заявленное требование удовлетворено.

Постановлением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2023 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Не согласившись с указанными судебными актами, УФНС по Орловской области обратилось в суд округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить обжалуемые судебные акты, отказав в удовлетворении заявленных требований.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал доводы кассационной жалобы.

Представитель ООО "Арта" возражал против удовлетворения кассационной жалобы по основаниям, изложенным в отзыве.

Кассационная жалоба рассмотрена в порядке, установленном в статьях 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), исходя из доводов, содержащихся в ней.

Суд, исследовав представленные материалы дела, изучив доводы кассационной жалобы и возражения на нее, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены судебных актов судов первой и апелляционной инстанций и удовлетворения кассационной жалобы, исходя из следующего.

Из материалов дела следует и суды установили, что ООО "Арта" 20.10.2022 представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2022 года, в которой заявлено право на возмещение НДС в сумме 2 655 614 руб., а также заявление установленной формы о применении заявительного порядка возмещения НДС в указанной сумме с указанием реквизитов открытого им счета в банке и принятия на себя обязательства вернуть в бюджет излишне полученные (зачтенные) в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 10 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 статьи 176.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в случае, если решение налогового органа будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьями 176.1 НК РФ.

Решением УФНС по Орловской области от 27.10.2022 N 1 отказано в возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, со ссылкой на пункт 8 статьи 176.1 НК РФ, в котором указало, что право на применение заявительного порядка возмещения НДС, предусмотренное подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ, необоснованно.

Решением МИФНС по Центральному федеральному округу от 25.11.2022 N 40-7-14/033887@ жалоба ООО "Арта" оставлена без удовлетворения.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обратилось в суд с соответствующим заявлением.

Установив обстоятельства дела и дав оценку всем представленным доказательствам, суды первой и апелляционной инстанции, пришли к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд кассационной инстанции находит данный вывод судов соответствующими фактическим обстоятельствам дела и требованиям действующего законодательства исходя из следующего.

Согласно положениям статей 198, 200 АПК РФ для признания решения, действий (бездействия) госоргана, должностного лица незаконными необходимо наличие одновременно двух обязательных условий: несоответствие данных решения, действий (бездействия) закону и наличие нарушения ими прав и охраняемых законом интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно пункту 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В пункте 1 статьи 176 НК РФ установлено, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В статье 176.1 НК РФ урегулирован заявительный порядок возмещения налога на добавленную стоимость, который представляет собой осуществление в порядке, предусмотренном настоящей статьей, возмещения суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 настоящего Кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, установлены в пункте 2 статьи 176.1 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 2 статьи 176.1 НК РФ право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщики, в отношении которых на дату представления заявления о применении заявительного порядка возмещения налога одновременно соблюдаются следующие требования:

- налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;

- в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

Указанные в настоящем подпункте налогоплательщики имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога за налоговые периоды 2022 и 2023 годов.

Положения настоящего подпункта применяются с учетом особенностей, установленных пунктом 2.2 настоящей статьи.

В пункте 2.2 статьи 176.1 НК РФ установлено, что налогоплательщики, указанные в подпункте 8 пункта 2 настоящей статьи, имеют право на применение заявительного порядка возмещения налога в сумме, заявленной к возмещению, не превышающей совокупную сумму налогов и страховых взносов (без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации и в качестве налогового агента), уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения, без представления банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 настоящей статьи.

В случае превышения заявленной к возмещению за налоговый период суммы налога над совокупной суммой налогов и страховых взносов, указанной в абзаце первом настоящего пункта, налогоплательщики, указанные в подпункте 8 пункта 2 настоящей статьи, имеют право на применение заявительного порядка возмещения в части такого превышения при представлении действующей банковской гарантии или поручительства, предусмотренных подпунктами 2 и 5 пункта 2 настоящей статьи.

Согласно пункту 7 указанной статьи, налогоплательщики, имеющие право на применение заявительного порядка возмещения налога, реализуют данное право путем подачи в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой декларации заявления о применении заявительного порядка возмещения налога, в котором налогоплательщик вправе указать для возврата денежных средств реквизиты открытого им счета в банке, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В указанных заявлениях налогоплательщики принимают на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные ими в заявительном порядке суммы (включая проценты, предусмотренные пунктом 9 статьи 79 настоящего Кодекса (в случае их уплаты), а также уплатить начисленные на указанные суммы проценты в порядке, установленном пунктом 17 настоящей статьи, в случае, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных настоящей статьей.

В пункте 8 статьи 176.1 НК РФ установлено, что в течение пяти дней со дня подачи заявления о применении заявительного порядка возмещения налога налоговый орган проверяет соблюдение налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 4, 4.1 и 7 настоящей статьи, и принимает решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке или решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

В случае, если у налогового органа имеются сведения, указывающие на возможное нарушение налогоплательщиком, представившим заявление о применении заявительного порядка возмещения налога в соответствии с подпунктом 8 пункта 2 настоящей статьи, положений настоящей главы, связанное с исчислением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (в том числе за предыдущие налоговые периоды), руководитель (заместитель руководителя налогового органа) вправе в срок, указанный в абзаце первом настоящего пункта, принять по согласованию с руководителем (заместителем руководителя) вышестоящего налогового органа решение об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке.

О принятом решении налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику в письменной форме в течение пяти дней со дня принятия решения. При этом в сообщении о принятии решения об отказе в возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке указываются нормы настоящей статьи, нарушенные налогоплательщиком.

В пункте 10 статьи 176.1 НК РФ определено, что поручение на возврат суммы налога оформляется налоговым органом на основании решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и подлежит направлению в территориальный орган Федерального казначейства на следующий рабочий день после дня принятия налоговым органом данного решения.

В течение пяти дней со дня получения указанного в абзаце первом настоящего пункта поручения территориальный орган Федерального казначейства осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и не позднее дня, следующего за днем возврата, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

При нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику в порядке и срок, установленные пунктом 10 статьи 78 настоящего Кодекса, за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления, предусмотренного пунктом 7 настоящей статьи. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период нарушения срока возврата.

Из пункта 11 указанной статьи следует, что обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, проверяется налоговым органом при проведении в порядке и сроки, которые установлены статьей 88 настоящего Кодекса, камеральной налоговой проверки на основе представленной налогоплательщиком налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению.

Согласно пункту 15 статьи 176.1 НК РФ в случае, если сумма налога, возмещенная налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей, превышает сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, налоговый орган одновременно с принятием соответствующего решения, предусмотренного пунктом 14 настоящей статьи, принимает решение об отмене решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, а также решения о возврате (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке и (или) решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке в части суммы налога, не подлежащей возмещению по результатам камеральной налоговой проверки.

Из материалов дела следует, что в рассматриваемом случае налоговый орган не установил отсутствие соблюдения налогоплательщиком требований, предусмотренных пунктами 2, 2.2, 4, 4.1 и 7 статьи 176.1 НК РФ, а также наличие у налогоплательщика недоимки по налогу, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а также нахождение налогоплательщика в процессе реорганизации или ликвидации и возбуждения в отношении него производства по делу о несостоятельности (банкротстве), и на наличие таких обстоятельств в ходе рассмотрения спора не ссылался.

Суды установили, материалами дела подтверждается и по существу не опровергнуто налоговым органом, что на момент подачи декларации по НДС за 3 квартал 2022 года и заявления о возмещении налога у ООО "Арта" не имелось задолженности перед бюджетом по уплате налогов (сборов), задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию.

Управлением в ходе рассмотрения заявления ООО "Арта" установлено, что налогоплательщиком во 2 квартале 2022 года допущено нарушение положений пункта 1 статьи 154, подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ в виде не восстановления сумм НДС в размере 629 000 руб. по одному счету-фактуре от 31.03.2022, ранее принятых к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выявленное по результатам проведенной камеральной налоговой проверки ранее представленной 25.07.2022 обществом налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, что отражено в акте камеральной налоговой проверки от 10.10.2022 N 1048, в связи с чем, учитывая наличие сведений о нарушении налогоплательщиком положений главы 21 НК РФ, связанном с исчислением суммы НДС, принято оспариваемое решение от 27.10.2022 N 1 в соответствии с положениями абз. 2 пункта 8 статьи 176.1 НК РФ.

Суды первой и апелляционной инстанций, всесторонне, полно, объективно исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статей 64, 67, 68, 71 АПК РФ, установили, что по результатам камеральной налоговой проверки представленной ООО "Арта" декларации по НДС за 2 квартал 2022 года с суммой налога, заявленной к возмещению из федерального бюджета, в размере 11 223 435 руб., налоговым органом выявлена ошибка, допущенная обществом при расчете суммы НДС, подлежащей возмещению (не восстановлена сумма НДС с аванса), что привело к завышению суммы налога, заявленного к возмещению из бюджета, в размере 629 000 руб., в связи с чем налоговым органом приняты решение от 23.11.2022 N 6 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в размере 629 000 руб., а также решение от 23.11.2022 N 1288 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу предложено восстановить сумму НДС в размере 629 000 руб. по счету-фактуре от 31.03.2022, уменьшить сумму налога, излишне заявленного к возмещению, в размере 629 000 руб., при этом каких-либо начислений (недоимка, пени, штрафы), подлежащих уплате в бюджет, налогоплательщику не производилось.

Из указанных акта камеральной налоговой проверки от 10.10.2022 N 1048 и решения от 23.11.2022 N 1288 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2022 года, следует, что налоговый орган указал, что сумма НДС, исчисленная обществом к возмещению из бюджета, составляет 10 594 435 руб. (11 223 435 руб. - 629 000 руб.), что не влечет занижение налога, подлежащего уплате в бюджет.

Исходя из совокупности указанных норм и установленных по делу обстоятельств, суды пришли к обоснованным выводам, что в рассматриваемом случае налогоплательщиком допущена ошибка в расчете суммы НДС за 2 квартал 2022 года, подлежащей возмещению из бюджета, а не подлежащей уплате в бюджет (в том числе за предыдущие налоговые периоды), как прямо указано в абз. 2 пункта 8 статьи 176.1 НК РФ, в связи с чем правовых оснований для принятия оспариваемого решения об отказе обществу в возмещении налога в заявительном порядке у налогового органа не имелось.

Выводы судов соответствуют материалам дела и не противоречат им. Материалы дела исследованы судами полно, всесторонне и объективно, представленным сторонами доказательствам дана надлежащая правовая оценка с учетом установленных фактических обстоятельств и с правильным применением норм материального и процессуального права.

При указанных обстоятельствах, суды обосновано удовлетворили заявленное требование.

Довод заявителя кассационной жалобы на отсутствие нарушения прав налогоплательщика оспариваемым решением от 27.10.2022 N 1 в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности подлежит отклонению как необоснованная и основанная на неверном толковании положений статьи 176.1 НК РФ, с учетом установленных по делу обстоятельств. Ссылка налогового органа на вынесение в декабре 2022 года решения о возмещении обществу суммы налога, заявленной к возмещению, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2022 года, не может быть принята во внимание в силу части 3 статьи 286 и части 2 статьи 287 АПК РФ, поскольку из материалов дела (в том числе отзывов на заявление в суд, апелляционной жалобы) следует, что на наличие указанного решения налоговый орган в судах первой и апелляционной инстанций не ссылался и в материалы дела данное решение не представлено.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, не опровергают выводы судов, а указывают на не согласие с оценкой доказательств и направлены на переоценку доказательств, что в силу статьи 286, части 2 статьи 287 АПК РФ не входит в компетенцию суда кассационной инстанции. Несогласие подателя жалобы с оценкой судами фактических обстоятельств дела не свидетельствует о неправильном применении норм материального и процессуального права, не может быть положено в обоснование отмены обжалованных судебных актов. Оснований для удовлетворения кассационной жалобы не имеется.

Нарушений судами норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основаниями для отмены судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Орловской области от 07.04.2023 и постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2023 по делу N А48-10989/2022 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.