Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 24 апреля 2003 г. N А60-1823/2003-С5 Поскольку налоговым органом признано право заявителя на налоговые вычеты, а сумма доначисленного налога на добавленную стоимость за период не превышает сумму, подлежащую возмещению из бюджета, решение налогового органа в части доначисления указанного налога и соответствующих пени является недействительным (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 24 апреля 2003 г. N А60-1823/2003-С5

Арбитражный суд Свердловской области в составе: председательствующего, судей, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи, при участии:

от заявителя - Невьянцевой Н.В. - юрисконсульта (дов. от 09.01.03 г.; приказ от 09.01.03 г.);

от заинтересованного лица - Вяткиной С.С. - ст. госналогинспектора (дов. N 02/228 от 15.01.03 г.; удост. N 131953);

Рассмотрел 24 апреля 2003 г. в заседании апелляционную жалобу Инспекции МНС РФ по Сысертскому району Свердловской области на решение от 26 февраля 2003 г. по делу N А 60-1823/2003-С5 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Фарфор Сысерти" к Инспекции МНС РФ по Сысертскому району Свердловской области о признании недействительным решения налогового органа.

Общество с ограниченной ответственностью обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным решения N 446 от 06.12.2002 г. Инспекции МНС РФ по Сысертскому району Свердловской области в части налога на добавленную стоимость в размере 308200 руб. и пени 17351 руб., налога с продаж в размере 140467 руб. и пени 17383 руб., а также налоговых санкций за неполную уплату названных налогов в размере 5832 руб. и 28093 руб. соответственно.

Решением от 26 февраля 2003 г. требования заявителя удовлетворены частично.

Решение N 446 от 06.12.2002 г. Инспекции МНС РФ по Сысертскому району Свердловской области признано недействительным в части налога с продаж в размере 134144 руб. 38 коп. и пени в соответствующей части, налоговых санкций в размере 26828 руб. 88 коп., а также налога на добавленную стоимость в размере 308200 руб., как несоответствующее части второй Налогового кодекса РФ.

Инспекцию МНС РФ по Сысертскому району Свердловской области обязали устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Законность и обоснованность принятого решения проверена в порядке статей 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ по апелляционной жалобе Инспекции МНС РФ по Сысертскому району, которая с решением не согласна в части удовлетворенных требований заявителя, просит его отменить, принять новое решение.

Оспаривая решение, заявитель жалобы полагает, что перечисления денежных средств со счетов в банках за приобретенные товары индивидуальными предпринимателями как физическими лицами, должны признаваться продажей за наличный расчет. Ново-Тихвинским монастырем согласно приходным кассовым ордерам уплачен налог с продаж в сумме 952 руб. 38 коп. Что касается налога на добавленную стоимость, то в решении инспекции N 446 указано об уменьшении на исчисленные в завышенных размерах суммы налога на добавленную стоимость в размере 330708 руб. Суд первой инстанции, рассматривая дело, не принял во внимание данный пункт решения налогового органа.

Материалами дела установлено:

С 16 августа 2002 г. по 15 октября 2002 г. Инспекцией МНС РФ по Сысертскому району проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью "Фарфор Сысерти" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления, уплаты, в том числе, налога на добавленную стоимость и налога с продаж за период с 01.01.2001 г. по 30.06.2002 г.), о чем составлен акт N 424 от 22.10.2002 г. Актом проверки установлена, в том числе, неполная уплата налога на добавленную стоимость в сумме 440813 руб., из них за 2001 г. - в сумме 269075 руб., за 1 полугодие 2002 г. - в сумме 171738 руб.; неполная уплата налога с продаж в сумме 140467 руб., из них за 2001 г. - в сумме 135428 руб., за 1 полугодие 2002 г. - 5039 руб. На основании вышеуказанного акта проверки и протокола разногласий к акту Заместителем руководителя Инспекции МНС РФ по Сысертскому району Свердловской области принято решение N 446 от 06.12.2002 г. о привлечении ООО "Фарфор Сысерти" к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа, в том числе, по налогу с продаж в сумме 28093 руб., по НДС в сумме 5832 руб. Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 308200 руб. и пени в сумме 17351 руб., налог с продаж в сумме 140467 руб. и пени в сумме 17383 руб. ООО "Фарфор Сысерти" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительным вышеуказанного решения налогового органа в части налога на добавленную стоимость в размере 308200 руб. и пени в размере 17351 руб., налога с продаж в размере в размере 140467 руб. и пени в сумме 17383 руб., а также налоговых санкций соответственно в суммах 5832 руб. и 28093 руб.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд апелляционной инстанции считает, что жалоба удовлетворению не подлежит по следующим основаниям:

Налог с продаж введен на территории Свердловской области Областным Законом N 40-ОЗ от 27.11.98 г. "О налоге с продаж".

Плательщиками налога с продаж согласно данному Закону являются, в том числе, индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица.

Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

В соответствии с Федеральным законом от 27.11.2001 г. N 148-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" вступила в силу с 01.01.2002 г. глава 27 "Налог с продаж" Налогового кодекса РФ.

В силу ст. 348 НК РФ налогоплательщиками налога с продаж признаются организации и индивидуальные предприниматели.

По ст. 349 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории субъекта РФ. Операции по реализации товаров (работ, услуг) признаются объектом налогообложения в том числе, если такая реализация осуществляется за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

В статье 11 НК РФ даны понятия терминов "физические лица" и "индивидуальные предприниматели", которые являются самостоятельными терминами, не подменяющими друг друга.

Как следует из акта проверки (п. 2.1.1), предприятием в облагаемый оборот по налогу с продаж не включались денежные средства, поступившие на расчетный счет от индивидуальных предпринимателей за отгруженные товары в сумме 2797039 руб. В результате чего, налог с продаж оказался заниженным на 133192 руб. Как пояснили в судебном заседании стороны, товар (фарфоровая посуда) приобретался индивидуальными предпринимателями в больших объемах, т.е. для дальнейшей его реализации.

Исходя из смысла вышеперечисленных норм права и материалов дела, следует, что операции по реализации товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателям не являются объектом налогообложения.

Довод налогового органа о том, что перечисления денежных средств со счетов в банках за приобретенные товары индивидуальными предпринимателями как физическими лицами, должны признаваться продажей за наличный расчет, судом во внимание не принимается, поскольку товар приобретался предпринимателями для дальнейшей его реализации и с целью предпринимательской деятельности.

Суд первой инстанции обоснованно признал недействительным решение Инспекции МНС РФ по Сысертскому району Свердловской области в части доначисления обществу налога с продаж в сумме 133192 руб.

Что касается доначисленного налоговым органом обществу налога с продаж в размере 952 руб. 38 коп. с денег, поступивших в кассу общества от Ново-Тихвинского монастыря, не являющимся физическим лицом, то решение в этой части признано судом недействительным также правомерно, поскольку в соответствии с действующим законодательством при операциях по расчетам с юридическими лицами налог с продаж не взимается.

С учетом изложенного, в соответствующей части неправомерным является начисление пени и привлечение общества к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ за неполную уплату налога с продаж в виде штрафа в размере 26828 руб. 88 коп.

Решение налогового органа в части доначисления налога на добавленную стоимость в размере 308200 руб. признано судом недействительным законно и обоснованно.

Как следует из акта проверки (п. 1.4), сумма доначисленного налога на добавленную стоимость , подлежащая уплате в бюджет, составила за 2001 год в размере 136462 руб., а за 1 полугодие 2002 года - 171738 руб. Фактические обстоятельства по акту проверки заявителем не оспариваются. Сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, составила за 2001 г. 161221 руб., за 1 полугодие 2002 г. - 169487 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 ст. 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Согласно п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса.

Поскольку налоговым органом признано право заявителя на налоговые вычеты за 2001 г. и 1 полугодие 2002 г. в сумме 330708 руб., а сумма доначисленного НДС за этот период составляет 308200 руб., т.е. не превышает сумму, подлежащую возмещению из бюджета, решение Инспекции МНС РФ по Сысертскому району Свердловской области в части доначисления НДС в размере 308200 руб. и соответствующих пени является недействительным.

С учетом изложенного, решение в обжалуемой части принято на основании закона, конкретных материалов дела и отмене не подлежит. В остальной части решение не обжалуется.

Руководствуясь статьями 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 26 февраля 2003 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: