Постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 сентября 2024 г. N Ф08-5506/24 по делу N А53-3374/2023

Резолютивная часть постановления объявлена 27 августа 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 10 сентября 2024 года.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в составе председательствующего Гиданкиной А.В., судей Герасименко А.Н. и Конопатова В.В., при участии в судебном заседании от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области - Громовой Ю.В. (доверенность от 01.03.2024), Чернобай И.А. (доверенность от 19.02.2024), в отсутствие заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Новогрейн" (ИНН 6195000160, ОГРН 1156196077069), извещенного о времени и месте судебного заседания, в том числе путем размещения информации на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет, рассмотрев кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Новогрейн" на решение Арбитражного суда Ростовской области от 26.12.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2024 по делу N А53-3374/2023, установил следующее.

ООО "Новогрейн" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 25 по Ростовской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 16.09.2022 N 4631 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением суда от 26.12.2023, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 21.03.2024, в удовлетворении заявленных требований отказано. Суды пришли к выводу об отсутствии оснований для признания незаконным оспариваемого решения инспекции.

В кассационной жалобе общество просит принятые судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение. По мнению подателя жалобы, суды нарушили нормы налогового законодательства, регулирующие порядок исчисления НДС, определения места реализации товара для целей НДС, нормы гражданского законодательства об исполнении реальных договоров, правила применения статьи 54.1. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс). Податель жалобы считает, что вывод о преднамеренных, умышленных действиях участников сделки не подтвержден материалами налоговой проверки. Материалы дела не содержат доказательства формальности заключенных обществом сделок и отсутствия в действиях общества реальной деловой цели.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция просит отказать в ее удовлетворении, указывая, что выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.

В судебном заседании представители инспекции поддержали доводы отзыва.

Изучив материалы дела, оценив доводы кассационной жалобы и отзыва, заслушав участвующих в деле лиц, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что обжалуемые судебные акты надлежит оставить без изменения по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за IV квартал 2020 года, представленной обществом 19.02.2021. Результаты проверки отражены от 11.05.2021 в акте N 6448.

Обществом представлены возражения на акт камеральной налоговой проверки от 11.05.2021 N 6448, которые рассмотрены налоговым органом 12.01.2022.

По итогам рассмотрения материалов проверки 24.01.2022 инспекцией вынесено решение N 7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

5 апреля 2022 года инспекцией по итогам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение N 24 к акту налоговой проверки от 11.05.2021 N 6448.

16 сентября 2022 года по результатам рассмотрения материалов проверки в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса инспекцией вынесено решение N 4631 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу начислен НДС в сумме 41 400 тыс. рублей, пени в сумме 10 159 267 рублей 62 копеек. Общество привлечено к ответственности за совершение правонарушения в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса в виде штрафа в размере 16 560 тыс. рублей.

На основании статьи 139 Налогового кодекса налогоплательщиком подана апелляционная жалоба на указанное решение инспекции. Решением УФНС России по Ростовской области от 09.12.2022 N 15-18/6031 решение инспекции отменено в части взыскания штрафа в размере 8280 тыс. рублей, в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с выводами налогового органа, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды руководствовались статьями 71, 198, 200 Кодекса, статьями 23, 32, 45, 54.1, 101, 146, 147 Налогового кодекса, пунктом 3 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к договору о Евразийском экономическом союзе, подписан в г. Астане 29.05.2014).

Суды установили, что налоговым органом соблюдены нормы законодательства, регулирующие порядок рассмотрения материалов налоговых проверок.

Общество в проверяемый период в соответствии со статьей 143 Налогового кодекса являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Инспекцией в рамках статьи 93 Налогового кодекса в адрес общества по средствам ТКС выставлено требование о предоставлении документов (информации) от 28.04.2021 N 8084.

10 марта 2021 года обществом в ответ на требование инспекции по средствам ТКС предоставлены: договоры, регистры налогового учета, акты сверок, акты и иные документы.

25 января 2021 года обществом одновременно с декларацией по НДС за IV квартал 2020 года предоставлен пакет документов для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки "0" процентов (в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса).

