10 / 16
ВЕСТИ
ГАРАНТА
10
СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА
Между организацией и фи-
зическим лицом заключен
гражданско-правовой до-
говор (возмездного оказа-
ния услуг), сотрудничество
продолжаетсянескольколет
подряд. Данное физическое
лицо предоставило уведом-
ление о подтверждении
права налогоплательщика
на имущественные нало-
говые вычеты. Вправе ли
организация предоставить
ему имущественный нало-
говый вычет?
Доходы, полученные физиче-
ским лицом по гражданско-
правовому договору (напри-
мер, по договору оказания
услуг либо выполнения работ
(договору подряда), подле-
жат обложению НДФЛ в по-
рядке, установленном гла-
вой 23 Налогового кодекса
Российской Федерации (НК
РФ) (см. также п. 1 ст. 41, п. 1
ст. 207, подп. 6 п. 1 ст. 208,
ст. 209 НК РФ). В случае заклю-
чения такого договора физи-
ческимлицомсорганизацией
обязанность по исчислению,
удержанию и перечислению
в бюджет НДФЛ возлагается
на организацию, признава-
емую на основании ст. 226
НК РФ налоговым агентом.
Согласно п. 8 ст. 220 НК РФ
имущественные налоговые
вычеты, предусмотренные
подп. 3 и 4 п. 1 ст. 220 НК РФ
(в размере фактически про-
изведенных налогоплатель-
щиком расходов на новое
строительство либо приоб-
ретение на территории РФ
жилья, а также на погаше-
ние процентов по целевым
займам (кредитам), могут
быть предоставлены налого-
плательщику до окончания
налогового периода при его
обращении с письменным
заявлением к работодателю
(далее в п. 8 ст. 220 НК РФ –
налоговый агент) при усло-
вии подтверждения права
налогоплательщика на иму-
щественные налоговые вы-
четы налоговым органом
по форме, утвержденной
приказом ФНС России от
14.01.2015 №ММВ-7-11/3@.
Таким образом, в силу п. 8
ст. 220 НК РФ имуществен-
ные
налоговые
вычеты,
предусмотренные подп. 3 и 4
п. 1 ст. 220 НК РФ, на основа-
нии заявления физического
лица и уведомления, выдан-
ного налоговым органом, мо-
гут быть предоставлены толь-
ко работодателем, который
является налоговым агентом
на основании ст. 226 НК РФ.
Минфин России неодно-
кратно разъяснял, что ст. 220
НК РФ установлено право
налогоплательщика на по-
лучение
имущественных
налоговых вычетов, пред-
усмотренных подп. 3 и 4
п. 1 ст. 220 НК РФ, только в
налоговом органе либо у
налогового агента, являю-
щегося работодателем на-
логоплательщика. При этом
возможность
предостав-
ления
налогоплательщику
имущественного налогового
вычета налоговым агентом,
не являющимся его рабо-
тодателем, НК РФ не пред-
усмотрена (см., например,
письма Минфина России от
01.12.2016 № 03-04-05/71165,
от 11.03.2015 № 03-04-
05/12835, от 05.11.2014 № 03-
04-06/55651, от 14.10.2011
№
03-04-06/7-271,
от
30.06.2011 № 03-04-06/3-157).
Согласно ст. 20 Трудового
кодекса Российской Феде-
рации (ТК РФ) работодате-
лем признается физическое
лицо либо юридическое
лицо (организация), всту-
пившее в трудовые отно-
шения с работником, а тру-
довыми отношениями, в
свою очередь, признаются
отношения, основанные на
соглашении между работ-
ником и работодателем, от-
вечающие критериям ст. 15
ТК РФ. При этом отметим,
что заключение граждан-
ско-правовых
договоров,
фактически регулирующих
трудовые отношения между
работником и работодате-
лем, не допускается.
В рассматриваемом случае
между физическим лицом и
организацией заключен до-
говор возмездного оказания
услуг, который является граж-
данско-правовым договором.
В силу п. 1 ст. 779 Гражданского
кодекса Российской Федера-
ции по договору возмездного
оказания услуг исполнитель
обязуется по заданиюзаказчи-
ка оказать услуги (совершить
определенные действия или
осуществить
определенную
деятельность), а заказчик обя-
зуется оплатить эти услуги.
Если между сторонами от-
сутствуют трудовые отноше-
ния (а имеют место только
гражданско-правовые), ор-
ганизация не может быть
признана
работодателем.
Организация, не являюща-
яся для налогоплательщика
(физического лица) работо-
дателем, в силу п. 8 ст. 220
НК РФ не вправе предоста-
вить ему имущественные
налоговые вычеты, предус-
мотренные подп. 3 и 4 п. 1
ст. 220 НК РФ, даже если она
является налоговым агентом
на основании ст. 226 НК РФ.
В данном случае налогопла-
тельщик (физическое лицо)
вправе претендовать на иму-
щественные налоговые выче-
ты при подаче им налоговой
декларации в налоговые ор-
ганы по окончании налогово-
го периода (п. 7 ст. 220НК РФ).
В то же время, учитывая, что
в рассматриваемом случае
физическое лицо предста-
вило уведомление о под-
тверждении его права на
имущественные налоговые
вычеты, а форма уведом-
ления содержит реквизиты
конкретного работодателя,
которому данное уведомле-
ние будет предоставлено для
получения у него вычетов,
можно предположить, что
налоговый орган, подтвер-
дивший право налогопла-
тельщика на вычет, считает,
что в данном случае органи-
зация является работодате-
лем этого физического лица.
В связи с этим во избежание
возможных претензий со
стороны
контролирующих
органов организации целе-
сообразно воспользоваться
правом налогоплательщика
(налогового агента) и об-
ратиться в налоговый орган
по месту учета организации
за получением письменных
разъяснений по данному
вопросу, наличие которых
учитывается в случае возник-
новения спора в качестве об-
стоятельства, исключающего
вину
налогоплательщика
(подп. 1 п. 1 ст. 21, подп. 3
п. 1 ст. 111 НК РФ).
СЛУЖБА ПРАВОВОГО КОНСАЛТИНГА
Лилия Федорова,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ
ОТВЕТ ПОДГОТОВИЛИ:
Максим Золотых,
эксперт службы Правового
консалтинга ГАРАНТ