Резолютивная часть постановления объявлена 10 ноября 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 ноября 2022 года.

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Мухаметшина Р.Р.,

судей Закировой И.Ш., Хабибуллина Л.Ф.,

при участии в судебном заседании представителей:

инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан - Мустафиной Г.Р., доверенность от 29.12.2021,

Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан - Мустафиной Г.Р., доверенность от 04.05.2022,

в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу акционерного общества "Лизинговая компания КАМАЗ"

на решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.05.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2022

по делу N А65-5302/2022

по заявлению акционерного общества "Лизинговая компания КАМАЗ" (ОГРН 1051614089944, ИНН 1650130591), город Набережные Челны Республики Татарстан, к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан (ОГРН 1041616098974, ИНН 1650040002), город Набережные Челны Республики Татарстан, с участием третьего лица Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Татарстан, город Казань Республики Татарстан, о признании недействительными решения от 21.12.2021 N 2468 и N 119,

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Лизинговая компания КАМАЗ" (далее - АО "ЛК КАМАЗ" заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Набережные Челны Республики Татарстан (далее - инспекция, налоговый орган), с привлечением в качестве третьего лица Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан (далее - Управление, третье лицо), о признании недействительными решение от 21.12.2021 N 2468 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 21.12.2021 N 119 об отказе в возмещении суммы НДС за 4 квартал 2018 года.

Решением Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.05.2022, оставленным без изменений постановлением Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2022, в удовлетворении заявления отказано.

АО "ЛК КАМАЗ", не согласившись с принятыми по делу судебными актами, обратилось в Арбитражный суд Поволжского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права и нарушение норм процессуального права.

Налоговый орган и Управление, в представленных в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отзыве на кассационную жалобу просят решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции оставить без изменения, считают их законными и обоснованными.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального права и соблюдение норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Арбитражный суд Поволжского округа не находит оснований для удовлетворения жалобы.

Как следует из материалов дела, инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка представленной в 2019 году обществом уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2018 год, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 29.05.2019 г. N 80 и вынесены решения от 01.08.2019 N 273 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 01.08.2019 г. N 10 об отказе в возмещении суммы НДС за 4 квартал 2018 г. в размере 168 756 393 руб.

Налогоплательщик обжаловал указанные решения в суд, однако решением суда первой инстанции от 27.05.2020 по делу N А65-365/2020, оставленным без изменения постановлениями апелляционного суда от 05.08.2020, постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 27.11.2020, в удовлетворении заявления обществу отказано.

Определением Верховного суда Российской Федерации от 31.03.2021 N 306-ЭС21-2276 по делу N А65-365/2020 обществу отказано в передаче дела в Судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ.

16.08.2021 ощество представило в инспекцию уточненную (корректировка N 2) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2018 год.

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки представленной в 2021 год уточненной (корректировка N 2) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (НДС) за 4 квартал 2018 год, вынесены оспариваемые в рамках настоящего дела решение от 21.12.2021 N 2468 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение от 21.12.2021 N 119 об отказе в возмещении суммы НДС за 4 квартал 2018 год в размере 168 756 393 руб.

Решением Управления от 14.02.2022, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы общества, решение инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением инспекции, общество оспорило его в арбитражном суде.

Суды первой и апелляционной инстанции, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Принимая обжалуемый судебный акт, пришли к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований, при этом суды исходили из следующего.

Из материалов дела следует, что основанием для отказа в возмещении заявленных сумм налога явился установленный инспекцией факт занижения обществом, в нарушение требований п. 2 ст. 154, п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ, налоговой базы по НДС на сумму полученной субсидии в размере 1 106 291 911,43 руб. и не исчислении налога в размере 168 756 393 руб.

В силу п.п. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исхода из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с п.п. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по НДС увеличивается на суммы денежных средств, полученных в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Судами установлено и следует из материалов дела, что АО "Лизинговая компания "КАМАЗ" в 4 квартале 2018 года получены субсидии на общую сумму 1 106 291 911,43 руб. на основании Постановления Правительства РФ от 03.05.2017 N 518 "Об утверждении Правил предоставления субсидий из федерального бюджета на возмещение потерь в доходах российских лизинговых организаций при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники и (или) оборудования" (далее - Постановление N 518).

