Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 30 августа 2004 г. N А60-26504/2003С5 Суд считает, что у налогового органа отсутствуют основания для доначисления налога на прибыль, поскольку действия общества по распределению расходов пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, соответствуют положениям действующего налогового законодательства (извлечение) (отменено)

Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 30 августа 2004 г. N А60-26504/2003С5

Арбитражный суд Свердловской области в составе: председательствующего, судей, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи, при участии:

от заявителя - Кривошеина М.В., главный бухгалтер, доверенность от 27.08.04 г.;

от заинтересованного лица - Гордиенко Е.И., государственный налоговый инспектор юридического отдела, доверенность N 04-19/67 от 09.01.04 г.; Пархачева Е.Ф., специалист 1 категории отдела выездных проверок N 1, доверенность N 04-14/6987 от 18.09.04 г.,

рассмотрел 27.08.04 г. в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области на решение от 25.06.04 г. Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-26504/2003-С5, принятое судьей по заявлению ООО "Спецхимкомплект" к Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области о признании недействительным решения налогового органа в части.

Общество с ограниченной ответственностью "Спецхимкомплект" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области N 15-3114386 от 04.01.03 г. в части неуплаты налога на прибыль за 2001 год в сумме 12308 рублей и начислении пени 292 рубля.

Решением от 25.06.04 г. требования ООО "Спецхимкомплект" удовлетворены полностью. Решение ИМНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области N 15-31/14386 от 04.01.03 г. в части неуплаты налога на прибыль за 2001 год в сумме 12308 рублей и начислении пени в размере 292 рубля признано недействительным как несоответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации.

Законность и обоснованность принятого судебного акта проверена в порядке статей 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по апелляционной жалобе ИМНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области, которая с решением не согласна, просит его отменить и принять по делу новый судебный акт.

Оспаривая решение, заинтересованное лицо считает, что расходы, понесенные заявителем в мае, июне 2001 года с посреднической деятельностью не связаны, и, следовательно, не принимаются для налогообложения прибыли от посреднической деятельности и должны быть отнесены организацией на финансовый результат от других видов деятельности, облагаемых по ставке 35 процентов.

Суд установил:

В соответствии с решением N 252 от 06.03.03 г. Инспекцией МНС РФ по г. Нижнему Тагилу Свердловской области проведена выездная налоговая проверка ООО "Спецхимкомплект" по вопросу соблюдения налогового законодательства в части правильности исчисления и своевременности перечисления в бюджет налога на имущество, налога на прибыль, сбора на содержание городского транспорта за период с 01.01.01 г. по 31.12.01 г., по результатам которой составлен акт N 506 от 09.06.03 г.

В ходе проверки установлено, что заявитель в 2001 году допустил занижение налогооблагаемой базы от посреднической деятельности, в результате чего не был уплачен налог на прибыль в сумме 12308 рублей.

На основании акта проверки налоговым органом вынесено решение N 15-31/14386 от 04.01.03 г. о привлечении заявителя к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль за 2001 год, которым предложено налогоплательщику уплатить сумму налога в размере 12308 руб. и пени за его несвоевременную уплату в размере 292 рубля.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд считает, что апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Статьей 5 Закона Российской Федерации от 27.12.91 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (в редакции изменений и дополнений) ставка налога на прибыль предприятий и организаций в 2001 году установлена в размере 35 процентов, а по прибыли, полученной от посреднических операций - в размере 43 процента.

В соответствии с пунктом 2.10 Инструкции МНС России от 15.06.00 г. N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций", утвержденной приказом МНС РФ от 15.06.00 г. N БГ-3-02/231 в целях правильного исчисления налога на прибыль налогоплательщики обязаны обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности, облагаемым по различным ставкам, в том числе от посреднических операций и сделок.

При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, на содержание дирекции, расходы на оплату труда и командировочные расходы и т.д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки, то исчисление налога производится по прибыли от каждого вида деятельности по соответствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию.

Согласно пункту 2.9 указанной Инструкции к посредническим операциям и сделкам относится деятельность предприятия, выступающего в роли комиссионера, поверенного или агента в договоре комиссии, поручения, агентском договоре.

Как следует из материалов дела, в 2001 году ООО "Спецхимкомплект" кроме основного вида деятельности по реализации товаров, оказало посреднические услуги по приобретению товаров. В соответствии с договором комиссии N 3/1 от 10.02.01 г. ООО "Спецхимкомплект" обязуется по поручению ООО "Газхимкомплект" совершить сделку по приобретению оборудования АВМ В-20-Ж-0,6-Б1-В/4-4-1,5 УХЛ с подогревателем в количестве 9 штук на сумму 1166400 руб. В соответствии с п. 3.1 договора комиссии комиссионное вознаграждение общества определено в сумме 46400 руб., в том числе НДС 7733 руб.

Сумма выручки общества от посреднической деятельности составила 38667 руб. и была уменьшена ООО "Спецхимкомплект" на понесенные общехозяйственные расходы.

По итогам 1 полугодия 2001 года обществом определена налогооблагаемая прибыль в сумме 15325 руб. 93 коп., с которой обществом был исчислен и перечислен в бюджет налог на прибыль по ставке 43 процента в сумме 6590 рублей. Данный факт подтверждается платежными поручениями, имеющимися в материалах дела и налоговым органом не оспаривается.

Вместе с тем, налоговый орган, считает, что расходы, понесенные обществом в мае, июне 2001 года не связаны с посреднической деятельностью, в связи с чем, не могут приниматься для целей налогообложения, поскольку на себестоимость услуг, оказанных по договору комиссии подлежат отнесению расходы, произведенные в течении действия договора, то есть с февраля по апрель 2001 года. В обоснование своей позиции, налоговый орган ссылается на отчет комиссионера от 20.04.01 г., утвержденном комитентом, в котором указывается о выполнении поручения и об оплате авансом услуг комиссионера и произведенных расходах в полном объеме.

Таким образом, налоговый орган исчисляет налоговую базу по налогу на прибыль в сумме 28623 руб. (38667-10004-40 другие налоги) соответственно начислен налог на прибылью сумме 12308 руб. (28623x43%).

Данный вывод налогового органа, по мнению суда апелляционной инстанции, является неверным, поскольку не основан на законе.

Как следует из материалов дела, общество по итогам 2001 года в соответствии с Инструкцией N 62 от 15.06.00 г. распределило общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки, а именно:

   ---------------------T----------------T----------------T---------\

   | Выручка за 2001 год|Договор комиссии|Оптовая торговля|Всего    |

   +--------------------+----------------+----------------+---------+

   | Без НДС            |38667 руб.      |16192 руб.      |54859 руб|

   +--------------------+----------------+----------------+---------+

   | В %                |70%             |30%             |100%     |

   +--------------------+----------------+----------------+---------+

   | Расходы            |39187           |16794           |55981    |

   +--------------------+----------------+----------------+---------+

   | Прибыль            |-520            |-602            |-1122    |

   L--------------------+----------------+----------------+----------

В соответствии с изложенным, с учетом того, что налоговым периодом по налогу на прибыль является год, суд считает, что действия общества соответствуют положениям действующего налогового законодательства.

При таких обстоятельствах, с учетом уплаты налога в сумме 6590 руб., суд считает, что у налогового органа отсутствуют основания для доначисления налога на прибыль в сумме 12308 руб. и соответствующей суммы пени за несвоевременную его уплату.

Таким образом, суд не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

На основании изложенного, и, руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение от 25.06.04 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: