Теперь инспекторы имеют больше возможностей для истребования дополнительных сведений и документов в ходе камеральной проверки декларации по НДС. Кроме того, они вправе осматривать территории и помещения компании.

Вступившие в силу с 1 января 2015 года поправки в Налоговый кодекс (Федеральный закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ (далее – Закон № 134-ФЗ) расширили список полномочий налоговых инспекторов при проведении камеральных проверок деклараций по НДС. Данные изменения касаются как процедуры истребования документов, так и других процессуальных действий.

АВТОР СТАТЬИ:

Анастасия Кириченко,

советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Больше причин для истребования документов

Инспекция при проведении камеральной проверки вправе истребовать у компании дополнительные сведения и документы (в части НДС это счета-фактуры, подтверждающие правомерность налоговых вычетов, и первичка, подтверждающая совершение хозяйственных операций (п. 1 ст. 172 НК РФ) только в случаях, предусмотренных статьей 88 Налогового кодекса.
С вступлением в силу Закона № 134-ФЗ перечень таких случаев значительно расширился. Теперь документы могут быть запрошены при выявлении следующих противоречий и несоответствий (п. 8.1 ст. 88 НК РФ):

• если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации компании (например, если сведения по не облагаемым налогом операциям, содержащиеся в декларации, не соответствуют сведениям в документах по данным операциям, представленным в инспекцию компанией);
• если в декларациях, представленных компанией и ее контрагентом, выявлены несоответствия сведений об операциях;
• если выявлены несоответствия сведений об операциях в представленных в инспекцию декларации и журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, принадлежащих как самой компании, так и ее контрагентам.
Следует отметить, что истребовать документы по этим основаниям проверяющие могут только при условии, что выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ). При этом за компанией остается право представлять иные документы и пояснения, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию. До нововведений статья 88 Налогового кодекса содержала всего два случая в части НДС:
• в отношении компаний-льготников инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие право на льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ);
• при подаче декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, инспекция вправе истребовать документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов (п. 8 ст. 88 НК РФ).

Новые полномочия в части осмотров

Еще одним нововведением стала возможность инспекторов проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов компании в ходе камеральной проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ).

Таким правом налоговики наделяются в случае:

• если представлена декларация по НДС с заявленной суммой налога к возмещению (п. 8 ст. 88 НК РФ);
• если выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению (п. 8.1 ст. 88 НК РФ).

До вступления в силу Закона № 134-ФЗ инспекторы имели право проводить осмотры в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса в рамках выездных налоговых проверок. Они регламентировались соответствующим законодательством (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 1 ст. 82, п. 13 ст. 89, п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ; п. 4 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1). Теперь налоговики проводят осмотр и при камеральной проверке в случае, если существует необходимость выяснить какие-либо обстоятельства, которые имеют значение для полноты проверки (п. 1 ст. 92 НК РФ). Могут быть осмотрены производственные, складские, торговые и любые другие помещения и территории, которые фирма использует для извлечения дохода или которые связаны с содержанием объектов налогообложения, независимо от места их нахождения (подп. 6 п. 1 ст. 31, п. 13 ст. 89 НК РФ). Также могут быть осмотрены документы и предметы, в том числе объекты налогообложения, принадлежащие компании (п. 2 ст. 91, ст. 92 НК РФ). При этом осмотры проводятся в обязательном присутствии понятых (п. 3 ст. 92 НК РФ).
В осмотре вправе участвовать лицо, в отношении которого проводится проверка, или его представитель, а также специалисты, обладающие специальными навыками, знаниями и не заинтересованные в исходе дела (абз. 2 п. 3 ст. 92 НК РФ).
По итогам осмотра составляется протокол осмотра территорий, помещений, документов, предметов, который подписывается всеми присутствующими и участвующими лицами (п. 5 ст. 92 НК РФ). Имеется законодательно установленная форма такого протокола (приложение № 4 к приказу ФНС России от 31.05.2007 № ММ-3-06/338@).
Следует отметить, что есть одно существенное различие в процедуре проведения осмотров в ходе выездной и камеральной проверок. Оно состоит в следующем. Для доступа на территорию или в помещение проверяемого лица в ходе проведения выездной проверки инспекторам необходимо предъявить служебные удостоверения и решение о проведении выездной проверки, в рамках которой осуществляется осмотр (п. 1 ст. 91 НК РФ). Для доступа в рамках камеральной проверки необходимо предъявить служебные удостоверения и мотивированное постановление руководителя инспекции, осуществляющей камеральную проверку на основе декларации по НДС (п. 1 ст. 91, абз. 2 п. 1 ст. 92 НК РФ), о проведении осмотра в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом (п. 8, 8.1 ст. 88 НК РФ). Данное постановление должно быть утверждено руководителем инспекции или его заместителем.
Таким образом, Закон № 134-ФЗ, принятый в целях создания условий для предотвращения уклонения от уплаты налогов, значительно расширяет полномочия налоговиков и ужесточает налоговый контроль.