В ходе камеральной налоговой проверки при анализе налоговой декларации по НДС за IV квартал 2020 года установлено отражение в разделе 7 декларации по коду операции 1010811 суммы 207 млн рублей.

В подтверждение обоснованности отражения в 7 разделе данной суммы необлагаемой налоговой базы в размере 207 млн рублей обществом представлены следующие документы: договор купли-продажи судна от 28.09.2020 (г. Ростов-на-Дону); акт приема-передачи судна от 01.10.2020 к договору купли-продажи судна от 28.09.2020 (Бассейн Средиземного моря).

Согласно представленному налогоплательщиком договору купли-продажи судна от 28.09.2020 установлено следующее: дата договора - 28.09.2020, место составления:

г. Ростов-на-Дону, Россия. Общество зарегистрировано по адресу: Россия, 344022, г. Ростов-на-Дону, ул. Большая Садовая 188А, офис 1260, директор Сивцова Н.В. (продавец) продает, а ООО "Рустанкер", зарегистрировано по адресу: Россия, 353900, Краснодарский край, город Новороссийск, Набережная Им Адмирала Серебрякова, дом 79, офис 5, в лице генерального директора Петрова К.В. (покупатель) покупает: Танкер "НОСТРАС"/"NOSTRAS" (далее - судно) на условиях: "как есть". В момент заключения договора судно находится под флагом Российской Федерации. В случае изменений данных судна стороны подпишут соответствующее дополнительное соглашение. Покупная цена составляет 207 млн рублей за судно. Валюта платежа - рубли Российской Федерации. Покупная цена судна является фиксированной и не подлежит изменению на весь срок действия договора при условии сохранения покупателем регистрации судна в Российском международном реестре судов (далее - РМРС) в срок до 31.03.2024, включительно. В случае исключения судна из РМРС до указанного срока, его покупная цена увеличивается пропорционально размеру ввозной таможенной пошлины согласно законодательству Российской Федерации в силу того, что ранее продавцу при таможенном оформлении судна была предоставлена тарифная льгота в виде освобождения от обложения ввозной таможенной пошлины судов, регистрируемых в РМРС. Покупатель осуществляет оплату за судно банковскими переводами на счет продавца. Покупатель оплачивает судно в размере стоимости его покупной цены не позднее 31.03.2021. Датой оплаты считается дата поступления денежных средств на расчетный счет продавца. Покупатель проинспектировал и принял судно "как есть". Место и время доставки. Судно будет поставлено и принято на следующих условиях: Бассейн Средиземного моря (не на территории Российской Федерации) с подписанием акта приема-передачи. Продавец поставляет судно покупателю со всеми принадлежностями на борту. Условия поставки. До момента поставки покупателю, судно со всеми принадлежностями находится в ведении продавца и его ответственности до момента передачи покупателю. Документация. Во время поставки продавец передает покупателю техническую документацию, находящуюся на борту судна. Другая техническая документация, находящаяся у продавца, предоставляется покупателю по его требованию. Покупатель ежегодно, начиная с 2021 года, в срок до 01.03.2024 обязуется предоставлять в адрес продавца оригиналы следующих, подтверждающих регистрацию судна в РМРС, документов: выписку из РМРС; оригинал платежного поручения об уплате госпошлины за регистрацию судна в РМРС и платежное поручение об уплате госпошлины за ежегодное подтверждение регистрации судна в РМРС.

Дополнительным соглашением об изменении стоимости от 28.01.2021 N 1 к накладной от 01.10.2020 N 3 внесены изменения в части цены судна в сторону увеличения до 261 614 550 рублей 74 копеек без НДС, в связи с чем разница в стоимости в сумме 54 614 550 рублей 74 копеек включена обществом в раздел 7 налоговой декларации по НДС за I квартал 2021 года.

Суды установили, что согласно ответу, полученному от Краснодарской таможни, судно 22.07.2020 вышло из порта Кавказ в порт назначения Стамбул без груза, согласно представленной генеральной декларации - капитан Яхунькин А.А., экипаж численностью 17 человек, в т. ч. старший помощник капитана Козлюк А.А., пассажиров на судне нет. До 01.10.2020 судно на территорию Российской Федерации не возвращалось.

Вместе с тем согласно акту приема-передачи судна от 01.10.2020 к договору купли-продажи от 28.09.2020 общество в лице директора Сивцовой Н.В. (продавец), с одной стороны, и ООО "Рустанкер" в лице генерального директора Петрова К.В., с другой стороны, во исполнение договора купли-продажи от 28.09.2020 в отношении судна составили акт приема-передачи: продавец с участием представителя Яхунькина О.А. передал, а покупатель с участием представителя Козлюка А.А. принял судно на условиях: Бассейн Средиземного моря в месте с географическими координатами широта 36°07,2N, долгота О 21°14, 8Е (за пределами границ порта, не на территории Российской Федерации) 01.10.2020 в 09 часов 00 минут: Танкер "НОСТРАС" / "NOSTRAS" тип судна: Нефтеналивное/химовоз. Позывной сигнал: УБФТ4 / UBFT4. Класс судна: KM* Ice3 AUT1 OMBO EPP COW oil/chemical tanker type2 (ESP) Время/Место постройки: 2002 / Шанхай, Китай Флаг: Российская Федерация ИМО номер: 9254422, а также все принадлежащее судну и находящееся на судне имущество, механизмы, оборудование, снаряжение, инвентарь. Продавец и покупатель настоящим признают и подтверждают, что прием и передача в отношении указанного судна произведены должным образом в соответствии с условиями и положениями договора купли-продажи от 28.09.2020.

Заявитель указывает, что Яхунькин О.А. и Козлюк А.А. действовали на основании нотариально заверенных доверенностей. Суды установили, что данные доверенности выданы нотариусами после выхода судна из порта Кавказ. Доказательств их передачи на судно заявителем не представлено.

Согласно расчету по страховым взносам за 9 месяцев 2020 года общества Яхунькин О.А числится в штате общества; согласно справкам формы N 2-НДФЛ за 2020 год имеются начисления за октябрь - декабрь 2020 года. Согласно справкам формы N 2-НДФЛ за 2020 год ООО "Рустанкер" Козлюк А.А. получал доход с октября 2020 года, при этом согласно банковской выписке ООО "Рустанкер" за 2020 год Козлюк А.А. не перечислялись денежные средства в качестве заработной платы в октябре - декабре 2020 года.

Анализ акта приема-передачи показал, что в реквизитах общества указан ОГРН 1196196000560, который принадлежит ООО "АЛЬЯНС ЛАБ", аналогично указаны реквизиты в договоре купли-продажи судна от 28.09.2020.

Таким образом, суды установили, что фактически договор купли-продажи и акты приема-передачи подписаны в г. Ростове-на-Дону. Именно акты приема-передачи, подписанные со стороны общества Сивцовой Н.В., со стороны покупателя - Петровым К.В., являются подтверждением совершения хозяйственных операций, и явились основанием для регистрации судов в РМРС.

Из показаний Сивцовой Н.В. следует, что оценка технического состояния судна произведена представителем ООО "Рустанкер" с подписанием акта технического осмотра.

Генеральный директор ООО "Рустанкер" Петров К.В. (протокол допроса от 14.01.2022 N б/н) сообщил, что акт приема-передачи судна на борту подписывали представители, в офисе общества Петров К.В. и директор общества. Петров К.В. выдавал доверенность старшему помощнику капитана судна Козлюку А.А. для представления ООО "Рустанкер" на борту судна в момент передачи. Оценка технического состояния судна при приеме у общества не проводилась. Регистрация сделки купли-продажи судна в АМП Черного моря (г. Новороссийск) осуществлена 02.10.2020. Скан-образ доверенности на уполномоченное лицо Козлюка А.А. передан на судно по электронной почте директором ООО "Рустанкер" Петровым К.В. На момент подписания акта приема-передачи судна Петров К.В. находился в г. Ростове-на-Дону в офисе общества. Прием запасов ТМЦ, находящихся на судне, отдельным документом не оформлялся, согласно договору купли-продажи судно переходило в собственность ООО "Рустанкер" целиком, как есть со всеми ТМЦ и всем имуществом, имеющимся на борту. Переход сотрудников общества в штат ООО "Рустанкер" осуществлялся с подписанием новых трудовых договоров по предварительно полученному устному согласию членов экипажа.

Акт технического осмотра, составленный и подписанный ООО "Рустанкер" и обществом, не представлен ни одним из участников сделки.

В ходе анализа акта оценки технического состояния судна от 30.09.2020, представленного обществом, установлено, что документ содержит общую информацию о судне (позывной, флаг, порт приписки, ИМО, основные данные по размерам, технические характеристики и т. д.), судовладельце, сертификатах классов и опросы, свидетельствах, фотографии борта судна, палубного борта, жилых помещений экипажа, места двигателя, а также в отдельных графах сведения по топливу и др., не представляется возможным идентифицировать, на какую дату актуальны отраженные сведения, место составления данного документа также не установлено. Следовательно, данный документ не может являться актом оценки технического состояния судна на момент его сдачи-приема (01.10.2020) и не может подтверждать проведение оценки технического состояния судна в момент его передачи. Акт не пронумерован, не имеет подписей лиц, участвовавших в приеме-передаче судна.

Акт (форма N ОС-1) от 01.10.2020 N 3 о приеме-передаче объекта основных средств судна составлен и подписан в г. Ростове-на-Дону. Анализ указанного акта показал, что он подписан со стороны общества председателем комиссии - директором Сивцовой Н.В., членами комиссии - главным бухгалтером Витченко Т.В. и заместителем директора по безопасности мореплавания Загидулиным Р.А. Объект основных средств сдал директор Сивцова Н.В., принял генеральный директор ООО "Рустанкер" Петров К.В. Со стороны ООО "Рустанкер" данный документ подписан лишь директором ООО "Рустанкер" Петровым К.В., отсутствуют подписи других представителей организации ООО "Рустанкер" (лица, принявшего объект ОС на ответственное хранение, главного бухгалтера). При этом согласно приказу от 20.07.2020 N 22/1 "О создании комиссии по приемке, вводу в эксплуатацию, продаже и списанию основных средств" создана комиссия в составе: генеральный директор Петров К.В., члены комиссии - главный бухгалтер Заруднева Н.Л., начальник отдела кадров Антонова О.В.

ООО "Рустанкер" в ответ на поручение от 13.12.2021 N 26565 представлен приказ "О создании комиссии по приемке, вводу в эксплуатацию, продаже и списанию основных средств" от 20.07.2020, сделка купли-продажи судна состоялась 01.10.2020. В период с 20.07.2020 по 01.10.2020 согласно федеральным информационным ресурсам ООО "Рустанкер" не приобретены иные объекты собственности, что свидетельствует о том, что ООО "Рустанкер" уже 20.07.2020 имел намерения по приобретению судна.

Из анализа копии судового вахтенного журнала судна установлено, что он содержит следующие сведения: рейс N 14/20, район Средиземное море из п. Пиреи в Аруба, запись "09:00 01.10.2021 в бассейне Средиземного моря с географическими координатами широта 36007,2 N, долгота О21014,8 E (за пределами границ порта, не на территории Российской Федерации), общество в лице представителя Яхунькина О.А. передал, а ООО "Рустанкер" в лице представителя Козлюка А.А. принял судно.

Налоговым органом установлено несоответствие: в нумерации - страница со сведениями на 30.09.2020 имеет N 94, однако сведения на 01.10.2021 отражены на странице N 5; графа "время события" за дни предшествующие дате 01.10.2020 заполнена начиная со времени 00:00 часов, на странице N 5 отсутствуют записи в данной графе, как с 00:00 до 09:00 так и после 09:00; под записью от 01.10.2021 содержится единственная запись: "09:00 01.10.2021 в бассейне Средиземного моря с географическими координатами широта 36007,2 N, долгота О21014,8 E (за пределами границ порта, не на территории Российской Федерации), общество в лице представителя Яхунькина О.А. передал, а ООО "Рустанкер" в лице представителя Козлюка А.А. принял судно - отсутствуют подписи каких-либо лиц; блок N 6 "Пройденное расстояние" в отличие от всех копий предыдущих страниц судового вахтенного журнала судна не содержит никаких данных, а также подписи капитана судна. На всех предыдущих страницах журнала данный блок содержит сведения (атмосферное давление, температура воздуха, состояние поверхности моря и др.) в разное время, начиная с 00-04 до 20-24 и подпись капитана.

При анализе копий приказов о приеме на работу Козлюка А.А. и Яхунькина О.А. и копии судового вахтенного журнала судна за период 01.10.2020 с 31.10.2020, установлено визуальное несоответствие подписей старшего помощника капитана "НОСТРАС" Козлюка А.А и капитана "НОСТРАС" Яхунькина О.А. (в представленных копиях документов личные подписи сотрудников ООО "Рустанкер" не идентичны подписям этих лиц в судовом вахтенном журнале). Также личные подписи сотрудников ООО "Рустанкер" - старшего помощника капитана "НОСТРАС" Козлюка А.А. и капитана "НОСТРАС" Яхунькина О.А. в приказах о приеме на работу от 01.10.2020 не соответствуют подписям этих лиц в приказе об увольнении, представленных обществом, и подписям в акте приёма-передачи судна от 01.10.2020 между представителями организаций, представленном ООО "Рустанкер". Представленные приказы о принятии на работу содержат дату ознакомления сотрудников 01.10.2020, однако в это время Яхунькин О.А. и Козлюк А.А. находились в бассейне Средиземного моря (не на территории Российской Федерации).

Инспекцией вызваны для дачи пояснений Яхунькин О.А. и Козлюк А.А.

(Яхунькин О.А. на допрос не явился). Налоговый орган указал, что представленные обществом пояснения Яхунькина О.А., заверенные нотариусом, не могут сами по себе быть использованы при производстве по делу о налоговом правонарушении, поскольку содержащиеся в них сведения должны быть проверены в порядке статьи 90 Налогового кодекса, регламентирующей получение свидетельских показаний и содержащей гарантии достоверности этого вида доказательств. Пояснения Яхунькина О.А. оформлены не в соответствии с требованиями статьи 90 Налогового кодекса, поэтому не являются надлежащим доказательством по делу. Свидетелю Яхунькину О.А. не разъяснены его права и обязанности, предусмотренные статьей 90 Налогового кодекса и статьей 51 Конституции Российской Федерации, налоговый орган не имел возможности задать вопросы, свидетель не предупрежден об ответственности за отказ или уклонение от дачи показаний либо за дачу заведомо ложных показаний, предусмотренные статьей 128 Налогового кодекса. Наличие отметки нотариуса на указанном заявлении подтверждает, что подпись на документе проставлена указанными лицами, однако не удостоверяет фактов, изложенных в документе, о чем имеется упоминание в представленном заявлении. При этом в данном заявлении Яхунькин О.А. указывает, что на борту при передаче составлен акт оценки технического состояния, однако в акте, подписанном Яхунькиным О.А., информация о технической оценке судна отсутствует. В части судовых запасов и ТМЦ в заявлении Яхунькина О.А. информация отсутствует.

Довод общества о том, что пояснения Яхунькина О.А. не учтены при проведении проверки, не соответствует действительности, поскольку возражения налогоплательщика, в которых имеется ссылка на указанные пояснения, рассмотрены руководителем налогового органа в присутствии представителей налогоплательщика и оценены налоговым органом в оспариваемом решении.

В ходе дачи пояснений старший помощник капитана судна (протокол от 28.01.2022 N б/н) Козлюк А.А. пояснил, что предстоит принимать судно и выступать представителем по доверенности от организации ООО "Рустанкер" узнал 01.10.2020 от капитана судна Яхунькина О.А., на судовую почту поступило сообщение из компании ООО "Рустанкер" с электронными вложениями. В период с 01.07.2020 по 15.07.2020 находился в отпуске, с 16.07.2020 по 01.10.2020 на борту судна, на основании судовой роли пересекал границы государств по маршруту следования. Приемка судна осуществлялась путем подписания 01.10.2020 акта приема-передачи судна между представителями общества в лице капитана Яхунькина О.А. и представителя ООО "Рустанкер" в лице старшего помощника капитана Козлюка А.А., согласно доверенностям. Судно в момент приема-передачи находилось в Средиземном море за пределами Российской Федерации. Оценка технического состояния судна при приеме у общества сделана судовой командой, на судне имелись документы классификационного общества РМРС с действующими датами. Указанное, по мнению налогового органа, подтверждает намеренные действия общества вывести судно с территории Российской Федерации для дальнейшей его реализации ООО "Рустанкер", а также формальное составление документов.

Общество после покупки судна заключило с SELMAshipping OU (регистрация на Маршалловых островах) договор тайм-чартера от 07.07.2020 в отношении судна. Анализ данного договора тайм показывает, что порт передачи в аренду - Порт Кавказ. Пункт 25 предусматривает номера дополнительных статей, предусматривающих дополнительные условия. Пунктом 27 предусмотрен порядок приема-сдачи судна. В соответствии с пунктами 1, 3 прием-передача судна подтверждается соответствующим актом за подписью сторон настоящего тайм-чартера. При этом пункт 2 статьи 28 предусматривает, что фрахт начисляется за время чартерного пользования, которое начинается с момента передачи судна фрахтователям по акту и заканчивается моментом передачи судна судовладельцам. Договор тайм-чартера предусматривает, что договор будет выполняться на условиях, содержащихся в чартере, который включает часть 1 и часть 2. Пункт 7 части 2 чартера предусматривается возврат судна из тайм-чартера по истечении срока действия данного чартера в одном из свободных от льда портов. Обществом не представлены акты, подтверждающие получение судна из аренды в соответствии с договором тайм-чартера. На момент окончания тайм-чартера 18.08.2020 судно находилось на OPI-Кавказ Selmashipping расторгло тайм-чартер, в связи с чем принято решение о пути на бункеровку и очистку дна в г. Стамбуле. Подтверждающие данный факт первичные документы обществом не представлены. Указанное подтверждает, что судно вышло из порта Российской Федерации по указанию директора общества.

Суды мотивированно отклонили доводы заявителя о том, что судно находилось в тайм-чарте, т. е. не было под контролем общества на момент выхода из порта Российской Федерации, как несостоятельные.

Суды установили факты, подтверждающие взаимозависимость и подконтрольность участников сделки, позволяющих формальное оформление документов. Учредителями проверяемого налогоплательщика и контрагента-покупателя являются фирмы, зарегистрированные в офшорной зоне - Маршаловы острова. Петров К.В. одновременно являлся генеральным директором ООО "Рустанкер" и сотрудником общества.

Материалами дела подтверждается, что судно приобретено обществом в 2019 году у иностранной организации, зарегистрированной на Маршалловых островах (DIANTHE INVESTMENTS INC, номер паспорта сделки 19100006/3251/0015/2/1, фактурная стоимость 209 407 680 рублей).

Согласно ответу Краснодарской таможни от 30.12.2021 N 70-09/36012 общество во исполнение внешнеторгового контракта от 10.09.2019 N б/н поместило судно под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с освобождением от уплаты ввозной таможенной пошлины и НДС на основании пункта 7.1.6. решения Комиссии Таможенного союза N 130 и пункта 12 статьи 150 Налогового кодекса.

В соответствии с анализом движения денежных средств по расчетным счетам в банках общество произвело оплату в 2020 году в адрес DIANTHE INVESTMENTS INC за судно в размере 72 540 768 рублей, в 2021 году оставшиеся 136 866 912 рублей, по указанию продавца DIANTHE INVESTMENTS INC, заявитель перечислил в адрес компании CORENTINE SHIPPING LTD, также зарегистрированной на Маршалловых островах.

Материалами дела подтверждается, что на дату заключения договора между обществом и ООО "Рустанкер" заявитель еще полностью не расплатился со своим продавцом при покупке судна, так как расчеты на сумму 15 600 тыс. рублей, 16 млн рублей, 137 млн рублей произведены обществом после 28.09.2020.

Анализ движения денежных средств по расчетным счетам общества, CORENTINE SHIPPING LTD показал, что юридическое лицо OU WELLDONE SHIPPING COMPANY (страна регистрации Эстония, владелец Людмила Бабушин) перечисляло в адрес ООО "Рустанкер" денежные средства в 2020 году в сумме 539 046 тыс. рублей за аренду судна, тайм-чартер. ООО "Рустанкер" продолжило предоставлять судно в аренду OU WELLDONE SHIPPING COMPANY.

Совокупность указанных фактов свидетельствует о том, что обществом учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или целями делового характера. Участники сделки купли-продажи судна осуществляют деятельность между собой и известны друг другу, что свидетельствует о согласованности действий сторон, направленных на незаконное уменьшение обществом налоговых обязательств, в том числе путем неучета объекта налогообложения и неправомерного неприменения пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса по сделке по реализации судна.

Апелляционный суд рассмотрел и правомерно отклонил доводы заявителя о том, что на момент заключения сделки оба судна находились за пределами территории Российской Федерации; регистрация судом в РМРС не подтверждает их местонахождение на территории Российской Федерации; что судом первой инстанции неправильно применены нормы статей 83 и 147 Налогового кодекса. Суды установили, что договоры купли-продажи составлены и подписаны в г. Ростове-на-Дону (Россия). Акты приема-передачи судов подписаны директорами организаций (Сивцовой Н.В. и Петровым К.В.) и составлены также на территории г. Ростова-на-Дону (иная информация о действительном нахождении директоров на танкерах в день передачи судов 01.10.2020 и 25.02.2021 в ходе проверки не представлена). Акты по форме ОС также подписаны в г. Ростове-на-Дону. На момент заключения договоров купли-продажи покупатели судна проинспектировали, что подтверждается пунктом 4 договоров, то есть до составления актов приема-передачи. Таким образом, все действия, связанные с реализацией танкеров совершены на территории под юрисдикцией Российской Федерации. В свою очередь, в договорах и актах приема-передачи судов четко не определено и не указано место реализации судов (между организациями не заключена сделка в порту иностранного государства), нет четкого определения места, которое бы указывало, что это территория именно иностранного государства. В договорах и актах указаны абстрактно и неопределенно бассейны Атлантического океана и Средиземного моря. Данный факт также подтверждает согласованные действия участников сделок, направленные на вывод танкеров в нейтральные воды (указанное условие передачи морских судов является обязательным). Более того, на момент реализации суда "НЕАТИС" и "НОСТРАС" зарегистрированы в РМРС под российским флагом на территории Российской Федерации. Сама по себе регистрация судов в РМРС влечет для налогоплательщика предоставление льготного режима налогообложения, а именно: организации освобождаются от уплаты налога на прибыль с доходов, полученных от эксплуатации и (или) реализации судов; суда не признаются объектами налогообложения по налогу на имущество и транспортному налогу; перемещение судов на таможенную территорию Российской Федерации без применения мер нетарифного и технического регулирования, ввоз судна освобождается от налогообложения по пункту 12 статьи 150 Налогового кодекса. Организацией уплачивается лишь государственная пошлина за первоначальную регистрацию в реестре и за ежегодное подтверждение такой регистрации. Согласно пункту 12 статьи 150 Налогового кодекса не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, судов, подлежащих регистрации в РМРС. Налоговым законодательством не установлена обязанность налогоплательщиков исчислить и уплатить налог на добавленную стоимость, от которого он был освобожден при ввозе в соответствии с указанной статьей 150 Налогового кодекса, если данное судно было в дальнейшем реализовано этим налогоплательщиком. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса налогообложение НДС производится по ставке в размере 0 процентов при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС. Положения главы 21 Налогового кодекса не предусматривают применение ставки НДС в размере 0 процентов в отношении операций по последующей реализации ввезенных в Российскую Федерацию судов, регистрируемых в РМРС. В связи с этим последующая реализация ввезенного судна подлежит налогообложению НДС по ставке в размере 20 процентов в соответствии с частью 3 статьи 164 Налогового кодекса.

Апелляционный суд обоснованно отклонил ссылку заявителя на то, что взаимозависимость общества и покупателей по совершенным сделкам материалами проверки не подтверждается, поскольку указанное обстоятельство не имеет правого значения для разрешения данного спора.

На основании изложенного суды пришли к обоснованному выводу о том, что обществом учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или целями делового характера. Все участники сделок купли-продажи судов осуществляют деятельность между собой и известны друг другу, что свидетельствует о согласованности действий сторон, направленных на незаконное уменьшение обществом налоговых обязательств, в том числе путем неучета объектов налогообложения и неправомерного неприменения пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса по сделкам реализации судов.

В отношении уплаты таможенных пошлин суды указали следующее.

В соответствии с подпунктом 7.1.6 решения Комиссии Таможенного союза от 27.11.2009 N 130 "О едином таможенно-тарифном регулировании Евразийского экономического союза" от ввозной таможенной пошлины освобождаются плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов, установленных законодательством государств-участников Таможенного союза. Для предоставления указанной льготы в течение 45-ти дней с даты принятия таможенной декларации декларант обязан представить в таможенный орган свидетельство о регистрации судна в международном реестре судов, а также иные документы, установленные законодательством государств-участников Таможенного союза. Согласно пункту 9 Порядка применения освобождения от уплаты таможенных пошлин при ввозе отдельных категорий товаров на единую таможенную территорию Таможенного союза, утвержденного Решением Комиссии от 15.07.2011 N 728, плавучие суда, регистрируемые в международных реестрах судов, установленных законодательством государств-членов Таможенного союза, освобождаются от уплаты таможенных пошлин при условии представления в таможенный орган свидетельства о регистрации судна в международном реестре судов, а также иных документов (платежных документов), установленных законодательством государства-члена Таможенного союза. В случае непредставления указанных документов суда, регистрируемые в международном реестре, освобождаются от уплаты таможенных пошлин при наличии обязательства о представлении указанных документов в течение 45-ти дней с даты регистрации декларации на товары. При исключении судна из международного реестра таможенная пошлина подлежит уплате не позднее дня, следующего за днем исключения этого судна из международного реестра, за исключением случаев фактического вывоза судна с таможенной территории Таможенного союза.

Суды установили, что согласно таможенным документам морские суда вывезены в таможенном режиме временного вывоза. После временного вывоза судна общество должно было заявить таможенным органам Российской федерации об изменении режима вывоза, что должно повлечь и изменение таможенных платежей, однако в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что обществом данные таможенные платежи не произведены.

Учитывая совокупность изложенных обстоятельств (фактическое создание обществом формального документооборота между обществом и организациями - покупателями судов; недостоверность информации, содержащейся в представленных обществом первичных документах), суды пришли к обоснованному выводу о том, что обществом не соблюдены условия, установленные пунктом 1 статьи 54.1, подпункта 1 пункта 1 статьи 146 и статьи 147 Налогового кодекса, следовательно, доначисление НДС является обоснованным.

При названных обстоятельствах суды правомерно отказали в удовлетворении заявленных обществом требований.

Доводы кассационной жалобы признаются судом кассационной инстанции несостоятельными, поскольку не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судами первой и апелляционной инстанций, влияли бы на обоснованность и законность обжалуемых судебных актов либо опровергали выводы судов. Нормы права при разрешении спора применены правильно. Нарушения процессуальных норм, влекущие отмену судебных актов (часть 4 статьи 288 Кодекса), не установлены.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Ростовской области от 26.12.2023 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2024 по делу N А53-3374/2023 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.