Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 30 января 2024 г. N Ф07-21099/23 по делу N А56-16875/2023

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Лущаева С.В., судей Журавлевой О.Р., Родина Ю.А.,

при участии от индивидуального предпринимателя Ерофеева Юрия Анатольевича представителя Волкова А.М. (доверенность от 01.02.2023), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу Маринской А.В. (доверенность от 21.06.2023),

рассмотрев 29.01.2024 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.06.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2023 по делу N А56-16875/2023,

УСТАНОВИЛ:

Индивидуальный предприниматель Ерофеев Юрий Анатольевич, ОГРНИП 308784730100310, ИНН 780155289635 (далее - Предприниматель), обратился в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительными решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу, адрес: 193315, Санкт-Петербург, Дальневосточный пр., д. 78, ОГРН 1047819000063, ИНН 7811047958 (далее - Инспекция), от 28.09.2022 N 706839, N 706833 об отказе в предоставлении льготы и решения Управления Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу, адрес: 191180, Санкт-Петербург, набережная реки Фонтанки, д. 76, ОГРН 1047843000578, ИНН 7841015181 (далее - Управление), от 02.02.2023 N 16-15/05137@, о возложении на Инспекцию обязанности восстановить нарушенные права Предпринимателя.

Решением суда от 19.06.2023, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2023, оспариваемые решения Инспекции от 28.09.2022 N 706839, N 706833 признаны недействительными. В остальной части заявленные требования оставлены без удовлетворения.

В кассационной жалобе Инспекция, указывая на неправильное применение судами норм материального права и нарушение ими норм процессуального права, просит отменить обжалуемые решение и постановление, принять по делу новый судебный акт - об отказе в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

По мнению подателя кассационной жалобы, у судов отсутствовали основания для признания недействительными решений Инспекции от 28.09.2022 N 706839, N 706833. Инспекция обращает внимание, что здание с кадастровым номером 78:12:0007158:2011 не было исключено из Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020, 2021, 2022 годы. Податель жалобы настаивает, что решения Санкт-Петербургского городского суда от 15.12.2020 по делу N 3а-291/2020 и от 07.04.2022 по делу N 3а-88/2022 об исключении из Перечня помещения 2Н, 10Н, входящего в здание с кадастровым номером 78:12:0007158:2011, не изменяет порядок налогообложения помещения 2Н, 10Н.

Представитель Управления в судебное заседание не явился, что не препятствует рассмотрению кассационной жалобы.

В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе, а представитель Предпринимателя возражал против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в пределах доводов кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела и установлено судами, Предприниматель применяет упрощенную систему налогообложения и является собственником 1/3 доли нежилого помещения 2Н, 10Н площадью 2114,1 кв.м с кадастровым номером 78:12:0007158:2093 по адресу: Санкт-Петербург, пр. Обуховской Обороны, д. 261, лит. А.

По данным Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) по состоянию на 17.06.2021 назначение данного помещения - нежилое, наименование - гостиница.

Предприниматель 29.08.2022 и 19.09.2022 направил через "Личный кабинет налогоплательщика" в Инспекцию заявления о предоставлении льготы по уплате налога на имущество за 2021 год и 2020 год соответственно.

Решениями Инспекции от 28.09.2022 N 706839, N 706833 в предоставлении налоговой льготы Предпринимателю отказано.

Решением Управления от 02.02.2023 N 16-15/05137@ апелляционная жалоба на указанные решения Инспекции оставлена без удовлетворения.

Предприниматель оспорил решения Инспекции и Управления в судебном порядке.

Суд первой инстанции, изучив обстоятельства дела, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представленные в материалы дела доказательства, приняв во внимание наличие вступивших в законную силу решений Санкт-Петербургского городского суда от 15.12.2020 по делу N 3а-291/2020 и от 07.04.2022 по делу N 3а-88/2022, руководствуясь положениями пункта 3 статьи 346.11, пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пришел к выводу о наличии оснований для признания недействительными решений Инспекции.

Суд апелляционной инстанции, в соответствии со статьей 268 АПК РФ повторно рассмотрев дело, оценив представленные доказательства, исследовав позиции сторон, не нашел оснований для удовлетворения апелляционной жалобы Инспекции, отмены или изменения решения суда.

Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела и представленным доказательствам, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

По смыслу статей 198 и 201 АПК РФ условиями признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений, действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц являются несоответствие оспариваемого акта, решения, действия (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и одновременно с этим нарушение названным актом, решением, действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконное возложение на заявителя каких-либо обязанностей, создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Пунктом 3 статьи 346.11 далее - НК РФ установлено, что применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в том числе, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

Статья 378.2 НК РФ устанавливает особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества:

административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В силу пункта 2 статьи 372 НК РФ при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с настоящей главой, предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

На территории Санкт-Петербурга налог на имущество организаций установлен Законом Санкт-Петербурга от 26.11.2003 N 684-96.

Приказами Комитета по контролю за имуществом Санкт-Петербурга утверждены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2019 - 2022 годы (далее - Перечни).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 1-1 Закона Санкт-Петербурга N 684-96 налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в соответствии со статьей 378.2 НК РФ и с учетом особенностей, установленных в пункте 2 настоящей статьи, в отношении, в том числе, административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В пункте 2 статьи 1-1 Закона Санкт-Петербурга N 684-96 указано, что налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в 2019 году и последующие налоговые периоды определяется в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов), указанных в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, при условии, что их площадь составляет свыше 1000 кв. м.

Согласно правовой позиции, изложенной определениях Верховного Суда Российской Федерации от 17.08.2018 N 309-КГ18-11719, от 03.02.2020 N 304-ЭС19-26593, одинаковый режим налогообложения должен распространяться как на административно-деловые и торговые центры (комплексы), так и на входящие в них помещения.

Вместе с тем, вступившими в законную силу решениями Санкт-Петербургского городского суда от 15.12.2020 по делу N 3а-291/2020, от 07.04.2022 по делу N 3а-88/2022 признаны недействующими со дня принятия пункты Перечней, содержащие указание на помещение с кадастровым номером 78:12:0007158:2093.

В указанных решениях Санкт-Петербургского городского суда установлено, что помещение с кадастровым номером 78:12:0007158:2093 площадью 2114,1 кв.м, расположенное в пределах объекта недвижимости с кадастровым номером 78:12:0007158:2011, не соответствует критериям, установленным для административно-деловых и торговых центров, используется для размещения гостиницы (1869,1 кв.м) и ресторана (245 кв.м).

В решении Санкт-Петербургского городского суда от 07.04.2022 по делу N 3а-88/2022 отмечено, что наименование здания, в котором расположение помещение, как "торговое" само по себе не могло явиться основанием для включения в Перечни без установления наличия конкретных помещений, поименованных в абзаце втором подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ, площадь которых составила бы более 20 процентов площади здания.

Учитывая выводы, содержащиеся в решениях Санкт-Петербургского городского суда от 15.12.2020 по делу N 3а-291/2020, от 07.04.2022 по делу N 3а-88/2022, в отношении помещения Предпринимателя и здания, в котором расположено помещение, арбитражные суды пришли к выводу о наличии оснований для освобождения Предпринимателя от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц на основании положений пункта 3 статьи 346.11 НК РФ, в связи с чем признали недействительными решения Инспекции.

Оснований для иных выводов суд кассационной инстанции не находит. Изложенные в кассационной жалобе доводы не свидетельствуют о неправильном применении судами норм материального права к установленным обстоятельствам спора.

Поскольку фактические обстоятельства установлены судами первой и апелляционной инстанций на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, нормы материального права применены правильно, процессуальных нарушений, в том числе предусмотренных статьей 288 АПК РФ, судами не допущено, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.

Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.06.2023 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2023 по делу N А56-16875/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 24 по Санкт-Петербургу - без удовлетворения.