В Приложении N 3 к Постановлению N 518 предусмотрена форма расчета размера субсидии, предоставляемой организациям на возмещение потерь в доходах при предоставлении лизингополучателю скидки по уплате авансового платежа по договорам лизинга специализированной техники и (или) оборудования, согласно которой при расчете выпадающей суммы дохода в связи с предоставлением скидок стоимость товаров применяется с учетом НДС.

В соответствии с абз. 3 п. 2 ст. 154 НК РФ (в ред. Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ) суммы субсидий, предоставляемых бюджетами бюджетной системы РФ в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот (в том числе скидок на цену товаров (работ, услуг) без учета налога), предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

Согласно разъяснений Минфина России, содержащихся в письмах от 02.04.2018 N 03-0745/20870, от 25.04.2018 N 03-07-11/28036, от 29.03.2019 г. N 03-03-06/1/21939, в случае, если субсидии из федерального бюджета предоставляются налогоплательщику в целях возмещения недополученных доходов в связи с предоставлением им отдельным покупателям скидки на реализуемые товары (работы, услуги) с учетом НДС, то суммы таких субсидий включаются в налоговую базу по НДС в налоговом периоде, в котором получены данные суммы субсидий, АО "Лизинговая компания "КАМАЗ" скидка на цену товаров рассчитана с учетом НДС.

Полученная налогоплательщиком из бюджета субсидия компенсировала скидку на цену товара и НДС, приходящуюся на указанную цену товара.

Судами правомерно отмечено, что полученные обществом суммы в виде субсидии в размере 1 106 291 911,43 руб. должны быть включены АО "Лизинговая компания "КАМАЗ" в налогооблагаемую базу по НДС за 4 квартал 2018 г.

При указанных обстоятельствах, суды правомерно пришли к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявления общества.

Аналогичные выводы были сделаны при рассмотрении дела N А65-365/2020 в рамках которого суды установили, что в спорной ситуации при реализации товаров, облагаемых НДС, размер предоставленной лизингополучателю скидки также включает в себя сумму НДС, поэтому руководствуясь положениями ст. ст. 146, 152, 154, 162 НК РФ (в ред., действовавшей в момент спорных правоотношений), суды признали оспариваемые решения законными и обоснованными.

Доводы общества о том, что в рамках настоящего дела заявлено новое правовое основание о неправомерности придания закону, ухудшающему права налогоплательщика, обратной силы, обоснованно отклонены судами, что нашло свое отражение в судебных актах.

Суд не связан правовой квалификацией истцом заявленных требований (спорных правоотношений), а должен рассматривать иск исходя из предмета и оснований (фактических обстоятельств), определяя по своей инициативе круг обстоятельств, имеющих значение для разрешения спора и подлежащих исследованию, проверке и установлению по делу, а также решить, какие именно нормы права подлежат применению в конкретном спорном правоотношении.

Судами отмечено, что указанные правовые доводы заявителя оценивались судами и были учтены при принятии судами судебных актов в рамках дела N А65-365/2020.

В связи с чем, судами обоснованно указано, что доводы общества о неприменении или неправильном применении судами норм права при рассмотрении дела N А65-365/2020 не могут быть положены в основу при повторной оценке одних и тех же фактических обстоятельств дела.

При указанных обстоятельствах, суды первой и апелляционной инстанции, исходя из анализа исследованных доказательств, представленных в материалы дела, правомерно пришли к выводу, об отказе в удовлетворении заявленных требований.

Кассационная инстанция считает, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на правильном применении норм материального права.

Установленные судами обстоятельства дела в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обществом в кассационной жалобе не опровергнуты, в том числе ссылками на конкретные документы, имеющиеся в материалах дела.

Доводы, изложенные в кассационной жалобе, тождественны доводам, которые являлись предметом рассмотрения в судах первой и апелляционной инстанций, им дана надлежащая правовая оценка. По существу они свидетельствуют о несогласии с оценкой доказательств и установленными по делу фактическими обстоятельствами и сводятся к переоценке выводов судов первой и апелляционной инстанций, что не допускается в суде кассационной инстанции в силу положений статьи 286 и части 2 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Иное толкование заявителем жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами норм права.

Нарушений норм процессуального права, являющихся согласно части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основаниями для отмены обжалуемых судебных актов, судом кассационной инстанции не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289, 110, 112 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 20.05.2022 и постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.07.2022 по делу N А65-5302/2022 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1, 291.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.