Постановление Арбитражного суда Свердловской области от 10 октября 2002 г. N А60-10660/2002-С8 Ответчик правомерно привлечен к ответственности за непредставление декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог. Оснований для удовлетворения иска в части взыскания налоговой санкции за неуплату земельного налога не имеется (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Свердловской области
от 10 октября 2002 г. N А60-10660/2002-С8

Арбитражный суд Свердловской области в составе: председательствующего, судей, при ведении протокола помощником судьи, при участии

от истца Климовских И.А. госналогинспектора, дов N 13544 от 30.08.2002 г. Макарычевой В.Р. ст. госналогинспектора, дов. N 10427 от 18.07.2002 г.

Ответчик надлежаще извещен о месте и времени рассмотрения жалобы, однако его представители в заседание суда не явились.

Рассмотрел 3 октября 2002 г. в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции МНС России по г. Нижнему Тагилу на решение от 20.06.2002 г. по делу N А60-10660/2002-С8 (в части) Арбитражного суда Свердловской области по иску Инспекции МНС России по г. Нижнему Тагилу к АООТ "Тагилавтотранссервис" о взыскании налоговой санкции в размере 245939 руб.

Решением от 20.06.2002 г. исковые требования удовлетворены частично. С АООТ "Тагилавтотранссервис" в доход бюджета взыскано 105619 руб. налоговых санкций, в доход федерального бюджета госпошлина в размере 3172 руб. 38 коп. В остальной части иска отказано.

Законность и обоснованность принятого решения проверены в порядке статей 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса РФ по апелляционной жалобе Инспекции МНС России по г. Нижнему Тагилу, которая с решением не согласна в той части, которой отказано в удовлетворении иска, просит его изменить, исковые требования удовлетворить полностью. Оспаривая решение, заявитель жалобы считает, что поскольку ответчик обязан уплачивать налог на пользователей автодорог, постольку он обязан представлять в налоговый орган декларации по указанному налогу. Кроме того, ответчиком допущена неуплата налога с владельцев транспортных средств, что выявлено в результате проведенной выездной налоговой проверки; в результате неправильного применения ставки налога, не уплачен земельный налог. Заявитель жалобы считает, что все нарушения, допущенные ответчиком, подтверждены документально, оснований для отказа в удовлетворении исковых требований у суда не имелось.

Суд установил: Инспекцией МНС России по г. Нижнему Тагилу с 14.11.2001 г. по 28.11.2001 г. проведена выездная налоговая проверка АООТ "Тагилавтотранссервис" по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов, сборов за период с 01.01.1999 г. по 30.09.2001 г. Результаты проверки оформлены актом от 23.01.2002 г. N 31, на основании которого заместителем руководителя инспекции вынесено Решение от 22.02.2002 г. N 1836/2348 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.

Проверкой установлены, в частности, следующие нарушения законодательства о налогах и сборах:

- не представлены расчеты (налоговые декларации) по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2000 г. 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2001 г.

Размер штрафа, наложенного на ответчика в соответствии с п.п. 1, 2 ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации составил 22051 руб.

- не полностью уплачен налог с владельцев транспортных средств за 2000 г. в сумме 64800 руб. в результате неправильного исчисления налога. За допущенное нарушение ответчик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 12960 руб.

- не уплачен земельный налог за 1999 г. в размере 107893 руб. за 2000 г. в размере 155572 руб. в результате занижения ставок налога. Размер штрафа, наложенного по п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации составил 52692 руб.

- в результате неправомерных действий не исчислен и не уплачен сбор на содержание городского транспорта за 9 месяцев 2001 г. в сумме 1944 руб.

Размер штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса составил 389 руб. Кроме того, не представлены расчеты сбора за 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2001 г. за непредставление расчетов ответчик привлечен к ответственности, предусмотренной п.п. 1, 2 ст. 119 Налогового Кодекса в виде штрафа в размере 683 руб.;

- за непредставление деклараций по земельному налогу за 2001 г. ответчик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 2 ст. 119 Налогового Кодекса в виде штрафа в размере 108380 руб.;

- за неуплату земельного налога за 9 месяцев 2001 г. в результате его неправильного исчисления наложен штраф в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса в размере 40642 руб.;

- в результате не исчисления налога на пользователей автомобильных дорог не уплачен налог за 2000 - 9 месяцев 2001 г. в размере 40705 руб. размер штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса составил 8141 руб.

Всего размер налоговой санкции составил 245939 руб.

Ответчику направлено требование об уплате налогов от 28.02.2002 г. N 152, которым предложено уплатить налоговую санкцию в добровольном порядке.

Требование об уплате санкции не исполнено, что явилось основанием для предъявления настоящего иска в суд.

