Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 13 сентября 2024 г. N Ф08-6444/24 по делу N А53-26258/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 12 сентября 2024 года.

Постановление изготовлено в полном объеме 13 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Черных Л.А., судей Герасименко А.Н. и Гиданкиной А.В., при участии в судебном заседании, проведенном с использованием системы видеоконференц-связи с Арбитражным судом Ростовской области (судья Малыгина М.А., секретарь судебного заседания Галикова Т.Е.), ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ахмадовой А.Д., от заявителя - общество с ограниченной ответственностью "МКЦ-Девелопмент" - Фёдоровой С.Б. (доверенность от 19.12.2023), от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 25 по Ростовской области - Громовой Ю.В. (доверенность от 01.03.2024), Шоминой О.В. (доверенность от 12.01.2024), в отсутствие в судебном заседании заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы России по Ростовской области - (доверенность от), рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "МКЦ-Девелопмент" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.02.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2024 по делу N А53-26258/2023, установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "МКЦ-Девелопмент" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением о признании недействительным решений Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 25 по Ростовской области (далее - инспекция) от 02.03.2023 N 418 об отказе в возмещении 2 809 844 рубля налога на добавленную стоимость (далее - НДС) и N 17.

Решением суда первой инстанции от 05.02.2024, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 27.04.2024 в удовлетворении заявления отказано. Судебный акт мотивирован тем, что в 2022 году общество при предъявлении к вычету НДС за 4 квартал 2021 года более не могло полагаться на разъяснения Федеральной налоговой службой 2008 года и Министерства финансов России 2006 - 2008 годов. Нарушение срока заявления налоговых вычетов (по истечении более 18-ти лет) после получения организацией спорных счетов-фактур находилось в пределах контроля общества.

В Арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой обратилось общество, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и удовлетворить его требования. Считает уважительной причину пропуска срока заявления налоговых вычетов, поскольку строительство объекта, налоговые вычеты по подготовительным работам строительства которого заявлены к вычету, затянулось на десятилетия.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения как законные и обоснованные, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представители участвующих в деле лиц поддержали доводы и возражения, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

При рассмотрении дела суд установил и материалами дела подтверждается, что 26.09.2022 общество представило в инспекцию уточненную декларацию по НДС за 4 квартал 2021 года, по результатам проверки которой инспекция составила акт от 16.01.2023 N 71, рассмотрев который с возражениями на него инспекция вынесла решения от 02.03.2023 N 418 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и N 17 об отказе в возмещении 2 809 844 рубля НДС, признав необоснованным применение обществом налоговых вычетов по НДС в этой сумме. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ростовской области по управления от 25.04.2023 N 15-18/1886 решения общества оставлены без изменения.

Отказывая в удовлетворении требований, суд установил и материалами дела подтверждается, что общество состоит на налоговом учете в инспекции с 01.12.2006, основным видом его деятельности является строительство жилых и нежилых зданий. Общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию (расчет N 2) по НДС за 4 квартал 2021 года от 26.09.2022 с суммой налога, заявленной к возмещению из бюджета, в размере 163 202 088 рублей, по счетам-фактурам, датированным 2005 годом, в нарушение статей 169, 171, 172, пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Ранее по первичной налоговой декларации 25.01.2022 N 13827443 обществу возмещалось 160 986 158 рублей НДС (решения 04.02.2022 N 17 и 26.04.2022 N 149).

Исходя из пункта 2 статьи 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ) суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 01.01.2005 по 01.01.2006 подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам.

Суд установил, что решениями инспекции в 2008, 2009 годах по итогам проверок налоговых деклараций за 2, 3, 4 кварталы 2006 года, 2 квартал 2008 года, обществу отказано в вычетах по счетам-фактам за 2005 год по мотиву нарушения установленного пунктом 2 статьи 173 Кодекса трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода, и несоблюдение требований пункта 1 статьи 171 Кодекса, - вычет заявлен не в периоде совершения операции по приобретению товаров (работ, услуг). Общество могло отражать объект строительства на счете бухгалтерского учета 08 и заявить соответствующий вычет после 01.01.2006. По данным бухгалтерского учета общество во время строительства международного конгрессного центра "Хаят Ридженси Ростов Дон" более двадцати лет все хозяйственные операции отражало накопительно по счету 08 "Вложения во 8 А53-26258/2023 внеоборотные активы" и только в 4 квартале 2021 года, после введения объекта строительства в эксплуатацию, составило акт приемки объекта, приняв центр на учет по счету 01 "Основные средства". Из материалов спорной проверки и решений инспекции от 23.12.2008 N 447 и 35, 31.03.2009 N 36, 37, 31.03.2009 N 28 - 30 за 2 - 4 кварталы 2006, 2 квартал 2008 года не следует, что общество предпринимало своевременные и достаточные меры для заявления налоговых вычетов по счетам-фактурам 2005 года. Срок, установленный пунктом 2 статьи 173 Кодекса, на применение вычета НДС по счетам-фактурам за 2005 год, истек до начала 4 квартала 2021 года.

Более того, общество в декларациях по НДС за 2 - 4 кварталы 2006 года и 2 квартал 2008 года заявило вычет НДС по счетам-фактурам, выставленным в 2005 году поставщиками. Инспекция Федеральной налоговой службы России по Кировскому району г. Ростова-на-Дону (правопредшественник инспекции) вынесла решения об отказе в праве на вычет по мотиву несоблюдения части 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ, незаявления в 2006 году налоговых деклараций с заявлением сумм по спорным счетам-фактурам равными долями. Кроме того, общество не обжаловало названные решения налогового органа, которыми ему отказано в применении в том числе спорных налоговых вычетов, вновь заявленным им в спорной налоговой декларации по НДС..

Исходя из статей 169, 171, 172, 173 Кодекса применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носящим заявительный характер и реализуемым посредством декларирования в подаваемых в налоговый орган налоговых декларациях с соблюдением порядка и сроков, установленных налоговым законодательством Российской Федерации. Пунктом 2 статьи 3 Закона N 119-ФЗ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику с 1 января 2005 года до 1 января 2006 года подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) и уплаченные им при проведении капитального строительства и не принятые к вычету в установленном порядке, подлежат вычетам в течение 2006 года равными долями по налоговым периодам. Таким образом устанавливался порядок применения налоговых вычетов сумм НДС, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями до 1 января 2006 года при проведении капитального строительства, при условии уплаты налогоплательщиком данных сумм НДС и непринятии их к вычету. Суммы НДС, предъявленные обществу его контрагентами при приобретении товаров, работ (услуг) для строительно-монтажных работ, подлежат вычету в порядке, установленном пунктом 5 статьи 172 Кодекса в редакции Закона N 119-ФЗ (в течение трех лет, начиная с момента действия изменений, внесенных Законом N 119-ФЗ в этой части, - с 01.01.2006). Примененный судом правовой подход соответствует сформированному в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.11.2011 N 9282/11, 15.06.2010 N 2217/10,определениях Конституционного Суда Российской Федерации 20.12.2016 N 2670-О, 03.07.2008 N 630-О-П, 01.10.2008 N 675-О-П, 24.03.2015 N 540-О, 09.07.2020 N 1642-О, 22.01.2014 N 63-0. Как установил суд, общество не представило доказательства наличия у него препятствий для реализации права на предъявление к вычету сумм НДС в установленные Кодексом сроки после внесения соответствующих изменений в налоговое законодательство. Предоставление налогоплательщику возможности уплаты причитающегося налога в неопределенные, сколь угодно длительные сроки, течение которых зависело бы исключительно от воли сторон гражданско-правовых отношений, с неизбежностью бы повлекло нарушение баланса частных и публичных интересов, нарушение принципов равенства и справедливости налогообложения, привело бы к законодательно непредусмотренному исключению из обязанности по уплате законно установленного налога для отдельных налогоплательщиков. В системе действующего налогового регулирования в отсутствие специальных на то оговорок не может быть признан допустимым и избирательный подход налогоплательщика к применению действующего нормативного регулирования. Возмещение налогоплательщику сумм НДС за пределами трехлетнего срока, предусмотренного пунктом 2 статьи 173 Кодекса, возможно при наличии объективных препятствий, не позволивших ему осуществить возмещение в указанный срок. При определении налогового периода, в котором могут быть применены налоговые вычеты, общество руководствовалось позицией, изложенной в ранее принятых решениях налоговых органов в 2008 году, письмах Федеральной налоговой службы России, Министерства финансов России за 2006 - 2008 годы, законодатель установил срок, в течение которого налоговый орган имеет право провести мероприятия налогового контроля при вынесении решения о возмещении сумм НДС. После принятия постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.11.2011 N 9282/11 судебная практика по вопросу о сроках реализации права на вычет НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных до вступления в силу Закона N 119-ФЗ, являлась сформированной, что правомерно повлекло отклонение судом ссылок на разъясняющие письма Минфина и ФНС России.

Всем доводам участвующих в деле лиц суд дал надлежащую правовую оценку, исследовал и оценил все представленные в материалы дела доказательства с соблюдением правил оценки. Выводы суда об установленных им обстоятельствах соответствуют имеющимся в материалах дела доказательствам и основаны на правильном применении норм права. Основания для отмены или изменения обжалуемых судебных актов не установлены.

Руководствуясь статьями 286 - 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 05.02.2024 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2024 по делу N А53-26258/2023 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в Верховный Суд Российской Федерации в порядке статьи 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.