Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 25 ноября 2002 г. N А60-20934/2002-С5 Истцом обоснованно применялся понижающий коэффициент 0,5 при расчете единого налога на вмененный доход, поскольку торговая площадь не превышает 10 кв.м (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 25 ноября 2002 г. N А60-20934/2002-С5

Арбитражный суд Свердловской области в составе: Председательствующего, судей, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи, при участии:

от истца Бодрова А.В., адвоката, ордер N 001400

от ответчика Шарова Е.Л., госналогинспектора, дов. N 67 от 22.11.2002 г., Федотова Д.О., спец., дов. N 4 от 08.01.2002 г.

Рассмотрел 22 ноября 2002 г. в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции МНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга на решение от 30.09.2002 г. по делу N А60-20934/2002-С5 Арбитражного суда Свердловской области по иску ООО "ЛИА" к Инспекции МНС России Железнодорожного района г. Екатеринбурга о признании недействительным решения.

ООО "ЛИА" обратилось в арбитражный суд с иском к Инспекции МНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга о признании недействительным решения Инспекции от 15.07.2002 г. N 247/1-05/121 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением от 30.09.2002 г. исковые требования удовлетворены. Решение Инспекции МНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга от 15.07.2002 г. N 247/1-05/121 признано недействительным. Истцу из Федерального бюджета возвращена госпошлина в размере 1000 руб. Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке статей 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ по апелляционной жалобе Инспекции МНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга, которая с решением не согласна, просит его отменить, в удовлетворении иска отказать. Оспаривая решение, заявитель жалобы считает, что истцом при расчете единого налога на вмененный доход неверно применялись понижающие коэффициенты, в связи с чем сумма налога, подлежащая уплате в бюджет занижена.

Истец с доводами апелляционной жалобы не согласился, указав, что при составлении расчетов единого налога на вмененный доход руководствовался законом и правильно применил соответствующие коэффициенты.

Суд установил:

Инспекцией МНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга с 07.05.2002 г. по 06.06.2002 г. проведена выездная налоговая проверка ООО "ЛИА" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты единого налога на вмененный доход за период с 22.02.1999 г. по 29.04.2002 г. Результаты проверки оформлены актом от 07.06.2002 г. N 274/1-05/ 121, на основании которого заместителем руководителя Инспекции МНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга вынесено решение от 15.07.2002 г. N 274/1-05/121 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Проверкой выявлены следующие нарушения законодательства о налогах и сборах: - несвоевременное представление расчетов единого налога на вмененный доход за 1 квартал 2001 г. по трем объектам торговли. Штраф в соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации составил 1811 руб.; - неправомерное применение понижающего коэффициента 0,3 - в зависимости от торговой площади места организации торговли - за 3-4 кварталы 2001 г., 1 квартал 2002 г. и с 01.04. пo 29.04.2002 г. Сумма неуплаченного налога составила 8133 руб., размер штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации - 1626 руб. 60 коп.; неправомерное применение понижающего коэффициента в зависимости от торговой площади места организации торговли за 3-4 кварталы 2001 г., 1 квартал 2002 г. и с 01.04. по 29.04.2002 г. Размер неуплаченного налога составил 5381 руб., штраф по п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации составил 1076 руб. 20 коп.; - неправомерное применение понижающего коэффициента в зависимости от продолжительности осуществления предпринимательской деятельности в течение суток за 1-3 кварталы 2001 г. Размер неуплаченного налога составил 6912 руб., штраф по п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации - 1382 руб. 40 коп. Всего по результатам проверки начислен единый налог на вмененный доход в размере 20426 руб., пени за неуплату налога в размере 4199 руб., размер налоговой санкции по п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации составил 4086 руб., по п. 1 ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации - 1811 руб.

Не согласившись с принятым налоговым органом решением, истец обратился с настоящим иском в суд.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает, что апелляционная жалоба подлежит удовлетворению частично.

В соответствии со ст. 3 Закона Свердловской области от 27.11.1998 г. N 41-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" (с изменениями и дополнениями) плательщиками единого налога являются юридические лица (организации) и физические лица без образования юридического лица (предприниматели), осуществляющие предпринимательскую деятельность независимо от места их государственной регистрации на территории Свердловской области в сфере розничной торговли, осуществляемой через магазины с численностью работающих до 30 человек, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли.

Как следует из материалов дела, истцом осуществлялась деятельность по реализации лекарственных средств через аптеку, расположенную по адресу г. Екатеринбург, ул. Щербакова 7, а также через аптечные киоски, расположенные в г. Екатеринбурге по следующим адресам: ул. Щорса 7, пер. Короткий 15/18.

Для осуществления фармацевтической деятельности по указанным адресам ООО "ЛИА" получена лицензия N 855-А от 05.08.1999 г. со сроком действия до 01.01.2003 г. 1. В соответствии с п.п. 3 п. 2 ст. 9 Закона Свердловской области от 27.11.1998 г. N 41-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" в зависимости от торговой площади места организации торговли применяются повышающие (понижающие) коэффициенты, в частности, при торговой площади до 10 кв.м. включительно применяется понижающий коэффициент 0,5.

Истцом для организации торговли заключены договоры аренды с ОАО "Завод радиоаппаратуры" N 187 от 09.09.1999 г. и N 85 от 31.08.2001 г., в соответствии с которыми площадь сдаваемого в аренду помещения по адресу г. Екатеринбург, ул. Щорса 7 составляет 8 кв.м. Таким образом, истцом обоснованно применялся понижающий коэффициент 0,5, поскольку торговая площадь не превышает 10 кв.м. В части применения коэффициента 0,5 в отношении аптечного киоска, расположенного по адресу г. Екатеринбург, пер. Короткий 15/18, налоговым органом приняты возражения истца по акту проверки и единый налог по указанному объекту, исходя из коэффициента 0,8 налоговым органом не доначислялся.

Следовательно, налоговым органом необоснованно начислен единый налог на вмененный доход в размере 5381 руб., соответствующая сумма пени, а также штраф в размере 1076 руб. 20 коп. В соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 9 Закона Свердловской области от 27.11.1998 г. N 41-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" в зависимости от вида места организации торговли применяются понижающие коэффициенты, в том числе:

павильоны - 0,6; киоски - 0,3; ларьки, палатки, автоцистерны, автолавки, автомагазины, тележки и другие передвижные средства, используемые для перевозки и реализации товаров - 0,2. Истцом при расчете суммы единого налога на вмененный доход применялся коэффициент 0,3, поскольку в соответствии с Сертификатами N 004813, 002097, 002698, выданным Свердловской областной комиссией по лицензированию и аккредитации в здравоохранении, структурным подразделениям, расположенным по адресам пер. Короткий 15/18 и ул. Щорса 7 присвоена категория "аптечный киоск".

Согласно Государственному стандарту Российской Федерации ГОСТ Р51303-99 "Торговля. Термины и определения" киоском является оснащенное торговым оборудованием строение, не имеющее торгового зала и помещений для хранения товаров, рассчитанное на одно рабочее место продавца, на площади которого хранится товарный запас; магазином является специально оборудованное стационарное здание или его часть, предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно- бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения и подготовки товаров к продаже; павильоном является оборудованное строение, имеющее торговый зал и помещения для хранения товарного запаса, рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Из договоров аренды не следует, что истец осуществлял торговлю лекарственными средствами через магазин или павильон, поскольку отсутствуют признаки, характерные для этих объектов торговли. Кроме того, в соответствии с Приказом от 31.10.1996 г. N 294-п Департамента здравоохранения Свердловской области для координации деятельности учреждений здравоохранения, на территории Свердловской области, а также для их лицензирования и сертификации введены стандарты для аптечных учреждений: аптека готовых лекарственных форм, аптечный склад, аптечный пункт и аптечный киоск. Указанные стандарты в целях налогообложения единым налогом на вмененный доход не противоречат Федеральному Закону "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности", а также Областному Закону.

Доводы ответчика о том, что киоском является строение, находящееся вне помещения, а также о том, что истец реализовывал товар через иные места организации торговли, судом отклоняются в связи со следующим.

Государственный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 не содержит указаний на определенное место расположения киоска, доказательств осуществления истцом торговли через иные места ее организации ответчиком в материалы дела не представлено.

На основании изложенного, ответчиком неправомерно доначислен единый налог на вмененный доход в размере 8133 руб., соответствующая сумма пени, а также штраф в размере 1626 руб. 60 коп. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона Свердловской области от 27.11.1998 г. N 41-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" в зависимости от продолжительности осуществления предпринимательской деятельности, приносящей доход, облагаемый единым налогом, в течение суток применяются следующие коэффициенты: от 12 до 16 часов включительно - 1,3; свыше 16 часов - 1,4. Приказом от 27.08.1999 г. по аптеке ООО "ЛИА" режим работы по аптеке, расположенной на ул. Щербакова 7 установлен с 9.00 часов до 21.00 часа без перерыва и выходных.

Таким образом, продолжительность осуществления деятельности в течение суток составляет 12 часов.

Поскольку Областной Закон не содержит положений о применении повышающих коэффициентов при осуществлении предпринимательской деятельности до 12 часов в течение суток, у налогового органа не имелось оснований для начисления единого налога на вмененный доход в размере 6912 руб., соответствующей суммы пени, и штрафа в размере 1382 руб. 40 коп.

Необходимо отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 11 Закона Свердловской области от 27.11.1998 г. N 41-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" налоговый орган проверяет приведенные в расчеты суммы единого налога данные и в срок не позднее 21 дня после получения расчета официально уведомляет плательщика о сумме единого налога, подлежащей уплате. Как пояснили в судебном заседании представители сторон, расчеты суммы единого налога с вмененного дохода за 1-4 кварталы 2001 г., 1 квартал 2002 г., а также период с 01.04. по 29.04.2002 г. принимались налоговым органом без замечаний, требования о внесении изменений в расчет, а также о перерасчете суммы налога в адрес истца не направлялись.

Исходя из изложенного, Инспекцией МНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга необоснованно начислен ООО "ЛИА" единый налог на вмененный доход в размере 20426 руб., пени в размере 4199 руб., а также штраф на основании п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в размере 4086 руб.

Решение суда 1 инстанции в части удовлетворения исковых требований в указанной части является законным и обоснованным и отмене не подлежит.

В части взыскания налоговой санкции в размере 1811 руб. за несвоевременное представление расчетов по единому налогу на вмененный доход, решение суда 1 инстанции подлежит изменению исходя из следующего.

Согласно ст. 11 Закона Свердловской области от 27.11.1998 г. N 41-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" плательщик единого налога на вмененный доход обязан не позднее чем за один месяц до начала очередного налогового периода представить в налоговый орган расчет суммы единого налога, подлежащей уплате в очередном налоговом периоде. Плательщик единого налога, планирующий приступить к осуществлению предпринимательской деятельности, приносящей доход, облагаемый единым налогом, после начала очередного налогового периода обязан представить расчет суммы единого налога в срок не позднее 10 дней до предполагаемого начала осуществления указанной деятельности.

Истцом расчеты единого налога представлены с нарушением установленных законом сроков: расчеты за 1 квартал 2001 г. по двум аптечным киоскам представлены 09.02.2001 г. при сроке представления не позднее 22.12.2000 г., расчет за 1 квартал 2001 г. по аптеке представлен 13 февраля 2001 г. при сроке представления не позднее 31.12.2000 г.

Факт несвоевременного представления расчетов, а также размер штрафа истцом не оспаривается.

В соответствии с п. 1 ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления.

Поскольку обстоятельства, свидетельствующие о несвоевременном представлении деклараций материалами дела подтверждены, штраф исчислен исходя из суммы налога, указанной налогоплательщиком в декларациях (расчетах), суд считает, что истец обоснованно привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 1811 руб.

Руководствуясь статьями 269, 271, п. 1 ч. 1 ст. 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение от 30.09.2002 г. изменить.

Признать незаконным и не соответствующим Областному Закону Свердловской области от 27.11.1998 г. N 41-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности" решение Инспекции МНС России по Железнодорожному району г. Екатеринбурга N 274/1-05/121 от 15.07.2002 г. в части начисления единого налога на вмененный доход в сумме 20426 руб., пени в сумме 4199 руб. и штрафа в сумме 4086 руб.

В остальной части в иске отказать.

Возвратить ООО "ЛИА" из Федерального бюджета 250 руб. госпошлины по апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: