Резолютивная часть постановления объявлена 24 августа 2022 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 августа 2022 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: Е.П. Филимоновой, И.В. Ширяева

при участии:

от общества с ограниченной ответственностью "Ипон-Логистик": представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Приморскому краю: Чудина Е.Г., представитель по доверенности от 11.01.2022 N 10-11/00382;

от Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю: Михновец О.П., представитель по доверенности от 02.09.2021 N 05-09/60;

рассмотрев в проведенном с использованием веб-конференции судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Ипон-Логистик"

на решение от 21.12.2021, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2022

по делу N А51-8052/2021 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Ипон-Логистик" (ОГРН 1172536006147, ИНН 2543109029, адрес: 690001, Приморский край, г. Владивосток, ул. Абрекская, д. 12, этаж 7, оф. 6)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Приморскому краю (ОГРН 1042503042570, ИНН 2536040707, адрес: 690091, Приморский край, г. Владивосток, Океанский пр-кт, д. 40), Управлению Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (ОГРН 1042504383206, ИНН 2540029914, адрес: 690012, Приморский край, г. Владивосток, ул. Пихтовая, 20

о признании недействительным бездействия

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью "Ипон-Логистик" (далее - налогоплательщик, общество, ООО "Ипон-Логистик") обратилось в Арбитражный суд Приморского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации далее - АПК РФ):

1) о признании незаконным бездействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Приморскому краю (далее - налоговый орган, инспекция, Межрайонная ИФНС России N 15 по Приморскому краю), выраженного в письме (ответе) ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока от 16.12.2020 N 23-16/46213, по не раскрытию содержания:

- понятия "контрольной аналитики", его (их) содержания и правовой (юридический) источник их содержания; порядка и сроков проведения контрольной аналитики; объема прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков в рамках контрольной аналитики; права налоговых органов запрашивать у налогоплательщика документы (информацию) о его хозяйственной деятельности за определенные периоды до принятия решения о проведении выездной налоговой проверки в рамках "контрольной аналитики"; порядка закрепления результата контрольной аналитики, порядка доведения до сведения налогоплательщика, порядка обжалования результатов такого мероприятия;

- понятия "сложные расхождения", его (их) содержания и правовой (юридический) источник их содержания;

- понятия "отработка сложных расхождений", его (их) содержание и правовой (юридический) источник их содержания;

- понятия "контрольно-аналитические мероприятия" его (их) содержание и правовой (юридический) источник их содержания;

- правовых (юридических) и фактических оснований проведения должностными лицами ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (сотрудниками контрольно-аналитического отдела) контрольно-аналитических мероприятий в отношении ООО "Ипон-Логистик" в рамках (в виде) отработки сложных расхождений;

- внутриведомственных нормативных актов (писем ФНС России и (или) УФНС России по Приморскому краю и (или) Межрайонной ИФНС России N 15 по Приморскому краю, в частности регламента взаимодействия налоговых органов при отработке расхождений", доведенного письмом ФНС РФ от 30.10.2019 N ЕД-5-2/3755 дсп@, письма инспекции по камеральному контролю от 09.12.2019 N 11- 05/01/2104 дсп@, а также распоряжения УФНС России по Приморскому краю от 12.12.2019 N 01-01-05/154дсп@ или выписок из них, в той части, в которой они обладают нормативным содержанием, устанавливая новый вид мероприятий налогового контроля, (контрольная аналитика, контрольно-аналитические мероприятия в рамках (в виде) отработки сложных расхождений) и дополнительные полномочия налоговых органов, не являясь служебной информацией ограниченного пользования и подлежащей раскрытию перед налогоплательщиками, на основании которых в адрес ООО "Ипон-Логистик" сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (в настоящее время - Межрайонная ИФНС России N 15 по Приморскому краю) составлены, выставлены (направлены) требования о представлении документов (информации), в том числе касающихся деятельности самого налогоплательщика, а не документов (информации), касающихся деятельности иного проверяемого налогоплательщика или документов (информации), касающихся конкретной сделки, заключенной налогоплательщиком с иным проверяемым налогоплательщиком, истребуемых налоговым органом в рамках субъективного применения пункта 2 статьи. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), а не должного применения в случае возникновения объективной необходимости пункта 1 статьи 93 НК РФ для представления истребуемых документов или пункта 1 статьи 93.1 НК РФ для представления истребуемых документов (информации), в том числе,

- от 18.05.2020 N 4675 являющееся наравне с решением о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 26.08.2020 N 778 предметом рассмотрения по делу N А51-2525/2021;

- от 26.05.2020 N 5027;

- от 15.07.2020 N 6453 являющееся наравне с решением УФНС России по Приморскому краю от 25.08.2020 N 13-09/34201@ предметом рассмотрения по делу N А51-18706/2020, а решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) от 30.09.2020 N 1326 за неисполнение которого является предметом рассмотрения по делу N А51-2524/2021;

- от 18.09.2020 N 8914, решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) от 08.12.2020 N 1634 за неисполнение которого является предметом рассмотрения по делу N А51-6884/2021;

- от 18.09.2020 N 8910, решение УФНС России по Приморскому краю от 01.03.2021 N 13-09/07429@ по жалобе ООО "Ипон-Логистик" на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) от 08.12.2020 N 1631 за неисполнение которого является предметом рассмотрения ФНС России (решение ФНС России от 02.07.2021 N КЧ-4-9/9355@), а решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) от 08.12.2020 N 1631 за неисполнение которого является предметом рассмотрения по делу N А51-9240/2021, составление, выставление (направление) которых инициировано ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока до назначения в отношении ООО "Ипон-Логистик" выездной налоговой проверки решением ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока от 30.09.2020 N 01/2;

- сроков проведения контрольно-аналитический мероприятий в рамках (в виде) отработки сложных расхождений ООО "Ипон-Логистик", проводимых сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020 (срок самого раннего требования о представлении документов (информации) от 18.05.2020 N 4675);

- результата (заключения) контрольно-аналитических мероприятий в рамках (в виде) отработки сложных расхождений ООО "Ипон-Логистик", проводимых сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020 (срок самого раннего требования о представлении документов (информации) от 18.05.2020 N 4675);

- порядка обжалования результатов контрольно-аналитических мероприятий в рамках (в виде) отработки сложных расхождений ООО "Ипон-Логистик", проводимых сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020 (срок самого раннего требования о представлении документов (информации) от 18.05.2020 N 4675);

2) о признании незаконным бездействия Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю (далее - УФНС России по Приморскому краю), выраженного в решении УФНС России по Приморскому краю от 16.02.2021 N 13-09/05615@, по не раскрытию содержания:

- понятия "контрольной аналитики", его (их) содержания и правовой (юридический) источник их содержания; порядка и сроков проведения контрольной аналитики; объема прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков в рамках контрольной аналитики; права налоговых органов запрашивать у налогоплательщика документы (информацию) о его хозяйственной деятельности за определенные периоды до принятия решения о проведении выездной налоговой проверки в рамках "контрольной аналитики"; порядка закрепления результата контрольной аналитики, порядка доведения до сведения налогоплательщика, порядка обжалования результатов такого мероприятия;

- понятия "сложные расхождения", его (их) содержания и правовой (юридический) источник их содержания;

- понятия "отработка сложных расхождений", его (их) содержание и правовой (юридический) источник их содержания;

- понятия "контрольно-аналитические мероприятия" его (их) содержание и правовой (юридический) источник их содержания;

- правовых (юридических) и фактических оснований проведения должностными лицами ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (сотрудниками контрольно-аналитического отдела) контрольно-аналитических мероприятий в отношении ООО "Ипон-Логистик" в рамках (в виде) отработки сложных расхождений;

- внутриведомственных нормативных актов (писем ФНС России и (или) УФНС России по Приморскому краю и (или) Межрайонной ИФНС России N 15 по Приморскому краю, в частности, регламента взаимодействия налоговых органов при отработке расхождений", доведенного письмом ФНС РФ от 30.10.2019 года N ЕД-5-2/3755 дсп@, письма Межрегиональной инспекции ФНС России по камеральному контролю от 09.12.2019 N 11-05/01/2104 дсп@, а также распоряжения УФНС России по Приморскому краю от 12.12.2019 N 01-01-05/154 дсп@ или выписок из них, в той части, в которой они обладают нормативным содержанием, устанавливая новый вид мероприятий налогового контроля, (контрольная аналитика, контрольно-аналитические мероприятия в рамках (в виде) отработки сложных расхождений) и дополнительные полномочия налоговых органов, не являясь служебной информацией ограниченного пользования и подлежащей раскрытию перед налогоплательщиками, на основании которых в адрес ООО "Ипон-Логистик" сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (в настоящее время - МИФНС России N 15 по Приморскому краю) составлены, выставлены (направлены) требования о представлении документов (информации), в том числе касающихся деятельности самого налогоплательщика, а не документов (информации), касающихся деятельности иного проверяемого налогоплательщика или документов (информации), касающихся конкретной сделки, заключенной налогоплательщиком с иным проверяемым налогоплательщиком, истребуемых налоговым органом в рамках субъективного применения пункта 2 статьи 93.1 НК РФ, а не должного применения в случае возникновения объективной необходимости пункта 1 статьи 93 НК РФ для представления истребуемых документов или пункта 1 статьи 93.1 НК РФ для представления истребуемых документов (информации), в том числе,

- от 18.05.2020 N 4675 являющееся наравне с решением о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) N 778 от 26.08.2020 предметом рассмотрения по делу N А51-2525/2021;

- от 26.05.2020 N 5027;

- N 6453 от 15.07.2020, являющееся наравне с решением УФНС России по Приморскому краю от 25.08.2020 N 13-09/34201 @ предметом рассмотрения по делу N А51-18706/2020, а решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) от 30.09.2020 N 1326 за неисполнение которого является предметом рассмотрения по делу N А51-2524/2021;

- от 18.09.2020 N 8914 решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) от 08.12.2020 N 1634 за неисполнение которого является предметом рассмотрения по делу N А51-6884/2021;

- от 18.09.2020 N 8910, решение УФНС России по Приморскому краю от 01.03.2021 N 13-09/07429@ по жалобе ООО "Ипон-Логистик" на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в лице заместителя начальника налогового органа Войтович Л.А. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) от 08.12.2020 N 1631 за неисполнение которого является предметом рассмотрения ФНС России (решение ФНС России от 02.07.2021 N КЧ-4- 9/9355@), а решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) от 08.12.2020 N 1631 за неисполнение которого является предметом рассмотрения по делу N А51-9240/2021, составление, выставление (направление) которых инициировано ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока до назначения в отношении ООО "Ипон-Логистик" выездной налоговой проверки решением ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока от 30.09.2020 N 01/2;

- сроков проведения контрольно-аналитический мероприятий в рамках (в виде) отработки сложных расхождений ООО "Ипон-Логистик", проводимых сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020 (срок самого раннего требования о представлении документов (информации) от 18.05.2020 N 4675);

- результата (заключения) контрольно-аналитических мероприятий в рамках (в виде) отработки сложных расхождений ООО "Ипон-Логистик", проводимых сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020 (срок самого раннего требования о представлении документов (информации) от 18.05.2020 N 4675);

- порядка обжалования результатов контрольно-аналитических мероприятий в рамках (в виде) отработки сложных расхождений ООО "Ипон-Логистик", проводимых сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020 (срок самого раннего требования о представлении документов (информации) от 18.05.2020 N 4675);

3) об обязании Межрайонную ИФНС России N 15 по Приморскому краю раскрыть содержание:

- понятия "контрольной аналитики", его (их) содержания и правовой (юридический) источник их содержания; порядка и сроков проведения контрольной аналитики; объема прав и обязанностей налоговых органов и налогоплательщиков в рамках контрольной аналитики; права налоговых органов запрашивать у налогоплательщика документы (информацию) о его хозяйственной деятельности за определенные периоды до принятия решения о проведении выездной налоговой проверки в рамках "контрольной аналитики"; порядка закрепления результата контрольной аналитики, порядка доведения до сведения налогоплательщика, порядка обжалования результатов такого мероприятия;

- понятия "сложные расхождения", его (их) содержания и правовой (юридический) источник их содержания;

- понятия "отработка сложных расхождений", его (их) содержание и правовой (юридический) источник их содержания;

- понятия "контрольно-аналитические мероприятия" его (их) содержание и правовой (юридический) источник их содержания;

- правовых (юридических) и фактических оснований проведения должностными лицами ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока (сотрудниками контрольно-аналитического отдела) контрольно-аналитических мероприятий в отношении ООО "Ипон-Логистик" в рамках (в виде) отработки сложных расхождений;

- внутриведомственных нормативных актов (писем ФНС России и (или) УФНС России по Приморскому краю и (или) МИФНС России N 15 по Приморскому краю, в частности Регламента взаимодействия налоговых органов при отработке расхождений", доведенного письмом ФНС РФ от 30.10.2019 N ЕД-5-2/3755 дсп@, письма Межрегиональной инспекции ФНС России по камеральному контролю от 09.12.2019 N 11-05/01/2104 дсп@, а также распоряжения УФНС России по Приморскому краю от 12.12.2019 N 01-01-05/154дсп@ или выписок из них, в той части, в которой они обладают нормативным содержанием, устанавливая новый вид мероприятий налогового контроля, налогового контроля (контрольная аналитика, контрольно-аналитические мероприятия в рамках (в виде) отработки сложных расхождений) и дополнительные полномочия налоговых органов, не являясь служебной информацией ограниченного пользования и подлежащей раскрытию перед налогоплательщиками, на основании которых в адрес ООО "Ипон-Логистик" сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока) составлены, выставлены (направлены) требования о представлении документов (информации), в том числе касающихся деятельности самого налогоплательщика, а не документов (информации), касающихся деятельности иного проверяемого налогоплательщика или документов (информации), касающихся конкретной сделки, заключенной налогоплательщиком с иным проверяемым налогоплательщиком, истребуемых налоговым органом в рамках субъективного применения пункта 2 статьи 93.1 НК РФ, а не должного применения в случае возникновения объективной необходимости пункта 1 статьи 93 НК РФ для представления истребуемых документов или пункта 1 статьи 93.1 НК РФ для представления истребуемых документов (информации), в том числе,

- от 18.05.2020 N 4675 являющееся наравне с решением о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 26.08.2020 N 778 предметом рассмотрения по делу N А51-2525/2021;

- от 26.05.2020 N 5027;

- от 15.07.2020 N 6453 являющееся наравне с решением УФНС России по Приморскому краю от 25.08.2020 N 13-09/34201@ предметом рассмотрения по делу N А51-18706/2020, а решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) N 1326 от 30.09.2020 за неисполнение которого является предметом рассмотрения по делу N А51-2524/2021;

- от 18.09.2020 N 8914 решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) от 08.12.2020 N 1634 за неисполнение которого является предметом рассмотрения по делу N А51-6884/2021;

- от 18.09.2020 N 8910, решение УФНС России по Приморскому краю от 01.03.2021 N 13-09/07429@ по жалобе ООО "Ипон-Логистик" на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока в лице заместителя начальника налогового органа Войтович Л.А. о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) N 1631 от 08.12.2020 за неисполнение которого является предметом рассмотрения ФНС России (решение ФНС России от 02.07.2021 N КЧ-4-9/9355@), а решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное НК РФ (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 НК РФ) от 08.12.2020 N 1631 за неисполнение которого является предметом рассмотрения по делу N А51-9240/2021, составление, выставление (направление) которых инициировано ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока до назначения в отношении ООО "ИПОН-ЛОГИСТИК" выездной налоговой проверки решением ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока N 01/2 от 30.09.2020;

- сроков проведения контрольно-аналитический мероприятий в рамках (в виде) отработки сложных расхождений ООО "Ипон-Логистик", проводимых сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020 (срок самого раннего требования о представлении документов (информации) от 18.05.2020 N 4675);

- результата (заключения) контрольно-аналитических мероприятий в рамках (в виде) отработки сложных расхождений ООО "Ипон-Логистик", проводимых сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020 (срок самого раннего требования о представлении документов (информации) N 4675 от 18.05.2020);

- порядка обжалования результатов контрольно-аналитических мероприятий в рамках (в виде) отработки сложных расхождений ООО "Ипон-Логистик", проводимых сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020 (срок самого раннего требования о представлении документов (информации) от 18.05.2020 N 4675).

Решением Арбитражного суда Приморского края от 21.12.2021, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2022, обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Воспользовавшись правом на кассационной обжалование принятых по делу судебных актов, указывая в кассационной жалобе на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов, содержащихся в решении и постановлении, фактическим обстоятельствам дела, ООО "Ипон-Логистик" просит Арбитражный суд Дальневосточного округа указанные выше судебные акты отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

В обоснование доводов жалобы ссылается на нормы Федерального закона от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации", Положения о порядке обращения со служебной информацией ограниченного распространения в федеральных органах исполнительной власти, уполномоченном органе управления использованием атомной энергии и уполномоченном органе по космической деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 N 1233, и полагает, что истребование инспекцией документов, составляющих коммерческую тайну, путем оформления указанных выше требований о представлении документов (информации), инициировано налоговым органом неправомерно, в отсутствие правовых оснований, и преследовало цель, в том числе проведения выездной налоговой проверки в отношении общества. В дополнении к кассационной жалобе излагает мнение относительно понятий "контрольная аналитика", приводит доводы об отсутствии у налогового органа полномочий на истребование документов в рамках контрольной аналитики, о нарушении принципов налогового законодательства, лишении общества права на доступ к информации. Считает, что применительно к заявленным требованиям инспекция необоснованно приводит положения статьи 93.1 НК РФ. Обращает внимание на то, что инспекция, ссылаясь на проведение в отношении общества контрольно-аналитических мероприятий, не раскрыла содержание данных мероприятий, не учла, что налоговое законодательство не относит к формам налогового контроля мероприятия в рамках контрольной аналитики.

В заседании суда кассационной инстанции представители инспекции и управления просили решение суда первой инстанции и постановление апелляционного суда оставить без изменения по основаниям, указанным в отзывах.

ООО "Ипон-Логистик", надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя в суд не обеспечило, что в соответствии с частью 3 статьи 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) не явилось препятствием для рассмотрения кассационной жалобы.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, проверив в порядке, установленном главой 35 АПК РФ, правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов судов установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующему.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что ООО "Ипон-Логистик" обратилось в налоговый орган с заявлением от 24.11.2020 (вх. от 25.11.2020) о раскрытии содержания:

- внутриведомственных нормативных актов (письма ФНС России и (или) УФНС России по Приморскому краю и (или) ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока), или выписок из них, в той части, в которой они обладают нормативным содержанием, устанавливая новый вид налогового контроля (контрольная аналитика, контрольно-аналитические мероприятии) и дополнительные полномочия налоговых органов, не являясь служебной информацией ограниченного пользования и подлежащей раскрытию перед налогоплательщиками, на основании которых в адрес ООО "Ипон-Логистик" сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока составлены, выставлены (направлены) требования о представлении документов (информации), в том числе:

от 18.05.2020 N 4675;

от 26.05.2020 N 5027;

от 15.07.2020 N 6453;

от 18.09.2020 N 8914;

от 18.09.2020 N 8910, составление, выставление (направление) которых инициировано ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока до назначения в отношении ООО "Ипон-Логистик" выездной налоговой проверки решением от 30.09.2020 N 01/2;

- сроков проведения контрольно-аналитических мероприятий ООО "Ипон-Логистик" сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020;

- результата (заключения) контрольно-аналитических мероприятий ООО "Ипон-Логистик", проводимых сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020;

- порядка обжалования результатов контрольно-аналитических мероприятий ООО "Ипон-Логистик", проводимых сотрудниками контрольно-аналитического отдела ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока с 18.05.2020.

Инспекцией в адрес общества направлен ответ от 16.12.2020 N 23-16/46213 на обращение от 24.11.2020, который содержал информацию о нормах законодательства о налогах и сборах, регламентирующих проведение мероприятий налогового контроля, в частности, истребование документов (информации).

Не согласившись с ответом инспекции от 16.12.2020 N 23-16/46213, общество обратилось с жалобой в УФНС России по Приморскому краю на действия (бездействие) должностных лиц ИФНС России по Ленинскому району г. Владивостока.

Решением УФНС России по Приморскому краю от 16.02.2021 N 13-09/05615@ апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Ссылаясь на то, что инспекцией и управлением допущено незаконное бездействие, поскольку фактически не осуществлены действия по предоставлению обществу необходимой информации, необоснованно выставлены требования, общество обратилось с вышеуказанным заявлением в арбитражный суд.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных обществом требований, пришел к выводу о совершении инспекцией в пределах полномочий действий по предоставлению обществу истребуемых сведений; признал, что письмо (ответ) налогового органа содержит исчерпывающую информацию о том, на каком основании выставлены требования.

При повторном рассмотрении дела в порядке главы 34 АПК РФ суд апелляционной инстанции обстоятельства для иной оценки рассматриваемых правоотношений не выявил.

Изучение обжалуемых судебных актов и доводов кассационной жалобы, исследование материалов дела, анализ представленных в дело доказательств показали, что суды обеих инстанций исходили из конкретных обстоятельств данного дела и доводов лиц, участвующих в деле, которым дана соответствующая правовая оценка, не согласиться с которой у суда округа оснований не имеется.

В силу положений главы 24 АПК РФ требование о признании незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, может быть удовлетворено при доказанности наличия совокупности следующих условий: несоответствие решений, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности. При отсутствии совокупности указанных условий арбитражный суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования (часть 3 статьи 201 АПК РФ).

Проверяя обоснованность заявленных требований, суды не выявили необходимую совокупность условий и обоснованно исходили из следующего.

Статьями 31, 32 НК РФ регламентировано осуществление прав и исполнение обязанностей налоговыми органами, в том числе связанных с проведением мероприятий налогового контроля. На налоговый орган возложены, наряду с другими, обязанности бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения, направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных данным Кодексом, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора.

Исходя из вышеназванных норм, а также статьи 6 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации", перечисляющей задачи налоговых органов, статьи 93.1 НК РФ, определяющей порядок истребования документов (сведений) о налогоплательщике, подпункта 13 пункта 1 статьи 21, статьи 102 НК РФ, предусматривающих соблюдение налоговой тайны, суды первой и апелляционной инстанций установили, что обращения ООО "Ипон-Логистик" инспекцией и управлением рассмотрены в установленном законом порядке, налогоплательщику даны соответствующие письменные ответы, при этом законодательством не установлена обязанность налоговых органов по предоставлению любой информации помимо информации и сведений, перечисленных в указанных выше нормативных правовых актах.

Согласно пункту 2 статьи 93.1 НК РФ в случае, если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения документов (информации) относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эти документы (информацию) у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих документами (информацией) об этой сделке.

В силу пункта 3 статьи 93.1 НК РФ налоговый орган, осуществляющий налоговые проверки или иные мероприятия налогового контроля, направляет поручение об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в налоговый орган по месту учета лица, у которого должны быть истребованы указанные документы (информация).

При этом в поручении указывается, при проведении какого мероприятия налогового контроля возникла необходимость в представлении документов (информации), а при истребовании информации относительно конкретной сделки указываются также сведения, позволяющие идентифицировать эту сделку.

В пункте 5 статьи 93.1 НК РФ установлено, что лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией).

Таким образом, как верно указали суды, статьей 93.1 НК РФ прямо предусмотрено право налогового органа на истребование у налогоплательщика или у иных лиц документов о его деятельности, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов (информации) относительно конкретной сделки от её участников или лиц, располагающими документами (информацией) об этой сделке. Данное право налоговый орган может реализовать как при проведении налоговых проверок, так и вне их рамок.

Материалами дела подтверждается, что общество обратилось в инспекцию с просьбой о раскрытии содержания внутриведомственных нормативных актов, на основании которых в его адрес выставлены требования: от 18.05.2020 N 4675; от 26.05.2020 N 5027; от 15.07.2020 N 6453; от 18.09.2020 N 8914; от 18.09.2020 N 8910.

Рассмотрев обращение, налоговый орган в письме от 16.12.2020 N 23-16/46213 разъяснил, что данные требования выставлены инспекцией на основании статьи 93.1 НК РФ, а не на основании внутриведомственных нормативных актов.

Исследовав содержание требований, суды отметили, что все представленные в материалы дела требования содержат ссылки исключительно на нормы Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с этим отсутствуют основания полагать, что налоговый орган, составляя данные требования, руководствовался внутриведомственными актами.

Утверждение общества о том, что применение возможных внутриведомственных актов создало для налогоплательщика неустановленные Налоговым кодексом Российской Федерации обязанности, судами признано необоснованным, поскольку не подтверждено материалами дела и носит предположительный характер.

В рассматриваемых требованиях отсутствуют ссылки на применение при их выставлении норм внутриведомственных актов, заявитель в обоснование своей позиции сведения о данных актах не приводит.

Довод общества о том, что указанные требования вынесены в рамках осуществления контрольно-аналитических мероприятий, которые не предусмотрены Налоговым кодексом Российской Федерации, судами рассмотрен и признан несостоятельным, поскольку материалами дела подтверждается, что спорные правоотношения между налоговым органом и обществом сложились только в рамках статьи 93.1 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что указанные выше требования направлены инспекцией в пределах реализации налоговым органом предоставленных действующим законодательством прав с целью разрешения задач налогового контроля, принимая во внимание, что налоговое законодательство позволяет налоговым органам запрашивать у налогоплательщиков сведения о конкретных сделках не только в случае проведения налоговых проверок, но и в случаях осуществления иных мероприятий налогового контроля, о чем налогоплательщику было разъяснено налоговым органом в письме от 16.12.2020 N 23-16/46213, суды первой и апелляционной инстанций пришли к обоснованному выводу о том, что в рассматриваемом случае отсутствуют основания считать, что инспекций и управлением допущено незаконное бездействие.

Судами не установлены нарушения действиями инспекции и управления прав и законных интересов общества в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконного возложения на него каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Иное толкование заявителем положений статьи 93.1 НК РФ не свидетельствует о неправильном применении данной нормы судами первой и апелляционной инстанций.

При таких обстоятельствах суды пришли к правильному выводу об отсутствии в рассматриваемом случае правовых оснований для удовлетворения заявленных обществом требований.

Поскольку фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами по правилам главы 7 АПК РФ на основе полного и всестороннего исследования всех имеющихся в деле доказательств, с правильным применением норм материального права, нормы процессуального права, в том числе влекущие в силу части 4 статьи 288 АПК РФ безусловную отмену судебных актов, не нарушены, суд кассационной инстанции с учетом приведенных в жалобе доводов правовых оснований для отмены решения суда первой инстанции и постановления апелляционного суда не усматривает.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение от 21.12.2021, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 28.04.2022 по делу N А51-8052/2021 Арбитражного суда Приморского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.