Рассмотрев материалы дела, суд считает, что решение суда 1 инстанции подлежит изменению по следующим основаниям.

1. В соответствии со ст. 5 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", действовавшего в проверяемом периоде, налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. Налог по соответствующим ставкам исчисляется от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), либо от суммы разницы меду продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.

Выездной налоговой проверкой (п. 2.1 акта проверки) выявлено, что налог на пользователей автомобильных дорог ответчиком не исчислялся, декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2000 г. а также за 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2001 г. в налоговый орган не представлены. Налоговым органом на основании данных бухгалтерского учета ответчика произведен расчет суммы налог, исходя из которой исчислен штраф за непредставление деклараций в размере 22051 руб., в том числе за 2000 г. - 18165 руб. за 1 квартал 2001 г. - 1591 руб., за 6 месяцев 2001 г. - 960 руб., за 9 месяцев 2001 г. - 1335 руб.

Отказывая в удовлетворении иска в части взыскания штрафа за непредставление деклараций, суд 1 инстанции исходил из отсутствия законодательно установленных сроков представления декларации.

Апелляционная инстанция суда считает, что решение суда в данной части подлежит изменению, поскольку в силу ст. 80 Налогового Кодекса налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком. Сроки для сдачи декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог установленные Инструкцией МНС России от 04.04.2000 г. N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" (ранее действовала Инструкция ГНС РФ от 15.05.1995 г. N 30), не противоречат срокам, установленным для уплаты налога

- п. 10 Порядка образования и использования Федерального дорожного фонда Российской Федерации, утв. Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 23.01.1992 г. N 2235-1 .

Таким образом, ответчик правомерно привлечен к ответственности, предусмотренной ст. 119 Налогового Кодекса Российской Федерации за непредставление декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог за 2000 г. в виде штрафа в размере 18165 руб. за 9 месяцев 2001 г. в размере 1335 руб.

Относительно ответственности за непредставление декларации за 1 квартал и 6 месяцев 2001 г. суд считает, что в удовлетворении иска следует отказать по следующим основаниям.

Согласно Инструкции МНС России от 14.06.2000 г. сумма налога исчисляется по окончании отчетного периода нарастающим итогом с начала года, следовательно, суммы налога, заявленные налогоплательщиком в декларации за 9 месяцев 2001 г. включают в себя суммы налога за 1 квартал и 6 месяцев 2001 г. Определяя размер штрафа, налоговый орган исчислял его размер неоднократно с одной и той же суммы, что не допускается Налоговым Кодексом.

2. В соответствии со ст. 6 Закона Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" налог с владельцев транспортных средств ежегодно уплачивают предприятия, учреждения и организации, имеющие транспортные средства.

Как установлено выездной налоговой проверкой (п. 2.3 акта проверки) ответчиком не уплачен налог с владельцев транспортных средств за 2000 г. в сумме 64800 руб. За неуплату налога ответчик привлечен к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 12960 руб.

В соответствии с п. 6 ст. 108 Налогового Кодекса обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о виновности лица в совершении налогового правонарушения, возлагается на налоговый орган.

В нарушение указанной статьи Кодекса истцом в материалы дела не представлены доказательства, свидетельствующие о наличии вины во вменяемом ответчику правонарушении.

Исходя из изложенного, решение суда 1 инстанции в части отказа в удовлетворении иска о взыскании штрафа в размере 12960 руб. отмене не подлежит, является законным и обоснованным.

3. В соответствии с Законом Российской Федерации "О плате за землю" использование земли в Российской Федерации является платным. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи облагаются ежегодным земельным налогом. Размер земельного налога устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

В пункте 2, 4, 1 акта проверки указано, что ответчиком не исчислен и не уплачен земельный налог за 1999 г. 2000 г. и 9 месяцев 2001 г. за участок площадью 2934 кв.м., который предоставлен ему на праве постоянного (бессрочного) пользования Постановлением Главы города Нижний Тагил от 22.04.1998 г. N 208.

Сумма не уплаченного налога за 1999 г. составила 6015 руб., за 2000 г. - 7215 руб., за 9 месяцев 2001 г - 203212 руб., размер штрафа, наложенного на основании п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса составил 1203 руб., 1443 руб. и 40642 руб. соответственно.

Поскольку обстоятельства выявленного нарушения подтверждены сведениями, имеющимися в материалах дела, суд считает, что исковые требования в части взыскания штрафа в размере 43288 руб. (1203 + 1443 + 40642) за не уплату земельного налога подлежат удовлетворению, решение суда 1 инстанции в этой части оставлено без изменения.

