Резолютивная часть постановления объявлена 13 июня 2024 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 июня 2024 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Хабибуллина Л.Ф.,

судей Закировой И.Ш., Мосунова С.В.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Фатиховой А.Ю.,

при участии представителей:

заявителя -Шпирко Р.А., доверенность от 27.04.2023,

ответчика - Савустьян А.С., доверенность от 29.12.2023,

рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем веб-конференции кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Автодрайв"

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.09.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2024

по делу N А12-15872/2023

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Автодрайв" (ОГРН 1153456000257, ИНН 3456002137) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области (ОГРН 1043400825005, ИНН 3437001184) об оспаривании решения,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Автодрайв" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 6 по Волгоградской области (далее - инспекция) от 09.06.2022 N 329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 29.09.2023 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2024 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе общество просит отменить принятые по делу судебные акты, мотивируя неправильным применением судами норм материального права, заявленные требования удовлетворить.

Проверив законность обжалуемых актов в порядке статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд кассационной инстанции не находит оснований для их отмены.

Участие представителей общества и инспекции в судебном заседании обеспечено в порядке статьи 153.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем использования систем веб-конференции.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2021 год.

По результатам проверки составлен акт от 23.09.2022 N 1678 и вынесено решение от 09.06.2022 N 329 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым налогоплательщику начислен налог на прибыль в размере 321 227 руб. и штраф в размере 32 122,71 руб.

Основанием для принятия решения послужил вывод инспекции о неправомерном занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по налогу на прибыль от реализации транспортного средства в 2021 году - автомобиля LEXUS RX 300, 2018 года выпуска взаимозависимому лицу - Спицыну Сергею Сергеевичу.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Волгоградской области от 02.06.2023 N 300 решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с вынесенным решением инспекции, общество обратилось в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении заявления, суды исходили из правомерности принятого налоговым органом решения.

В силу пункта 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций в целях главы 25 Кодекса признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 248 Кодекса к доходам в целях главы 25 Кодекса относятся, в частности, доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

В пункте 1 статьи 249 Кодекса установлено, что в целях главы 25 доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Из подпункта 11 пункта 2 статьи 105.1 Кодекса следует, что взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и не полнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

Учредителем общества является Спицына Олеся Александровна (100% доли в уставном капитале).

Из материалов дела следует, что общество (продавец) по договору от 02.11.2021 N 01/1121, заключенного со Спицыным Сергеем Сергеевичем (покупатель), реализовало автомобиль LEXUS RX 300, год выпуска - 2018.

Цена транспортного средства составляет 100 000 (сто тысяч) рублей (пункт 2 договора).

В соответствии с актом приема-передачи неисправности не установлены.

Согласно акту о заключении брака от 18.08.2001 N 218 Спицын Сергей Сергеевич является супругом Спицыной Олеси Александровны, то есть является взаимозависимым лицом с обществом.

Суды согласились с выводом налогового органа о том, что характер взаимоотношений учредителя общества (Спицыной О.А.) и покупателя (Спицына С.С.) указывает на оказание влияния этой связи на условия и результат сделки, цена по которой формировалась не на деловых отношениях, а с целью минимизации налоговых обязательств.

В частности, на требование инспекции о представлении пояснений (информации) о причинах занижения цены реализации транспортного средства обществом представлены пояснения о том, что автомобиль на момент продажи транспортного средства находился в аварийном состоянии, что подтверждается актом осмотра транспортного средства от 14.10.2021 и дефектной ведомостью от 14.10.2021.

Вместе с тем, как отметили суды, акт осмотра транспортного средства и дефектная ведомость составлены работниками общества - Гавриловым В.В. и Котельниковым В.О., то есть заинтересованными лицами.

При этом из информации отдела МВД России по городу Михайловка Волгоградской области от 12.08.2022 N 53/7782 следует, что в сентябре 2021 года автотранспортное средство LEXUS RX 300 участвовало в 2-х дорожно-транспортных происшествиях.

Налоговым органом истребованы документы у Страхового акционерного общества "ВСК" по страховым случаям. Как следует из представленных страховой организацией документов (в том числе акты от 12.10.2021 N 9331691 и 9331697), в сентябре 2021 года автотранспортное средство LEXUS RX300 участвовало в 2-х ДТП: 08.09.2022 - совершен наезд на яму, согласно страховому акту САО "ВСК" N 18550V8001766-00001-S000001N сумма возмещения по страховому риску составила 315 825,38 руб.; 26.09.2022 - вылетел камень в лобовое стекло транспортного средства. Согласно страховому акту САО "ВСК" N 18550V8001766-00001-S000002N сумма возмещения по страховому риску составила 65 400,64 рубля. Таким образом, общая сумма страхового возмещения составила - 381 226,02 рубля.

Многократное отклонение цены сделки от рыночного уровня является одним из признаков получения необоснованной налоговой экономии в совокупности и во взаимосвязи с иными обстоятельствами.

Поскольку по результатам проведенных контрольных мероприятий налоговый орган не смог установить доход (прибыль, выручку) для целей налогообложения в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица (общество и Спицын С.С.), в соответствии с методами, изложенными в пункте 1 статьи 105.7 Кодекса (метод сопоставимых рыночных цен, метод цены последующей реализации, затратный метод, метод сопоставимой рентабельности, метод распределения прибыли), постановлением от 28.10.2022 N 2 назначена экспертиза по определению рыночной стоимости транспортного средства LEXUS RX300, гос. знак Р555НН178, год выпуска - 2018, по состоянию на 16.11.2021.

Проведение экспертизы поручено обществу с ограниченной ответственностью "ИРБИС" ИНН 4281038500.

В соответствии с отчетом об оценке рыночной стоимости автомобиля от 24.11.2022 N 429-22, рыночная оценка автомобиля LEXUS RX300 на дату приобретения (16.11.2021) его Спициным С.С., составляет 2 709 273 рублей. При проведении экспертизы и определения рыночной стоимости спорного транспортного средства экспертной организацией учтены в том числе документы, представленные обществом в рамках камеральной проверки, а именно - дефектная ведомость от 14.10.2021, акты осмотра транспортного средства LEXUS RX300 от 12.10.2021 N 9331691 и N9 331697.

С учетом установленной рыночной стоимости автомобиля LEXUS RX300 в размере 2 709 273 рублей налоговый орган пришел к выводу о неправомерном занижении обществом дохода от реализации вышеуказанного транспортного средства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Признавая решение налогового органа законным, суды, оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о доказанности факта занижения налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2021 год в результате не отражения доходов от реализации автотранспортного средства взаимозависимому лицу.

Судебная коллегия соглашается с выводами судов. При рассмотрении дела и вынесении обжалуемых судебных актов суды установили все существенные для дела обстоятельства и дали им надлежащую правовую оценку. Все доводы подателя жалобы, в том числе о допущенных экспертом нарушениях и недостоверности отчета, были рассмотрены судами и им дана надлежащая правовая оценка. Несогласие подателя жалобы с оценкой имеющихся в деле доказательств не свидетельствует о неправильном применении судами норм материального и процессуального права к конкретным установленным фактическим обстоятельствам дела и (или) нарушении требований процессуального законодательства.

Кассационная инстанция, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных судами.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 29.09.2023 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 30.01.2024 по делу N А12-15872/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Автодрайв" из федерального бюджета излишне уплаченную государственную пошлину в размере 1500 рублей, перечисленную по платежному поручению от 29.03.2024 N 14.

Выдать справку на возврат излишне уплаченной государственной пошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, установленные статьями 291.1., 291.2. Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.