В части привлечения ответчика к ответственности за неуплату земельного налога по итогам 1999 г. и 2000 г. в результате неправильного применения ставок земельного налога, суд считает исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 115 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее шести месяцев со дня обнаружения правонарушения и составления соответствующего акта.

Как следует из материалов дела, ответчику вменяется неполная уплата земельного налога в результате неправильного - определения подлежащей применению ставки налога. Декларация по земельному налогу за 1999 г. представлена ответчиком в налоговый орган 20.05.1999 г., за 2000 г. - 28.03.2000 г. Отметки, сделанные должностными лицами истца на декларациях свидетельствуют о проведении камеральных проверок 17.06.1999 г. и 16.11.2000 г. Следовательно, с указанных дат налоговому органу стало известно о том, что в нарушение Постановления Главы Администрации г. Нижний Тагил от 16.02.1994 г. N 60 "О порядке введения дифференцированных ставок налога за землепользование по зонам г. Нижнего Тагила и целевому использованию" ответчиком неверно применены ставки земельного налога. В соответствии со ст. 115 Налогового Кодекса сроки предъявления в суд исковых заявлений о взыскании налоговой санкции истекли 17.12.1999 г. и 16.05.2001 г.

Настоящее исковое заявление направлено в суд 16.05.2002 г., с нарушением срока давности взыскания налоговой санкции.

При таких обстоятельствах суд считает, что оснований для удовлетворения иска в части взыскания налоговой санкции в размере 50046 руб. (в том числе 1999 г. - 20375 руб., 2000 г - 29671 руб.) за неуплату земельного налога не имеется.

Решение суда 1 инстанции в указанной части отмене не подлежит.

4. Выездной налоговой проверкой (п. 2.6 акта проверки) выявлено, что ответчиком не исчислен и не уплачен в бюджет сбор на содержание городского транспорта за 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2001 г. Расчеты суммы сбора в налоговый орган не представлены.

В соответствии с Положением о целевом сборе на содержание городского транспорта, утвержденным Решением Нижнетагильской городской Думы от 22.02.2000 г. N 243 плательщиками сбора на содержание городского транспорта являются расположенные на территории города Нижнего Тагила организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Объектом налогообложения является фонд заработной платы, рассчитанный исходя из установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда за отчетный период, который определяется путем умножения минимальной месячной оплаты труда на среднесписочную численность работников. Отчетным периодом, согласно названному Положению, является квартал, исчисление налога производится нарастающим итогом с начала года.

В связи с тем, что сбор ответчиком не исчислялся, истец, воспользовавшись расчетом среднесписочной численности работников предприятия за 9 месяцев 2001 г., предоставленным ответчиком, самостоятельно начислил сумму сбора за указанный период в размере 1944 руб. Определяя размер штрафа за непредставление декларации и неуплату сбора истец начисленную сумму налога распределил равными частями на три отчетных периода, расчетным путем определив размер сбора за 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2001 г.

Поскольку порядок исчисления сбора, изложенный в Положении о целевом сборе на содержание городского транспорта, не предусматривает определение его размера расчетным путем исходя из данных налогоплательщика за отдельно взятый отчетный период, суд считает, что ответчик привлечен к ответственности за неуплату сбора и непредставление расчетов необоснованно.

Таким образом, исковые требования в части взыскания штрафа в размере 1072 руб., в том числе - 389 руб. по п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса, 683 руб. по ст. 119 Налогового Кодекса удовлетворению не подлежат, решение суда 1 инстанции в указанной части отмене не подлежит.

В части взыскания штрафа в размере 54190 руб. за неуплату земельного налога с учетом применения смягчающих ответственность обстоятельств, штрафа за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог в размере 8141 руб., а также штрафа за неуплату земельного налога в размере 43288 руб. решение суда соответствует материалам дела, принято на основании закона и сторонами не обжалуется.

Исходя из изложенного, решение суда 1 инстанции подлежит изменению.

Исковые требования Инспекции МНС России по г. Нижнему Тагилу надлежит удовлетворить в сумме 125119 руб., в том числе 8141 руб. - штраф за неуплату налога на пользователей автомобильных дорог, 43288 руб. - штраф за неуплату земельного налога, 54190 руб. - штраф за непредставление декларации по земельному налогу, 19500 руб. штраф за непредставление деклараций по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Руководствуясь статьями 269, п. 4 ч. 1 ст. 270, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение от 20.06.2002 г. изменить. Исковые требования удовлетворить частично. Взыскать с АООТ "Тагилавтотранссервис" в доход бюджета штраф в размере 125119 руб., в доход федерального бюджета госпошлину в размере 5514 руб., в том числе 2203 руб. по апелляционной жалобе.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: